领导干部自然资源资产离任审计对绿色发展的影响研究

○河北经贸大学会计学院 王 腾 杨俊峰

2013年，党的十八届三中全会首次提出领导干部自然资源资产离任审计，这是我国在生态文明建设领域的一项重要战略安排，也是审计制度的一项重大突破和创新。领导干部自然资源资产离任审计是为了改变领导干部任职期间的考核机制，推动落实领导干部环境保护责任。本文在国家提出领导干部自然资源资产离任审计的制度背景下，搜集整理领导干部自然资源资产离任审计试点实施情况，构建山东省绿色发展指标体系，并实证检验该项审计对绿色发展的作用效果，以期为更好的完善该项审计和助推绿色发展提供经验和数据支持。

一、文献综述

文章从领导干部自然资源资产离任审计的作用效果、审计对绿色发展的作用进行综述，在整理归纳以往研究的基础上，以明确本文的研究目标及具体内容。

(一)领导干部自然资源资产离任审计的作用效果

领导干部自然资源资产离任审计在改变领导干部行为、地方政府环境策略选择、促进环保专项资金合规使用方面作用积极。郭旭(2017)、陈献东(2014)、陈尘肇(2015)等认为，将领导干部自然资源资产离任审计结果与干部激励挂钩，增加了环境绩效、改变了激励结构，可以促进地方政府更加重视环境保护、审慎行使相关职权。黄溶冰(2022)[1]认为该项审计能够有效提升地方政府环境治理的执行力。孙冀萍(2019)[2]认为实施该审计，能够使政府加强对地区资源环境的监管力度，并加大对环境治理的投资。实证研究发现，该项审计在改善地区资源和环境状况、改变企业微观行为方面作用积极。Feng等(2020)研究2015年该审计试点的实施效果，发现试点前后当地的空气质量有所改善。李妍茹(2022)运用委托代理理论进行论证并实证检验，发现自然资源资产离任审计试点地区的水质得到了明显改善。孙冀萍(2019)[2]运用试点地区2012—2015年的情况，发现矿产及土地等资产状况、水和大气质量都有显著改善。蒋秋菊和孙芳城(2019)[3]利用资源型、重污染型A股上市公司2012—2015年数据实证检验发现，该审计的实施降低了重污染型、资源型企业的避税强度。

(二)审计对绿色发展的作用

这方面的研究成果不多，主要关注环境审计(包括政府环境审计、企业内部环境审计)、碳审计、绩效审计，研究一致认为这些审计对绿色发展有积极作用。Avis等(2018)、史安玲、贾凌轩(2018)考察绿色发展，唐洋和陈依(2018)[4]考察长江经济带水污染治理，蔡春等(2020)考察2008—2017年的微观环境治理效应，都发现政府环境审计能够显著促进绿色发展。方芳(2018)发现企业内部环境审计能减少环境污染、促进环境保护，从而对绿色发展产生积极影响。潘凤杰(2021)分析山东太阳纸业公司，指出其内部环境审计对绿色可持续发展起到促进作用。李梦婷(2022)、曹伟(2022)分别从环境治理的监督作用、促进碳减排等角度考察，发现碳审计在促进经济高质量发展、生态环境绿色治理中的作用日益重要。高燕(2022)[5]指出绩效审计能推动我国环保事业更好发展、促进经济结构调整实现促进绿色发展。

(三)文献述评

从现有文献看，学者通过对领导干部自然资源资产离任审计作用效果的研究，认为其在改变领导干部行为、地方政府环境策略选择、环保专项资金合规使用、改善地区资源和环境状况以及改变企业微观行为方面有积极作用。环境审计(包括政府环境审计、企业内部环境审计)、碳审计、绩效审计对绿色发展有积极作用，但现有研究还没有人考察领导干部自然资源资产离任审计在绿色发展方面的作用效果。鉴于此，本文以山东省地级市为样本，构建山东省绿色发展指标体系，利用多期DID模型实证考察自然资源资产离任审计在绿色发展方面的作用效果。

二、 理论分析和研究假设

领导干部自然资源资产离任审计作为一种国家审计政策工具，主要通过纠正领导干部履职行为，改变当地政府的策略选择，迫使当地企业绿色技术创新，以实现对绿色发展的影响。首先，基于可持续发展理论，在过去“唯GDP论”的政绩观下，领导干部往往在发展经济时以牺牲环境资源为代价，有悖于可持续发展，而领导干部自然资源资产离任审计的实施恰好是一种“问责”机制，给领导干部施加了一定的压力，促使其自觉规范自身行为，科学、合理的使用自然资源资产，在建设生态文明的同时促进经济发展[6]；其次，领导干部自然资源资产离任审计在某些程度上影响着地方政府在资源环境方面做出的策略选择，比如制定政策加大对环境破坏行为的处罚力度，规范政府在自然资源保护项目和环境保护项目中专项资金使用，为实现绿色发展保驾护航。领导干部自然资源资产离任审计在发挥独立、专业的监督职能基础上，督促领导干部落实受托责任的履行，使政府的各项环保政策落实到位，环境治理的专项资金得到合理使用，并督促当地资源型、重污染型企业形成绿色发展理念，加快进行绿色技术创新，促进企业节能减排，从而助推绿色发展。据此提出假设：

假设：领导干部自然资源资产离任审计与绿色发展显著正相关。

三、 研究设计

(一)样本选取与数据来源

文章以山东省2010—2021年16个地级市为研究样本，通过搜集审计试点城市信息，创建绿色发展指标体系，运用熵值法确定各指标的权重，进而运用综合指数法计算各地级市的绿色发展指数，最后在采用多期DID模型进行实证检验。相关数据均来自《山东省统计年鉴》、山东省各地级市统计年鉴、国研网以及EPS等数据库。

(二)绿色发展指标体系的构建

国内关于绿色发展水平的评价大多选择构建相关指标体系，本文参照2016年四部委联合发布的《绿色发展指标体系》以及与绿色发展有关的研究成果，遵照科学、系统、明确的原则制定山东省绿色发展指标体系，熵值法确定各指标权重，如表1所示。

表1 山东省绿色发展水平评价指标体系

(三)变量定义与模型

1．被解释变量。绿色发展水平(y)，通过熵值法计算综合指数所得。

2．解释变量。本文的解释变量是领导干部自然资源资产离任审计(audit )。2015年，山东省在青岛胶州市展开离任审计，2016—2017年进一步扩大试点。试点城市当年及以后的年份Audit赋值为1，否则赋值为0。试点情况如表2所示。

表2 试点情况

3．控制变量。本文选取产业结构(x1，第三产业/地区GDP)、城市化水平(x2，城镇人口/总人口)、科技创新(x3，ln(专利授权数))、对外开放水平(x4，当年实际使用外资/地区GDP)、人力资本(x5，本科及以上学历/总人口)。

4．实证模型：本文利用多期双重差分来进行领导干部自然资源资产离任审计效果的检验，如模型式(1)所示。

(1)

其中，controls是控制组变量，其中k表示个数，δt为时间固定效应，λi为城市固定效应，εit为随机扰动项，i、t分别为地区和时间。

四、 实证结果分析

(一)描述性统计

描述性统计结果显示，绿色发展水平和增长质量的均值分别为0.499和0.249，最小值分别为0.166和0.029，最大值分别为0.764和0.503，标准差分别为0.116和0.101，说明差异较大。audit的均值为0.458，说明山东省有将近45.8%的的城市开展了审计试点。

(二)基本回归结果

本文运用模型(1)进行回归以检验前文提出的假设1，结果如表3所示，可以看到audit的系数显著为正，表明领导干部自然资源资产离任审计的实施显著提高了绿色发展水平，因此，假设得到验证。

表3 领导干部自然资源资产离任审计对绿色发展影响

(三)稳健性检验

1．平行趋势检验。在使用双重差分模型前要满足实验组和对照组具有共同发展趋势的假设条件，即政策实施之前实验组和对照组不存在系统性差异。以绿色发展水平(y)为被解释变量进行平行趋势检验结果如图1所示，在政策发生之前，置信区间在0点平行波动，直到政策实施之后的置信区间开始远离0点，而在政策开始实施的当年就发生了作用，随着政策时间的推移，这种作用越来越明显，即原假设通过平行趋势检验。

图1 平行趋势检验图

2．安慰剂检验。本文随机生成一个受到政策影响的实验组，并通过构造的虚拟实验组重复进行500次回归，以此来判断离任审计对绿色发展的促进作用，是否是由于其他随机因素导致的。由图2可以看见，随机分配的实验组回归系数集中分布在0附近，这意味着，领导干部自然资源资产离任审计对绿色发展的提升作用未受到其他遗漏变量的干扰，回归结果符合预期。

(四)研究结论

文章以山东省16个地级市2010—2021年的数据为研究基础，搜集地级市审计试点信息并创建山东省绿色发展指标体系，运用熵权法计算绿色发展综合指数，并运用多时点DID模型实证检验领导干部自然资源资产离任审计在绿色发展方面的作用效果，经研究发现，该项审计的实施对山东省绿色发展水平有显著提升作用，该结论经稳健性检验后依然成立。

五、政策建议

1．强化领导干部自然资源资产离任审计的监督力度，作为一种新型的环境治理工具，该制度符合中国国情，有利于推进国家生态文明建设。发挥审计的监督作用，能够一定程度上减少资源的消耗，达到有效控制污染源的目的，提高资源使用效率，节约集约使用资源，大力发展绿色产业。

2．要不断完善领导干部自然资源资产离任审计评价指标体系建设，加强对领导干部自然资源资产离任审计结果的运用，明确不同职级党政领导干部在生态文明保护与绿色发展中的责任，使审计定责和问责有据可依，更好的发挥自然资源资产离任审计的激励和约束作用。