本量利分析在企业短期经营中的应用研究

熊小琴

摘 要：企业成本、业务量、利润是企业管理关注的主要因素，企业可以根据自身短期的业务指标、长期业务指标，对企业成本、业务量、利润进行恰当的决策分配。企业的主要经营资本包括固定成本与变动成本，而本量利分析主要运用企业的变动成本核算体系，进行成本、业务量、利润的分析。

关键词：本量利分析；企业短期经营

企业的固定成本、变动成本与产品业务量存在着线性关系，这种线性关系在一定的生产业务量范围内会保持恒定。本量利分析主要依托变动成本形态分析的分析方式，运用数学模型、绘图的方法，进行各种企业经营成本间变量关系的分析。本量利分析能够为企业未来经营提供相应的数据信息，是衡量企业财务状况的有效手段。本量利分析法能够指导企业短期的经营决策，根据短期各种生产销售成本的盈亏状况，进行合适的成本决策方案制定。

一、本量利的定义与理论概述

企业的经营成本、产品销量、销售利润间存在着不稳定的关系，在一定的企业生产量范围内，企业成本、业务量间存在着恒定的线性关系；若超出一定的生产业务量区间，企业成本、业务量间的线性关系就会发生变化，甚至会出现非线性的现象。企业的销售收入、销量间存在的线性关系也不固定，企业的销售收入会随着产品单价的增减而增减。本量利分析理论是在肯定上述不稳定线性关系的前提下，进行的企业经营成本、产品销量、销售利润关系的分析判断。若企业经营成本、产品销量、销售利润，不存在上述的线性关系特征，则需要对本量利的界定范围进行拓展与实际分析。目前企业使用的本量利分析方法，包括传统本量利分析方法、现代本量利分析方法。现代本量利分析方法是在原有的本量利分析基础上进行拓展与延伸。现代本量利分析方法构建出全新的企业生产经营核算方法，能建立完善的经营成本、产品销量、销售利润间的线性关联，对企业经营利润进行妥善管理与监督。本量利分析方法能在合理有效的经营决策中，逐渐提高企业管理层的业务水平与决策水平。目前现代本量利分析方法已经在企业生产经营中广泛应用，但传统本量利分析方法仍旧在企业经营中占据主导地位。

二、传统本量利分析与现代本量利分析对比

1.传统本量利分析方法

首先传统本量利分析方法需要清晰完整的产品种类，不同的产品都要被分配在特定的产品种类中，因此传统本量利分析方法不能对种类繁杂的产品经营进行分析。在产品种类规范的前提下，传统本量利分析方法按照产品生产数量、销售数量相同的标准进行本量利分析。这种分析方式能减少会计人员进行剩余产品计算的工作量，使会计人员简单分析经营成本、产品销量、销售利润间的关系，但同时也使得企业的经营利润变得不准确；其次本量利分析在对企业固定成本、变动成本所获利润的过程中，只考虑企业在税前拥有的经营利润，不考虑企业需要支付的税务资金。最后本量利分析需要考虑市场的波动情况，物价、国家政策的变动都会对本量利分析产生影响。

2.现代本量利分析方法

现代本量利分析方法包括以下几个方面：敏感性。现代本量利分析方法的敏感性是将所有本量利因素进行排列，固定其他本量利因素只留下一组本量利因素的分析方法。这种分析方法能确切的表现某一组本量利分析的关系，例如：经营成本、销售利润的敏感性分析；动态性。在市场经济的理论前提下，对企业经营成本的变动过程进行本量利分析，被称为本量利动态分析。本量利动态分析主要分析各种变动因素随着时间所产生的变动，各种变动所存在的制约关系、推动关系与线性关系；风险性。很多本量利因素都隐含着不同程度的风险，而现代本量利风险分析能够有效分析各种因素的变化过程，以及各种变化对企业经营决策的影响。现代本量利风险分析作为企业经营决策的指导信息，能有效降低企业的生产经营风险。

三、传统本量利分析的局限性

1.本量利分析对成本问题的特殊要求

本量利分析是在固定成本、变动成本确定后，运用数学模型、绘图对各种经营成本、产品销量、销售利润进行分析的方法。企业的总成本是固定成本、变动成本的综合，但企业固定成本、变动成本的定义与区分，成为本量利分析面临的主要问题。只有被准确定义的固定成本、变动成本，才能运用本量利分析方法进行线性分析，而不确定的企业成本则无法使用本量利分析方法进行分析。

2.本量利分析对成本与收入线性关系假定

本量利分析在进行企业经营成本、利润收入分析的过程中，发现企业的经营成本、利润收入并不呈直线线性正相关关系，而是呈曲线线性正相关关系。企业成本性态盈亏分析，主要包括：企业可节约成本、可获得利润、实际获得利润、实际损失分析等。在一定的企业生产量与时间范围内，企业固定成本会保持恒定，超过本时间段则会跳入下一线性关系中保持恒定，也就是说其恒定具有层次性与等级性；企业变动成本则会随着业务量的增长而增长，增长的趋势往往呈曲线变化。因此本量利分析在进行企业总成本计算的过程中，会发现企业总成本呈无规律的变化。与此同时市场也随着国家政策的变化而波动，产品单价、企业经营利润也存在曲线的线性关系。而可节约成本的本量利分析，会根据企业固定成本的不同，存在不同的分析结果。

3.本量利分析的产销与品种一致

本量利分析方法要求产品种类的一致性，同时也要求产品产量、销售量的相同性。产品产量、销售量保持平衡能使企业获得稳定的营利收入，但这种简单的本量利分析方法并不能代表企业的真实经营结果。本量利分析的不同产品被分配在特定的产品种类中，这种计算方式不能使企业管理者得到准确的利润信息。对于企业的单一产品生产、销售行为而言，本量利分析方法能够得出准确的产品利润信息。若企业中存在着多种不同的产品、多种的分类情况，则产品的生产数量、销售数量一定不会保持平衡。而随着产品销量的不断增长，产品销售资金、产品生产总成本间的关系也会发生变化。因此运用企业生产数量、销售数量一致的本量利分析方法，不能反映企业的真实销售状况。

四、本量利分析在企业短期经营中的应用

本量利分析在企业经营中，存在着多个影响因素，主要包括：单价变动因素、变动成本变动因素、固定成本变动因素等。以上因素能够对企业短期经营产生严重影响，因此企业在进行本量利分析的过程中，要根据多种变动因素的变化状况，进行企业经营决策的转变。因此企业生产经营过程中，不仅要注重对企业成本的合理分配、节约利用，还需要对成本所产生的经济效益进行分析。若某项产品的各种设计成本的投入，超过企业销售产品所获得的利润，则这种产品生产经营方式与企业的利润目标相违背。本量利分析方法能够对企业产品设计互相影响的成本进行有效分析，并能够提出恰当的企业产品设计与生产方案。

1.单价变动因素分析

企业的产品单价、保本点存在负相关关系，正常情况下企业产品单价的上涨会导致产品保本点的下降；而产品保本点的上涨会导致企业产品单价的下降。但企业的总体利润与一定范围内的企业产品单价上涨，呈正相关关系；而与一定范围内的企业产品保本点的上涨，呈负相关的关系。

2.单位变动成本变动因素分析

单位变动成本、保本点存在正相关关系，单位变动成本的增长会导致保本点的增长，但保本点的变化不能导致单位变动成本的变化。若企业中的某一产品单位变动成本呈现10%的上涨趋势，则其保本点也会呈现出相应的线性上涨关系。而单位变动成本的下降也会导致保本点销售量的下降，最后导致保本销售金额的减少。但企业利润会随着单位变动成本的下降而增长，也就是说企业经营利润与单位变动成本、保本点呈现负相关关系。

3.固定成本变动因素分析

企业固定成本会随着市场经济的发展而发生定向的线性变化。在市场销售情况供不应求的时期，企业会增加自身的场地费用、设备费用、广告费用等固定成本费用，固定成本费用的增加为企业提供更好的生产条件、外部条件，促进企业产品销售量、销售收入的增长。而企业在产品生产过程中所消耗的固定成本，与企业的生产经营规模存在紧密联系；企业的生产经营规模越大、利润收入越多，企业所花费的固定成本就越高。在企业的其他成本保持不变的情况下，固定成本的增长会导致企业保本点的增长。但企业的销售收入与保本点存在负相关关系，在企业销售数量稳定的前提下，保本点的降低会使企业销售收入增加，保本点的上涨会使企业销售收入减少。

例如：某企业的产品的年产量为20000件，单件产品价格50元、单位变动成本价格35元，固定成本总额为40000元。若固定成本总额降低5%的情况下，保本销售量为20000×（1-5%）/ （50-35）=1267件，保本销售额为1267×50=63350元；而原有的保本销售额为20000/（50-35）×50=66667元。因此得出在固定成本总额降低的情况下，企业的保本销售额也会呈相应的下降情况。

4.销售量与保本点的关系分析

企业的销售量、保本点间并不存在确定的线性关系，也就是说产品销售量的增加不会引起保本点的变化。在企业产品销售量大于保本点的情况下，企业能够持续盈利；随着产品销售量的增多，企业获得的销售利润也会增长。但如果企业产品销售量小于保本点，企业就会出现盈利的负增长。而且企业产品销售量下降程度越大，企业经营的负增长就越严重。从以上分析可以得出：产品单价的改变会引起保本点的剧烈变化，若企业产品销售单价增长5%，企业的保本点、销售利润也会随着增长。因此企业可以在短期生产经营中，通过降低企业固定成本、增加产品单价、增加销量的方法，来获取更多的经营利润。

五、本量利分析方法改革与完善策略

本量利分析在企业中主要应用于对成本动因的本量利分析。成本动因包含产品生产的各个环节与活动流程，它作为企业产品生产的主要条件，能够决定产品生产的总成本。成本动因是企业产品生产成本的主要组成部分，也是企业对产品成本调控的主要手段。成本动因作为企业生产的主要活动事项，能够对企业生产各项成本的比例、发展状况进行有效调控。各种变动成本、固定成本都有着各自的成本动因，因此对成本动因的本量利分析，能够有效控制企业的产品生产成本。在进行本量利分析的过程中，企业的固定成本、变动成本存在着不同的特性，主要包括以下几个方面的内容：在销售单位变动成本、单位变动成本不一致的情况下，现代本量利分析方法能够得到更为准确的分析结果；在固定成本不确定的情况下，企业成本会随着销量的增加而增长。成本动因不会随着产品的销售数量而发生变化，因此对企业成本动因的本量利分析，能够有效降低企业的经营成本。

六、结束语

本量利分析法在企业的经营成本、产品销量、销售利润中的应用，能够有效调整企业固定成本、产品单价、产品销量间的比例分配，促使企业在短期经营中获取最大利润。而运用本量利分析方法对企业的成本动因进行本量利分析，能够有效控制企业变动成本、固定成本中的活动事项。企业只有对工人薪资、产品耗材、机械磨损等可变成本进行控制，才能有效降低企业生产经营的产品生产成本。

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