本量利分析法在企业经营管理中的运用

■张美薇 鸡西鸡矿医院

本量利分析是分析成本、业务量以及利润之间关系的有效方式，可通过关系公式图形解析，为企业经营预测及成本决策制定提供依据，合理优化企业产品结构，在效益保证的前提下尽可能降低企业运行成本，实现经营利润的稳步提升，并能增强企业资源配置的合理性，科学预测风险并合理制定风险应对措施，保障企业稳定与安全运营，进而使企业获取经济效益。除此之外，本量利分析还能增强生产决策制定科学性，通过关注与控制影响目标利润的各项因素，对企业目标利润的实现产生驱动。由此可见，本量利分析法成为企业经营管理成效优化的重要手段。

一、本量利分析中的关键分析指标

1.盈亏平衡

本量利分析法应用时，可根据盈亏平衡理论展开盈亏平衡分析，进而为企业经营管理决策的科学制定提供依据。通过分析盈亏平衡特点，可分析零利润时保持盈亏平衡的最低销售额，并利用公式：

计算盈亏保持平衡时的销量，并在此基础上得出盈亏平衡时的实际销售额，明确盈亏平衡点之后，可根据收入及成本之间的关系分析结果，制定企业的经营决策。在收入成本分析时，盈亏平衡点为收入及总成本两条曲线的交汇，而实际收入曲线低于总成本曲线时，意味着企业收入低于成本，此时企业并不盈利。而当收入曲线位于总成本曲线之上时，则说明企业收入高于成本投入，因此企业可获得一定收益。

2.边际贡献

在企业管理决策制定过程中，边际贡献分析属于十分关键的分析内容。需要根据边际贡献公式而展开分析，即边际贡献=销售收入-变动成本=利润+固定成本。此项分析工作开展时，要参照利量式盈亏平衡图（见图1）。图中的AB 与OD 两段分别表示利润及固定成本，二者相加得到的结果与AC 距离相等，这便是边际贡献。而E 点代表的是盈亏平衡点，OD 表示的是销量为0 时企业产生的亏损量。也就是说，若企业没有销售的情况下，企业所产生的损失主要是固定成本。

图1 利量式盈亏平衡图

3.安全边际

盈利是企业稳定经营与持续发展的基础，而企业目标利润主要指目标盈利销量高出盈亏平衡点的总量，为明确企业目标盈利销量，需要展开安全边际分析。而所选的分析角度存在差异，安全边际的表述形式有所区别。立足数量角度分析时，安全边际量=预计销量- 盈亏平衡点销量。而以金额作为分析指标时，安全边际额=预计销售额- 盈亏平衡点销售额。若以比率作为安全边际的分析角度，则安全边际率=安全边际额/预计销售额。通过分析安全边际公式发现，销售额保持恒定时，盈亏平衡点的高低与保本率为正相关，而与安全边际率为负相关，在安全边际率较低时，企业安全值较小。

4.目标利润

为确保企业经营管理的安全开展，要针对性实施企业目标利润分析。应用本量利分析法时，要以企业综合边际贡献率为依据展开目标利润获取情况分析。边际贡献率及企业目标利润之间属于正相关关系，即企业具备较高的边际贡献率时，企业能获得较高的目标利润，此时企业的盈亏平衡点处于较低状态。相反，边际贡献率较低时，企业目标利润也较低。根据目标利润公式，可以计算得出目标利润所对应的具体销售额，这便是企业决策制定的数据基础。

5.利润敏感性

利用本量利分析法为企业经营管理提供支持的过程中，还需要关注敏感性这一指标。此分析的目的是通过监测相关因素的变动情况，了解各关键指标所受到的影响。敏感程度可通过敏感系数而体现，若某个因素影响了企业利润，敏感系数的高低及利润变动幅度之间呈正比关系，也就是说，敏感系数越高时，企业利润会出现大幅升高或降低现象。其中利润敏感性会受到销售单价、销售量的影响，同时还与固定成本、单位变动成本之间存在必然关联。因此，在利润敏感性分析的基础上，可得出企业技术方案是否可行的分析结论，并可为经营管理实施提供支持。

二、企业经营管理中本量利分析法的应用方向

1.应用于企业决策制定方面

在企业长期及短期决策制定的过程中，成本分析、利润分析以及业务量分析均可采用本量利分析法。

（1） 短期决策制定中的应用

短期决策制定时，目标利润能否达到、经营目标能否实现，均与保利、保本分析的结果存在直接关联，在不考虑其他影响因素的前提下，保本成本越高，单价变动成本也越高。因而企业为提高利润，除了要控制固定成本之外，还要加强变动成本控制，且要通过销售价格提高或销售量增大而实现目标利润。若是企业生产能力比现有生产能力更高，则可将变动成本调低，以使企业获取更高利润。若企业实际生产力比生产能力更低，则应以销售额提高为重点，以此实现利润增长的目标。

（2） 长期决策制定中的应用

在企业制定长期决策时，则可构建本量利分析模型，以经营杠杆作为依据预测企业利润。经营杠杆系数取决于利润变化率及销售变化率之间的比值，其计算公式为：经营杠杆系数，式中EBIT与Q分别表示息税前利润及销量。对此公式进行进一步推导后，可以得出，基期固定成本及基期息税前利润的比值再加1 即为经营杠杆系数。在实务操作当中，基期数据既可以是上一年度数据，也可以是预算数据。选用预算数据作为基础数据时，可将计算得出的经营杠杆系数与现行投资方案展开对比分析，便可得出长期决策可行性分析结论。

2.应用于现金流管理方面

企业现金流管理中，本量利分析法主要应用于两个方面，一是投资活动。分析时可利用本量利分析法对企业相应经营周期内的经营成本、销售数量以及获得利润展开分别计算，并对三方关系进行分析，而后可根据公式，计算出企业已制定的投资方案中的最低销量，之后再与企业目前的实际销售展开对比分析，由此可判断出企业投资方案的可操作性。分析结论为可行时，可实施投资活动，为方案提供充足的资金支持。若分析结论为不可行，则不予提供资金。二是筹资活动。企业开展筹资活动时，可利用本量利分析法分析出保本、保利等各个因素在企业利润获取方面所产生的影响，若安全边际介于10%至15%之间，表示企业当前经营状态并不理想，需要对现行生产计划进行合理优化与调整，同时还可通过安全边际指标为企业安全生产提供预警，从而有效防范筹资风险。

三、企业经营管理中本量利分析法应用面临的问题

1.会计核算系统存在局限，成本分析结果易出现偏差

由于本量利分析法应用时，要以成本形态作为计量的基础，并且需以变动成本计算模式作为依据，因而实务中，分析人员需要科学划分成本属性，且计算过程中要注重于提升分析过程的精准性，以免得出的本量利分析结果失真，无法作为企业经营管理的重要参考。然而当前我国采用电算化方式实施会计核算时是按照传统会计科目进行成本费用类别的设置，未根据成本属性将之设置为二级科目，因而本量利分析法应用的过程中，分析人员需要对财务管理系统中的数据进行提取之后方可实施成本科目的二次细化，如此一来可能会引发数据混乱问题，进而影响本量利的分析结果，并会因分析结果不准确而导致企业销售单价制定不合理，或是使目标利润决策制定的科学性得不到有效保证。

2.本量利分析模型存在局限，分析结果可能偏离实际经营结果

企业经营管理中，本量利分析法主要是分析成本、业务量以及利润之间的关系，分析时需要以固定的产品销售价、线性化的成本作为依据，同时还需要考虑到产销平衡关系以及固定的销售组合等各方面因素。然而市场运营过程中，经济发展、政治情况等各种因素均会对这些基本假定条件产生一定影响，从而会导致企业成本、销售额及利润无法呈现线性关系，并且物价也可能处于波动状态，也会对三者线性关系的形成产生约束。而构建本量利分析模型时，模型图中的成本线及收入线属于曲线关系，但立足长远层面来看，企业经营规模继续扩大时，其固定成本及变动成本均会发生相应的变化。其中，固定成本是以梯形变化的，而并非始终如一地呈直线形态。除此之外，在不考虑市场经济变化情况的基础上展开本量利分析时，在时间推移的过程中，基础数据及相应参数也会发生改变，在这些变化因素影响下，可能会导致得出的分析结果偏离实际经营结果。

3.数据不确定或未及时更新，计算结果难以有效利用

本量利模型具有固定化特征，并不是动态的模型，然而在企业经营管理过程中，原材料价格、计件方式均会发生不同程度的变化，若是未及时更新数据，则可能导致本量利分析结果出现精准度不足的问题。例如，计算时，可能会受到成本耗费情况的影响，将应归属于变动成本之下的费用归类到固定成本之下。然而在生产变动的同时变动成本也会同步发生变化，而固定成本则与生产情况毫无关系，所以，变动成本与固定成本有显著差异，但在本量利分析过程中可能二者的区分难度较高，由此会导致成本划分时出现基本数据难以准确确定的问题。同时，市场物价的波动会引起基础数据及参数变化，但企业财务成本核算中却未能及时更新数据。加之财务工作者自身不具备良好的Excel 工具应用能力，难以绘制出动态变化的本量利分析图，只能以月静态盈亏平衡数据为基础展开分析，可能出现数据选取不当、计算结果无法作为销售价值及数量确定依据的情况。

四、企业经营管理中本量利分析法应用优化的合理建议

1.升级优化财务软件系统，提高成本分析的准确性

为发挥本量利分析法的应用价值，提升成本分析的精准性，需要对企业现有的财务软件系统进行更新与升级。应科学设置管理会计模块，根据成本属性的差异对成本费用进行归类处理，并且需要合理设置二级科目。应按照管理会计要求，在财务会计成本费用科目之下设置对应的二级科目，以便为财务会计工作开展提供更好的服务。一方面，财务部及其他部门应做好经济指标收集工作，要求各部门工作人员详细采集与全面登记相关数据，并需科学划分成本类型，明确具体的成本划分规则，以便能够有效确定各个成本的具体属性。另一方面，企业需要以自身运营发展情况为依据，科学优化现行成本核算方式，通过成本分析的及时开展，为成本分析结果的精准得出提供支持，从而保障企业经营管理决策的科学制定。

2.更新数据并结合实际，降低分析结果及实际偏差

（1） 合理优化市场基础数据及参数

作为企业经营管理的长期决策方式，本量利分析的开展，要立足长远、慎重分析。在社会高速发展及市场环境不断变化的同时，企业需要动态化了解市场价格的波动，需要根据市场上原材料价格的浮动情况，针对性进行企业固定成本、变动成本的合理调整，以便增强企业信息及市场动向的一致性。与此同时，企业还要着力强化自身的生产技术水平，提升企业生产过程中先进科技手段的应用深度，进而有效应对外在环境变化对企业经营管理所产生的影响。通过这些措施的应用，企业可根据市场变化情况及时完成本量利分析所需的基础数据及各项参数的更新与完善，提升分析结果的精准度，从而为企业经营管理决策制定提供详实、可靠的数据依据。

（2） 以经营实际作为分析依据

为确保企业本量利分析结果不偏离企业发展实际，企业需要在分析之时便以企业当前的经营状况作为参考。企业应根据自身发展状况持续性优化已构建的本量利分析模型，并且需要及时更新与完善模型构建时涉及的各项数据。一旦企业经营状况出现变动，企业便需要重新计算公式中的各个指标，既要重新核算单位变动成本及固定成本，还需要对短期及长期变动成本展开计算更新，并且还要得出新的目标利润率。由于一些企业涵盖多个产品品类，因而其生产过程中的成本因素时效性较强，为此，此类企业利用本量利分析法时，更需要将成本动因纳入考量，以便得出契合企业发展现状、贴合企业管理需求的准确分析结论。

3.正确选择数据分析工具，确保数据合理选取及有效利用计算结果

在数据处理工具当中，Excel 是一种功能强大的数据处理软件，然而由于企业财务工作者的数据处理能力不足，对此软件了解不够，因而未能利用此数据处理工具有效开展本量利分析。由于本量利分析时需要进行大量复杂性计算，若仅依靠人工方式计算，不仅工作压力大且计算的精准度难以保证。为此，企业财务工作者需要强化自身的Excel 软件应用能力，利用Excel 表格快捷、精准完成目标利润率计算，并得出精准的盈亏临界点计算结果，找准保本保利点，并在Excel 软件支持下推动本量利分析过程由静态向动态转变，进而增强分析过程的直观性、提升分析内容的可理解性。数据分析过程中，应立足整体层面，找到适宜的时间节点，将整个分析周期分解成多个时间段，以便分别绘制出各时间段的经营状况动态图，如此可消除数据分析工具的局限性，确保数据的有效选取，提高计算的准确性，使计算结果得到有效利用。

五、结语

企业经营管理中，本量利分析法能够分析出企业利润受到成本动因及其他因素的影响，因此，此方法可为企业经营管理决策制定提供支持。具体实施中，需要分别展开盈亏平衡、边际贡献、安全边际、目标利润、利润敏感性等各指标的分析，进而为企业决策的科学制定、现金流管理的有效开展提供依据。面对当前本量利分析法应用时存在的问题，企业需要从升级优化财务软件系统、及时更新数据并结合实际展开分析、正确选择数据分析工具三个方面着手，以提高本量利分析结果的精准性，从而有效把握企业经营活动状况，进而为企业经营管理成效提升产生有力驱动。