试论税收筹划在现代企业财务管理中的作用

■傅小英 坤元资产评估有限公司

财务管理是一项处理财务事项的经济管理工作，本身具有涉及面广、综合性强的特点，在企业持续经营发展过程中发挥着重要作用。但是，受税收筹划工作不到位等因素的影响，现代企业财务管理工作极易出现涉税风险，一定程度上影响企业长远发展。对此，现代企业应充分发挥税收筹划的优势，从投资、利益分配等角度出发制订财务管理工作计划，做好避税筹划等一系列工作，以提升企业财务管理水平，真正实现效益最大化。

一、税收筹划概述

税收筹划是指在法律允许的范围内，通过事先安排、筹划理财、投资、经营活动等方式节约税款的行为，目的为追求利益最大化，是企业发挥独立自主权利的重要体现。另外，税收筹划的前提条件为符合国家法律及税收法规，要求税收筹划的方向必须符合税收政策、法规导向，应发生在投资理财及生产经营活动之前。税收筹划内容主要包括节税筹划、转嫁筹划、避税筹划以及实现涉税零风险。其中避税筹划是指采用非法手段（仅表面符合税法相关规定，实质上不符合立法精神的手段）利用税法空白、漏洞获取税收利益。节税筹划是指在不违背立法精神的前提下，利用税法的固有起征点等优惠政策，通过筹资等活动达到少缴税、不缴税的目的。

二、税收筹划的意义

1.可以减轻现代企业的税收负担

税收筹划可以在合法的前提之下，实现税收负担最小化，以增加企业的可支配资金，进一步促进企业发展。另外，科学、合理的税收筹划可以有效延缓纳税时间、减少税收，实现企业效益最大化。比如：现代企业可以通过雇用失业人员、选择合适时机开发票、选择税收优惠园区落户等筹划行为降低税负，进一步提升企业效益。

2.节约企业成本费用

企业可以通过事前安排经营活动的方式，在合法范围内减轻税负，从而最大程度上减少企业的经营成本支出。实际开展税收筹划工作期间，企业可以采用将福利补贴变为直接提供福利、改变福利发放内容等筹划行为节约税款，不仅可以提高员工的福利待遇，还可以降低自身经营成本。

3.有利于实现现代企业财务管理目标

企业经营发展的目的是实现利润最大化，要想实现这一目标，其可以采用两种方式，一种为提升经济效益，另一种为减轻税负。与提升经济效益相比，减轻税负的难度更低，在投资有限的情况下，企业可以通过税收筹划方式减轻税负，以实现利润最大化。另外，税收筹划还可以为企业财务管理工作提供指导，以提高企业各项财务及经济活动水平，加快实现财务管理的目标。

三、现代企业财务管理中税收筹划发挥的作用

1.在筹资活动中的作用

企业筹资活动中税收筹划发挥着至关重要的作用，不仅可以筹集大量资金，还能降低企业的财务风险。本文从权益筹资、负债筹资等多种角度出发全面分析税收筹划在筹资活动中的作用，以期能够为企业财务管理工作提供参考。

（1） 在权益筹资中的作用

权益筹资是指以发行股票支付股息的方式筹集资金，可以作为投资者享受企业权益、承担责任的依据。权益筹资税收筹划工作期间，需要按照要求筹划企业留存的收益，即税后利润。但是，企业留存收益的税收标准较高、资金成本较低，这一情况导致企业无法获得较高的经济效益。对此，现代企业可以通过税收筹划方式开展权益筹资工作，不仅可以降低筹资成本，还能降低资金筹集难度。首先，自我积累资金。权益筹资过程中，现代企业可以采用自我积累的方式筹集资金，即在实现税后利益的前提下，积累逐年投资获得的利益，以达到积累资金的目的。这个过程中企业既是资金的使用者，也是资金的所有者，筹资期间不需要还本付息。但是，考虑到自我积累资金的税收无法分摊和抵消，实际开展税收筹划期间，不建议采用这一筹资方式。其次，普通股票筹资。与自我积累资金的税收筹划方式相比，普通股票筹资方式的应用范围更广，可以更好地满足现代企业资金筹集工作需求。另外，发行普通股票筹集到的资金为主权资金，不仅可以提高现代企业的信誉，还能为后续债务资金使用提供支持。税收筹划过程中，集体股权可以享受部分免税优惠，可以节省大量税金。最后，混合筹资。混合筹资是指通过发行可转换企业债券筹资，即投资者可以在一定时期内选择一定条件转换成企业股票的债券。这种债券本身具有股权与债权双重属性，既可以享受税收利益，也可以提升企业资金结构的合理性，更符合现代企业筹资工作需求。税收筹划工作开展期间，企业必须保留部分权益性资金，根据具体情况减少对每股收益的稀释，可以使用债券利息抵税。除此之外，可转换企业债券转换成普通股时，不需要另外支付筹资费用，可以有效降低筹资成本。

（2） 在负债筹资中的应用

负债筹资主要包括企业间拆借筹资及银行借贷款筹资两种方式。其中，企业间拆借筹资主要发生在法人及奇特组织之间，为满足现代企业生产、经营活动而拆借资金。企业间拆借筹资税收筹划时，需要在企业管理层建立相对应的财务中枢，目的是操作及控制企业关联方的拆借业务，从而降低企业整体筹资风险，提高财务资金及债务的调节能力。另外，税收筹划还可以提高企业的财务服务功能，不仅可以节约大量筹资成本，还能提升税务效益。银行借贷款筹资方式是指企业用质押、抵押等方式从银行申请贷款，以达到解决自身资金问题的目的。但是，借贷款规模与企业信用评级及抵押评级有关，企业还需要按照实际借贷款向金融机构支付利息，实际缴纳税收时，需要按照企业的借贷利息缴税。对此，开展银行借贷款筹资税收筹划工作时，应充分发挥企业财务功能优势，与银行协商贷款的期限和利息，通过本息付款的方式提升银行借贷款税收筹划水平，以降低筹集资金成本。

2.在投资中的作用

税收筹划本身是一种理财活动，属于财务管理范畴，不仅可以降低投资活动的纳税成本，还能提高企业的投资收益。文章从投资地点、投资方向、投资形式、出资方式等几个角度出发探讨税收筹划在投资活动中的作用。

（1） 投资地点

企业选择投资地点时应充分考虑原材料供应、基础设施、劳动力等多种因素，并结合当地税制差异选择最佳的投资地点，以获取最大的节税利益。实际开展税收筹划工作期间，可以采用以下三种措施避税，第一，选择没有直接税的纯“避税地”，比如：开曼群岛等地区。第二，选择普通避税港。与其他投资地点相比，普通避税港会对外国投资者给予税收优惠。第三，选择某些税收优惠的地区或者国家，比如：加拿大、英国等。上述税收筹划方式不仅可以最大程度上节约现代企业的税收，还能降低企业的投资成本。

（2） 投资方向

税收作为国家调控经济的杠杆，在社会、经济发展过程中均发挥着重要作用。进行投资方向税收筹划时，应从税收政策等角度出发展开分析，先在非生产性企业及生产性企业之间选择，再选择不同行业的企业。其中非生产性企业及生产性企业之间的税收差别较大，主要体现在外商投资企业所得税上，生产性外商投资企业均能够享受减免征税优惠，非生产性外商投资企业无法享受当地的企业所得税优惠。另外，与其他行业企业相比，农业、基础性行业、环保行业、第三产业等均能够享受较多优惠。通过税收筹划，企业可以选择税收优惠最多的投资方向，享受低税率甚至零税率。

（3） 投资形式

企业取得投资收益之后必须纳税，不同形式投资收益的税收负担存在较大差异，这一情况严重影响着企业的投资收益率。开展税收筹划工作期间必须要做好投资形式税收筹划工作，从而有效降低企业的投资风险，提高企业效益。根据投资方式不同，投资形式可以分为间接投资和直接投资，其中间接投资是指通过债券、股票等方式投资，涉税部分主要包括利息、收取股息的所得税，以及因债券资金收益、股票产生的资本利得税。直接投资方式是指直接购买经营物资或兴办企业（掌握被投资企业的实际控制权），以此获取经济效益。与间接投资相比，直接投资所需缴纳的税金更多，主要包括财产税、流转税、收益税等。实际选择投资方式时，应详细了解投资风险及投资收益的大小等相关因素，并充分考虑直接投资及间接投资的税制，以能够有效提高企业的投资收益。

（4） 出资方式

要想获取更高的效益，企业选择出资方式时，应从税收筹划角度出发，根据资金涉及的税制选择投资方式，以减少企业所需缴纳的税费。按照资产实物进行划分，出资方式可以分为无形资产出资、有形资产出资、现金出资，大部分企业投资过程中均会采用无形资产出资及有形资产出资两种方式，与现金出资方式相比，无形资产出资的摊销额可以税前抵扣，有形资产出资的折旧额也可以税前抵扣，可以有效减少企业投资过程中缴纳的所得税金额。除此之外，以无形资产及有形资产投资时，企业必须要做好资金评估工作，根据资产形式选择最佳的评估方式，避免出现高估资产的情况，最大程度上降低投资成本。

3.在利益分配中的作用

利润分配是指分配企业一定时期内的利润总额，要求实际分配过程中必须按照国家规定及行业标准开展，始终遵循合理原则，以保证股东利益，降低企业的涉税风险。现代企业应充分发挥税收筹划的作用，根据实际情况开展分配工作，既要减轻企业的税收负担，还要提升其经济效益。常用的税收筹划策略为利润弥补亏损、尽可能推迟获利年度、避免股息转化为资金利得三种方式。其中利润弥补亏损税收筹划策略是指税前发生年度亏损的情况下，税法允许使用下一年度的税前利润弥补，不足弥补的状况下，可以在5 年内用所得税前利润延续弥补。尽可能推迟获利年度税收筹划策略是指符合相关条例的企业可以按照要求享受第一年、第二年免征所得税，第三年至第五年所得税减半征收等优惠，直至享受到指定期满为止，符合条件的企业可以自行申请，经认定之后可以按照规定征收所得税。避免股息转化为资金利得的纳税筹划措施为将所持有的被投资企业股权、部分股权对外转让时，尽量使被投资企业最大限度地分配利润，即先分配再转让，以避免股息转化为资本利得，以达到递延纳税或者节省税款的目的。通过上述纳税筹划措施，现代企业不仅可以节省大量税款，还能根据具体情况递延纳税，最大程度上提高企业投资效益。

4.在账务处理中的作用

企业账务处理中税收筹划发挥着重要作用，不仅可以减少企业的税收成本，还能提升会计核算水平。账务处理工作开展期间，应充分发挥税收筹划的作用，从税务角度出发，做好固定资产折旧、成本费用列支、盈亏抵补等工作，从而有效控制企业现金流出、加快企业的资金周转，真正实现效益最大化。

（1） 成本费用列支

税收筹划可以在遵守税法规定的前提下，帮助企业选择最佳的成本费用列支，以延缓纳税时间、减少应纳税款额度。实际选择成本费用列支时，企业应始终以税收筹划思想为指导，结合不同成本费用特点选择最佳的费用列支，从而有效节约税收。

①广告费及业务宣传费支付筹划

企业可以通过增加“当年销售（营业）收入”的方式增加广告费及业务宣传费支付扣除限额，以达到减少税费的目的。但是，考虑到当前销售（营业）收入增加不易，企业可以将直接销售产品改为间接销售产品，以达到增加“当年销售（营业）收入”及可供扣除限额的目的。

②劳务派遣人员工资支付筹划

按照政策规定，直接支付给劳务派遣公司的费用，应列为劳务费支出，而直接支付给员工个人的费用可以列为职工福利支出、工资薪金支出，其中工资薪金支出可以为工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除提供依据。并且劳动合同法规定，劳务派遣协议本身属于民事合同，劳动报酬支付方式没有法律限制或禁止性规定，可以由派遣单位、用工单位自行约定。对此，企业开展劳务派遣人员工资支付筹划工作时，可以直接支付劳务派遣人员工资，以减少应缴税收。

③固定资产大修支出比例筹划

按照企业所得税相关法律规定，固定资产大修支出达到计税基础50%以上（取得固定资产时）、或修理后固定资产使用年限延长（延长2 年以上）时，需要按照使用年限分期摊销固定资产大修支出。企业同时满足上述两个条件，可以采取分两次大修固定资产的方式避开50%的限制条件，以能够在支付企业所得税前一次性扣除当年的大修支出费用，以达到递延纳税的效果。

（2） 盈亏抵补

盈亏抵补是指在国家允许范围内用已获得的利润或以后获得的利润抵补亏损，仅需按照抵补亏损后的剩余利润缴纳所得税的一种措施。企业盈亏抵补过程中，可以采用税收筹划理念，用企业在第二年的年度盈余抵消企业在上年度的盈亏抵补，以此减少企业的纳税额度，提高企业的经济效益。某年度营业额出现毁损时，企业通过盈亏抵补筹划方法，在下个年度用盈利弥补上一个年度的亏损，如果下一年度盈利无法弥补亏损时，可以用今后几年的盈利来弥补某年度亏损，以达到减少应纳税款额度的目的。

（3） 固定资产折旧

税收筹划可以通过提高折旧额的方式减少应纳税款额度，进一步提升企业经济效益。企业固定资产折旧年限主要与磨损速度有关，无法人为精准估计固定资产的使用年限。对此，国家规定了固定资产的最低折旧年限，处理折旧账务时，企业可以直接根据国家规定的最低折旧年限估计固定资产的使用年限。在这个范围内，企业有很大的筹划空间。如果国家规定，所属企业前两年免税，那么企业可以根据这种情况选择平均年限法折旧，因为前两年企业属于免税期，企业选择前几年多抵扣税是无用的，而且还会减少后几年的抵扣额度。而企业使用平均年限法，可以使企业每年的折旧额相等，这样后几年在不免税的情况下，依然可以抵扣较多的折旧费用。

四、总结

综上所述，现代企业财务管理中税收筹划发挥着非常重要的作用，不仅可以规避税务风险，还有利于实现企业财务目标。企业财务管理工作开展期间，可以将税收筹划运用到投资活动、筹资活动、利益分配等工作中，从而有效提高财务管理水平，更好地满足当前企业发展需求。本文就税收筹划在现代企业财务管理中的作用进行深入探讨，总结了大量经验，希望可以为相关企业开展财务管理工作提供借鉴。