长生生物审计风险及应对措施

【摘要】本文通过图书馆期刊和长生生物的公司公告，及对关于长生生物应当应对的审计风险文献进行了回顾和分析，结合查阅相关的法律法规，以长生生物审计失败案例为对象，对其产生的审计风险原因进行深入剖析。以重大错报风险和检查风险为重点，探讨应对这些风险的策略，提出相应对策及降低审计风险的建议。

【关键词】制药企业；审计风险；应对措施

一、长生生物案例介绍

1.长生生物简介

长生生物科技股份有限公司于1992年成立，该公司专注于人类疫苗的研发、制造和销售。

根据2015年至2017年的年度报告，长生生物的经营收入分别为7.95亿元、10.18亿元和15.53亿元，并延续至2018年上半年，这三年的净利润分别达到2.93亿元、4.25亿元和5.66亿元。

2018年7月国家药监局日前公布，发现长生生物制造的一种狂犬病疫苗，由于生产记录造假，存在严重违规行为。

2019年10月，深圳证券交易所发布公告称，长生生物因触及重大违法强制退市的情形，决定对其公司股票实施强制退市。

2.长生生物案件始末

2016年1月长生生物成功进入市场销售阶段，但在同年有一批疫苗的效价指标没有达到规定标准，导致长生生物受到通报，并被责令调查使用该产品的单位，并停止使用该批次疫苗。2017年11月收到国家食品药品监督管理总局的通告，宣布存在不合格情况。

长生生物被国家药监局通报，并召回了所有批次的狂犬病疫苗。此外，国家药监局和证监会还对一些涉案人员进行了处罚。

2019年10月宣布，长生生物因涉嫌严重违规行为，启动了强制退市程序，并决定对其公司股票实施强制退市措施。在同一年的11月份，长春长生生物科技有限公司因为无法按时偿还债务并且缺乏重组和解的可能性，宣告破产。

二、长生生物审计风险原因分析

1.重大错报风险

2017年，长生生物企业声称，从内部控制评估报告的起始日期到内部控制报告的发布日期，未发现任何影响内部控制有效性评价的因素。

公司员工能力和素质参差不齐。职工对长生生物内部控制的执行力不强，尤其是管理层对内部控制不够重视。就公司而言，高俊芳身兼董事长、首席执行官和首席财务官三职，导致管理层和领导层高度重合，致使管理层在内部控制的基础上占据主导地位，从而存在着潜在的重大错报风险。

长生生物对会计报告进行虚假陈述的诸多问题中，最为严重的是对销售费用的虚假记载。此外，长生生物还面临着其他一些问题，在过去十年中，长生生物及其子公司和其他公司涉及至少12件与疫苗销售相关的行贿案件，其中包括向相关采购人员行贿、向相关采购人员赠送礼品等行为。

2.检查风险

现代风险审计对审计人员的要求不仅限于精通会计、审计和基础审计知识，更重要的是，他们需要具有出色的分析技巧和准确的判断能力，以确保审计工作的精确性和可信度。因此，对审计人员提出了新的要求，即要具有良好的职业道德修养与职业素养、较高的专业技术水平和综合素质等方面的要求。审计工作人员需要对被审计单位所在行业的具体业务、该行业的详细状况以及相关的法律和法规有深入的了解，并应具备适当的审计技术能力。

制药行业长生生物具有许多与其他行业不同的特征，对长生生物制药行业由于缺乏行业知识而导致的不必要错误，从而为审计人员带来风险。

风险评估流程要求注册会计师从被审单位内部获取必要的信息，但在长生生物的案例中，注册会计师并没有严格遵循风险评估程序，于是导致了审计中的风险。在对企业的性质、所处行业和环境进行风险评估时，存在一些不足之处。在经济全球化背景下，我国经济发展面临着巨大挑战，而风险评估作为风险管理的基础和前提，是确保国家利益不受损害的重要保证。药品制造业现已转变为一个高风险的领域。

长生生物的内部控制系统存在一些明显的问题，如一人承担多个职责、股权过于集中等。公司管理层对内部控制认识不足、内部会计制度不完善是造成这些问题的根本原因。原本应当承担监管职责的各个部门和工作人员，成了长生生物面临各种财务困境的同谋。由于公司管理层对内控认识不足、缺乏有效地沟通机制以及缺乏完善的内部会计制度保障，使得内部控制形同虚设。就是在这种特定环境下，注册会计师没有严格遵循内部控制评估流程，而分析型的程序则在整个执行阶段中被忽视而造成的。

三、长生生物审计风险应对措施

1.针对重大错报风险的应对措施

（1）长生生物内部控制方面

长生生物应该加强内部控制，避免“一股独大”的情况，增强员工的社会责任感，从而为企业打通内控渠道。不仅领导之间要相互约束，领导和普通员工之间也可以相互监督。企业要结合社会责任和企业文化，避免家族干部长期留任领导岗位的现象。

对于公司内部员工，必须建立严格的工作标准制度，高层管理人员必须树立良好的榜样。要加强选拔制度建设，将全面选拔工作与工作质量、岗位创新相互结合起来，以促进高水平的工作效率。领导者要善于在工作中发现问题，提出建议和要求。更为重要的是，领导者应当避免滥用自身权力，指使他人从事任何违法乱纪行为。

除了对疫苗生产和质量进行监督外，公司内部还应设立一个专门的监管小组，以确保其合规性和有效性，保证每个阶段的合规性，而且监督管理层和内部员工在公司运营的每个阶段的可靠性，需要一个有效的内部监督机制，所以应该利用内部监督能力进行控制。

（2）风险评估程序方面

为了评估重大错报的风险，注册会计师应对被审计单位长生生物收集信息。注册会计师必须严格按照风险评估程序的要求，在药品制造问题上对企业在生物性质、所处行业和环境方面进行风险评估，为了防止长生生物内部控制的不足，我们需要对长生生物在一人担任多职、股权高度集中导致的一股独大等问题进行深入细致的审查。这些注册会计师应当严格执行内部控制的风险评估程序和分析性程序。

需要建立一个强有力的风险评估系统，并对目前存在的风险和尚未实现的风险，甚至是已经实现的风险采取适当和明智的应对措施。对于尚未发生但可能会发生的风险，公司应事先计划好管理风险的方式，以最大限度地减少损失，起到预防作用。对于已经发生的风险，注册会计师必须对风险进行监控，防止其向错误的方向发展，并在发展过程中对其进行控制。如果它已经发生，应当持续监测，并作为后续控制措施。我们无法控制系统性风险，但我们必须关注可控的非系统性风险。

（3）销售费用研发支出异常等方面

为了规避长生生物药业公司高昂的销售成本所带来的严重误报风险，注册会计师在审计过程中应当实施一系列审计措施：利用被审计单位的业务支出明细账，审查相关业务支出及相关资产负债表中广告服务费用与人工成本之间关系的合理性，特别是高额广告费用之间的核对。此外，注册会计师应在评估与销售费用有关的欺诈风险的基础上，按要求开展进一步审计程序。销售费用数据应进行汇总，并与会计数据、总分类账数据或分录进行核对。

在对长生生物进行审计时，注册会计师应考虑与审计工作相关的以下几个方面的行业特点：制药行业的相关政策和行业周期及其对被审计公司财务状况的影响；制药行业的总体水平，行业的平均研发投资强度、研发支出的资本化率、销售成本占营业收入的比重等行业指标等，以此来对被审计单位的情况进行审查。

2.针对检查风险

（1）保持会计师事务所的独立性和专业性方面

通过实行轮换制度，注册会计师事务所得以维持其独立性和专业性，从而确保其业务运营的高效性和可持续性。在轮换过程中，应注意避免审计业务的重复，同时还应防止更换新的审计事务所时，增加新的审计项目，以确保审计工作的连续性和有效性。长生生物选择的审计事务所为致同会计师事务所，然而，由于与老客户的长期合作关系，注册会计师事务所的独立性和专业性受到了影响，没有保持职业怀疑的态度，忽视了公司本身存在常识性问题。

（2）审计程序设计和执行方面

为了对长生生物进行审计，会计师事务所需要对每位审计师的个人能力和特长进行深入了解，并充分利用其专业知识和技能。在轮换过程中，应注意避免审计业务的重复，同时还应防止在轮换过程中增加新的审计项目，以确保审计工作的连续性和有效性。在考虑审计项目的规模和复杂性时，必须谨慎处理，不能因项目紧迫或其他原因而削减必要的审计程序。

对于长生生物公司，我们应当考虑到不同的员工配置和组织架构，并通过精心设计的审计方案来制定执行审计程序。例如，对于制药企业中高风险的会计科目，不仅限于销售成本、研发开支等，还有为应对这些审计风险而制定的审计程序。

注册会计师在决定规定程序时应考虑该企业的组织结构，经营单位或者过程复杂可能造成的巨大影响及后果。注册会计师应根据该组织的情况调整其工作范围，以获得充分和适当的证据来支持所表达的观点。

（3）审计人员专业能力和素养方面

由于审计能力相对有限，很难完全满足公众对审计工作的期望，也很难使公众与审计人员的工作内容和要求保持一致，而这种情况往往会让人陷入责任诉讼纠纷之中。

长生生物审计工作开展期间，审计人员和事务所如果恪守职业道德，对疫苗企业生产流程和所处市场环境有所把握，并在审计过程中恪守底线，那么这个项目的审计风险将会被降低。同时，如果审计人员在整个审计过程中表现专业水平并保持警惕和专业怀疑，检查风险也会被降低。

审计师在进行审计时，要保持基本职业道德与专业水平，这关系到审计项目能否取得成功。所以审计师要强化专业素养，顺应时代潮流不断更新知识储备。国家需要重视审计人员培训的计划性、系统性和针对性，制定完善可行的培训计划，注重培训内容的制定，而不是空洞的理论讲授，增加项目实训的比例，提高审计人员的实践能力。

四、结论

本文以长生生物为典型案例，针对疫苗行业，采用了文献研究法和案例分析法两种研究方法，同时结合制药行业的特点来研究致同会计师事务所审计长生生物失败的原因，在总体呈现其具体审计失败情况的基础上，着重阐释了致同会计师事务所在审计长生生物所出现的审计风险。作为审计师，应该提高审计师个人的职业素养和道德水平，必须具有扎实的专业技术能力，并且应当严格遵循会计标准所规定的职业道德，并严格按照内部审计的标准来执行审计程序，才能更好地防范风险。

········参考文献·····················

[1]王子豪.制药企业审计风险及防范研究[D].武汉：中南财经政法大学，2022.

[2]胡梦谆.上市公司会计舞弊、审计失败与法律责任分析[D].杭州：浙江农林大学经济管理学院，2022.

[3]李子琪.会计师事务所审计风险防范研究[D].蚌埠：安徽财经大学，2021.

（作者单位：新疆财经大学）