制造类中小企业内部控制流程的优化路径探究

孙娟

面临着新的市场环境，制造类中小企业要在日趋激烈的行业竞争中获得优势，就必须注重企业的全面管理，通过有效途径不断完善内部控制体系，以此强化企业应对内外部风险的能力，进而提升核心竞争力。本文针对我国制造类中小企业的内部控制的流程进行分析，找出其中存在的主要问题，而后提出优化制造类中小企业内部控制流程的路径，以此为制造类中小企业完善内部控制体系提供一定的参考和借鉴。

制造类企业是利用诸如组织、制度、人力、技术、设备、资金等资源加工制造特定的产品并将其投入市场以获得利润的企业统称。制造业是我国的重要支柱产业之一，其中主要包括能源的加工、农产品加工、工业产品的生产。在全球经济一体化进程加快以及国内新的经济形势下，一部分制造类中小企业由于市场竞争力难以提升，企业发展止步不前，甚至因生产经营难以为继而宣告破产。从企业管理角度分析发现，经营不善的制造类中小企业都面临着一个重要的问题，即内部控制体系薄弱，使得企业经营发展中存在诸多风险，严重阻碍了企业可持续发展。由此，本研究对制造类企业内部控制流程进行分析探究，为制造类中小企业完善与优化内部控制流程提供一些方法经验，从而推动中小企业蓬勃发展。

相关概念

制造类中小企业 制造类中小企业属制造业。所谓制造业，就是利用各种制造资源，基于市场的需求，通过具体的制造过程，生产出可供人們使用的工具设备、工业品与消费品的行业。制造业的发展水平是一个国家生产力的重要体现，在国民经济中占据着关键性地位。依照《中华人民共和国中小企业促进法》的规定，中小企业是指在我国国内依法设立的，有利于增加社会就业、通过生产创造价值、依照国家相关法律、符合国家相关产业政策，且为中小型生产经营规模的各种企业。

本文综合制造业与中小企业的概念，结合我国的法律法规及政策，将制造类中小企业定义为：企业从业人员少于1000人或年营业收入在4000万元以下的制造企业为制造类中小企业。其中，从业人员多于300人（含300人）到1000人（不含1000人）或营业收入在2000万元（含2000万元）以上4000万元以下（不含4000万元）的属于制造类中型企业；从业人员多于20人（含20人）到300人（不含300人）或营业收入在300万元（含300万元）以上2000万元以下（不含2000万元）的属于制造类小型企业。

内部控制流程 内部控制是企业为了达到其管理目标，落实企业的战略规划、增加企业价值以及实现可持续发展而在内部实施的一系列控制管理活动。对于制造类中小企业而言，只要是企业为了达到某一目标而采取的控制管理活动，都属于内部控制，如确定内部控制目标、建立内部控制制度、实施内部控制监督等。

内部控制流程是企业内部控制体系中的重要组成部分，是指企业为了实现利润增长与可持续发展，采取一系列相关的制度与流程，对内部各项生产经营活动进行监督、管理与控制。科学完善的内部控制流程能够帮助企业有效防范内部风险，提高生产经营的安全性、稳定性与运营管理水平。企业内部控制流程主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五个方面。

制造类中小企业内部控制流程存在的主要问题

内部控制环境中存在的问题 内部控制环境是内部控制得以科学有效实施的基础前提。从整体来看，制造类中小企业的内部控制环境较为薄弱。其一，制造类中小企业管理层的内部环境建设意识与动力不足，由于制造业侧重于资源、产品与技术，因此管理层在日常的生产经营中对内部控制的关注不足，忽视了内部控制对企业的重要作用；其二，一些制造类中小企业的组织结构划分不科学，权责分配不全面、不到位也是难以构建良好内部控制环境的重要原因之一，如过多的职能集中于一个部门、过多的权力为一人或极少数人掌握，使得制造类中小企业的内部管理权责混淆，难以为内部控制活动营造积极、稳定、有序的环境；其三，制造类中小企业对管理层和员工的管理，以及内部控制的培训欠缺，内部控制未能全面融入企业文化中。

风险评估中存在的问题 相较于大型制造类企业而言，中小型制造企业由于资本实力不足、市场根基不稳以及运营管理体系不完善等原因而面临着更多风险，且防范风险的能力亦较为薄弱。在内部控制的风险评估方面：首先，制造类中小企业的风险管理意识不足，缺乏全员的风险防范机制，这主要与企业管理层及员工的工作重心在生产与扩展市场等方面忽视风险管理有关。其次，一部分制造类中小企业没有建立科学完善的风险管理体系，因此风险的识别、评估与处理等环节也难以真正落到实处，这严重降低了企业抵抗各类风险的能力，使企业在复杂的内外部环境中面临着诸多隐患。最后，制造类中小企业的风险预警与风险处理机制不健全，在面对风险危机时，往往只能被动地采取事后措施，不能在风险引发损失前将其消除，如此损害了企业的利益。

控制活动中存在的问题 控制活动是内部控制的核心。由于制造类中小企业缺乏专业的部门、专门的人才以及成熟的制度及监督应对机制，使得内部控制活动难以趋于全面与完善。例如，在制造类企业内部控制活动的范围方面，一些企业为了节约管理成本，提高管理效率，只在关键的生产与销售等环节进行针对性控制，而未将内部控制活动渗透至企业生产经营的各个环节中，未意识到内部控制活动是涉及企业整个生命周期、围绕企业所有运行管理环节的综合性管理活动，各环节之间具有紧密关联，只注重其中的几个方面是难以发挥内部控制的作用的。同时，制造类中小企业的财会控制机制尚不完善，未能跟进内部控制信息化、一体化与精细化的发展方向建立“业财融合”式的财务内部控制体系，导致企业的财务管理不仅传统落后，亦不能为业务的开展提供信息与决策上的支持。

信息沟通中存在的问题 畅通、便捷、高效的信息沟通是内部控制制度流程得以实施的重要基础性条件之一。在内部控制流程中，有效的信息沟通机制能够在制造类企业内部实现上下级之间、部门之间、人员之间的信息进行快速传递、做出规划、制定决策、落实内部控制活动。但从目前来看，制造类中小企业的内部控制信息沟通存在如下问题：第一，信息沟通机制不健全。在信息时代，制造类中小企业的内部控制信息沟通机制应基于信息技术实现企业内部无死角的信息共享，但一些企业的信息化系统建设与推进缓慢，没有根据企业内部控制需求及时建立并运行信息传递体系，如此既使得企业的信息化进程滞后，也造成了企业内部资源的浪费；第二，信息沟通的方向倾斜。受权力集中的影响，一部分制造类中小企业的内部控制信息沟通偏重于上级对下级的渠道，而同级之间、下级对上级的信息沟通受到明显阻碍。

制造类中小企业内部控制流程的优化路径

持续优化内部控制环境 制造类中小企业要从自身的实际情况与内部控制需求出發完善与优化内部控制环境，为内部控制流程创造良好的基础性条件。首先，制造类企业的管理层需对内部控制给予足够重视，明确内部控制对现代企业的重要作用，通过企业文化建设、日常运营管理活动循序渐进地推进内部控制体系的建设，做好企业内部控制的顶层设计。其次，制造类中小企业应尽快优化内部组织结构，实现内部权力的有效制衡，合理分配权责，虽然不能像大型企业一样设立齐全的部门，但需保证具有发挥重要作用的关键部门。最后，制造类中小企业应以培训为主要方式不断增强全员内部控制意识，将内部控制的理念与责任感根植于员工心中，使其内部控制的行动力得以提升，从而调动企业全员，充分利用企业资源构建积极、良好且持续改进的内部控制环境。

建立科学完善的风险评估机制 市场环境瞬息万变，市场机遇稍纵即逝，在复杂的市场中，制造类中小企业面临着各种各样的风险。如果企业不能有效防范这些风险，就会给企业带来不利影响，甚至使企业蒙受巨大损失。因此，制造类中小企业应采取以下几方面措施，完善内部控制的风险评估与防范机制：第一，在企业管理与企业文化中融入风险管理理念，建立与丰富企业风险管理文化，将全员的风险防范意识、风险管理能力当作一项重要且长效的工作来抓；第二，制造类中小企业应从企业实际出发，使用科学有效的风险管理工具，如财务风险管理指标模型、信息化风险监测系统等，以此提高风险管理的效率和质量；第三，制造类中小企业需要合理划分与落实各部门、人员在风险管理中的职责，共同筑牢防范企业风险的防线；第四，建立与实施风险管理的制度，如风险管理责任制度、流程制度、预警制度、考核与激励制度等，保证企业风险管理工作落到实处。

强化内部控制活动的力度 第一，制造类中小企业需要进一步明确内部控制活动的职责分配，从企业组织结构整体与各部门、各岗位明确权限和职责，保证企业运营管理中管理层的权力得到有效制衡，各部门、各岗位各司其职且相互协同，保证内部控制活动的有力实施；第二，制造类中小企业应基于信息共享构建“业财融合”的财务管理系统，构建全面预算管理制度，为企业节约成本，使财务管理为企业的业务管理与决策提供充足依据；第三，针对不同的部门、不同的岗位，应采取适当的绩效考核方法构建完善的内部控制绩效考核机制，并设立与之对应的奖惩机制，促进企业全员从思想与行动上重视内部控制活动的开展，在自己的岗位上做好内部控制工作。

总而言之，制造类中小企业要想实现稳定、有序及可持续发展，就需要注重内部控制的重要作用，通过不断优化内部控制流程完善内部控制体系，解决企业经营发展中市场竞争力不强，内部管理不全面、不公正、不严谨、不到位的问题，从而促进制造类中小企业的健康发展。

（作者单位：尼欧迪克（青岛）环保科技有限公司）