企业研发活动的财务管理问题及应对举措

付娟

摘要：研发是企业在激烈市场竞争中提升竞争力，获得更大收益的基石，是推动国家科技领先和经济发展，增强国家综合实力的重要保障。为了激励企业加大研发投入、扶持企业持续发展，国家给与了企业多种政策支持。为保证企业能够合规地、充分地享受到国家的优惠政策，同时协助公司研发活动的高质量开展，财务部门应规划对公司研发活动的财务管理工作，不断提高相应的财务管理水平。在本文中，我尝试分析了研发投入较高的企业在研发活动的财务管理过程中可能存在的问题，比如，财务部门因没有全程跟进各项研发活动，而不能掌握研发项目信息，不能规范财税口径，不能获得完整研发资料，从而无法进行细化的核算和有效的管理；因研发项目较多且复杂，研发费用归集难度高；因研发部门需向外输入较多种类的研发信息和资料，负担较重等。并针对这些问题，提出应对举措。应对举措主要包括：通过多部门协同，搭建完整的研发项目管理流程；安排专业的财务人员结合公司实际研发情况进行财务角度的研发项目管理工作；研发资料收集工作化繁为简，同时加强宣讲与交流等。本文认为，随着公司研发投入的增加，企业应根据自身情况，细化和加强对研发项目的财务管理工作，以提升财务管理工作的整体效率。

关键词：研发活动；财务管理；加计扣除；多部门协同；流程优化

在企业的业务开展前期，企业通常把主要精力放在经营环节，缺乏对企业研发活动管理的重视，这将导致随着企业研发项目规模和复杂程度的不断加大，企业无法再对研发情况进行细化的把握，对研发成本进行有效的控制。因此，企业在不断成长，不断加大研发投入的同时，财务部门需要有意识的对研发项目进行财务角度的规划和管理，不断完善财务管理流程，以提高效率，降低风险。怎么可以实现对研发活动的财务管理，有哪些是在实际工作中可以优化和改进的，是值得财务部门思考和研究的问题。

一、企业研发活动财务管理相关理论概述

财务管理对企业研发项目的风险控制起着非常关键的作用，是研发项目管理中的一个重要环节。财务部门在对研发项目进行预算管理、核算管理、绩效管理的同时，还有两项需要重视的基础工作：一个是规范研发信息口径，把关研发资料合规性。因对外提供的各类研发资料通常与财务信息挂钩，财务部门应负责向前端推动，与研发等部门，共同设定出符合政策要求，且与财务数据相匹配的研发信息口径，并对研发资料合规性进行把关。另一个是深入了解各单项研发项目信息。对每一项研发项目有完整的了解，是有效做好预算、核算和绩效管理的前提。

二、企业研发活动财务管理中存在的问题

（一）财务部门未全程参与研发活动财务管理

在传统的财务管理方式中，财务部门不设置专门的财务角度的研发活动管理职能，不会主动全程关注研发活动，财务部的研发管理工作仅仅是对整体研发部门进行常规的预算、报销、和核算工作，以及研发活动资料的后期收集。在这种情况下，财务部对真实的研发活动情况和细节信息了解的并不全面和准确。对于如今逐渐成长起来的中大型高新技术企业来说，随着管理有效性和合规性需求的逐渐提高，现在的情况可能面临以下一些问题：

1.财务部门因没有掌握研发活动基础信息，而无法对研发活动进行细化的核算、有效的预算和绩效管理

研发活动的基础信息包括每一项研发活动的内容及期间，每一项研发活动上的研发人员情况，每个研发人员在各研发活动上投入的工作时间等。中大型高新技术企业每年的研发活动数量较多，在各个项目中的研发人员重叠交错，且研发进度不一，在不能梳理掌握这些信息的情况下，财务部门无法对每项研发活动进行准确的核算和有效的管理。

2.财务部门因没有形成财税口径下的研发信息输出口径，而无法将收集到的研发活动信息直接用于财税工作

研发部门理解的研发活动概念，与财税角度的有所不同，比如，在研发部门，研发人员对产品的常规升级工作是研发工作的一部分，但在财税口径下，比如加计扣除政策口径下，常规升级不适用税前加计扣除政策。另外，研发部门日常工作中划分的研发活动颗粒度，可能也并不适合直接对外体现，比如有些研发部门可能是从产品线层面去体现研发活动，有些研发部门是从每一个产品功能甚至是研发任务包去体现的，这样就可能出现研发活动的划分过于笼统或过于细碎的情况。这样的不同口径的研发活动的信息汇总，不适合直接用于财务管理使用。但如果在研发活动资料后期收集环节，再从财税角度考虑去重新梳理口径，重新准备研发活动资料，将产生大量重复性工作，影響工作效率。

3.财务部门因采用拼凑式收集研发活动信息的方式，导致信息不完整

在传统的研发活动财务管理中，财务部门获得的研发活动信息和数据，研发活动资料，大部分来自每一个研发项目负责人，由于中大型高新技术企业不同量级的研发项目较多，各项目间研发人员及其他资源共用的情况较多，财务部门在没有整体协同沟通的情况下，把收集到的信息直接汇总，将会发现存在信息疏漏和重叠的情况，这将不能真实完整的反映公司整体研发情况。结合以上问题，我们可以看到，如果财务部门不了解公司研发活动的复杂情况和细节信息，可能会在对研发项目的财务管理上，出现偏差或进行无效的管理。

（二）项目较多的情况下，研发费用归集难度较高

按照国家财务会计制度要求，企业应对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，要能够做到准确的核算当年的各项研发费用实际金额。并且，对于有多个研发项目同时进行的企业，应对不同研发项目的可加计扣除研发费用进行分别的归集核算。制度要求，研发费用的归集要准确、合理，要和生产经营费用分别核算，同时要分项目核算，对划分不清的，不得实行加计扣除。对于中大型的高新技术企业来说，公司研发规模大，每年的研发投入金额高，研发项目数量多，并且有研发人员同时在多个研发活动中的情况，这些都提高了准确、合理地归集项目费用支出的难度。

（三）项目较多的情况下，因参与者较多，研发资料规范性较差

对于有较大研发项目规模的企业，在研发信息的传递和提供过程中，由于参与者较多，同时研发人员对财税要求、公司整体项目规划和各种资料用途不了解，导致研发信息的质量和协作效率通常较差。比如，研发人员在做工时采集时，需要区分在常规性升级工作上投入的工作量，在研发活动A上投入的工作量，和在研发活动B上投入的工作量，有部分研发人员在不了解规则的情况下，很有可能做不到准确提供。

三、企业研发活动财务管理问题的应对举措

（一）多部门协同，搭建完整的研发项目管理流程

在企业日常经营中，需要向外部提供或留存备查公司研发活动相关信息或资料的情形比较多，比如高新资质的审核、知识产权的申请、税收优惠政策的享受、政府补贴的申请、重要合作的实力证明等。这些资料在收集的过程中就会涉及到研发部门与财务部门、资质和知识产权管理部门、业务部门及其他多部门的协作对接。由于研发活动信息大多与财务数据相关，财务部门有必要做好牵头工作，推动各部门协同起来，搭建完整的研发项目管理流程，并共同参与到研发项目流程中，根据政策要求，结合公司实际情况去制定模板、规范口径、优化流程、提高合规性，争取做到一套规范、一个流程、合规满足各项需求。另外从财务管理角度来讲，财务部门只有对研发活动有充分的了解和把控，才能做到有针对性的预算管理，核算管理，投入产出测算等财务管理工作。

研发项目管理要点包括：第一，新一年的公司级研发计划发布时，财务部及相关协同部门，要与研发部门负责人确定出合理颗粒度的研发活动口径以及与研发计划相匹配的研发项目信息，如研发项目名称，研发内容，项目起止日期，项目负责人，项目人员架构等；第二，建立立项审批流程，并加入财务部及相关协同部门工作人员为知会人，让相关人员都可以第一时间得知新的立项情况，方便后期的工作跟进；第三，运行适合公司实际情况的工时采集系统；第四，建立资料共享平台，优化需要研发部门提交的资料和信息模板，定期进行项目进展同步和资料共享；第五，各部门明确并约定好各重要环节的时间点，各项工作的对接人，以及新增项目和特殊事项的处理方案等。

（二）安排财务人员运用专业的财税知识，结合公司实际研发情况进行财务角度的研发项目管理工作

1.在财务部门设置专门的研发管理职能

研发费用归集的工作存在较大的复杂性，这十分挑战财务人员的专业能力与协调能力。财务部门应重视财务角度的研发管理，安排专业的财务人员负责主导与研发部门及其他部门的协同工作，从财税角度参与制定研发活动相关管理口径、规则，把关研发活动相关数据和资料等，负责做好按研发项目归集的研发费用辅助账等。

2.做好对研发活动概念和允许加计扣除的研发费用的判断工作

从财税角度来讲，不是所有的研发部门工作都属于研发活动，研发活动是指企业为获得新知识，运用新知识，或改进产品等而坚持进行的有明确目标的系统性活动。有些研发部门进行的工作，在财税政策中已表明，是不适用税前加计扣除政策的，比如常规性的升级改造，对已有成果的直接應用，简单的技术支持，对已存在的产品的重复或简单改变等。财务部门要协同研发部门一同沟通梳理，根据公司实际的研发情况判断出公司的研发活动范围和口径。另外，研发费用在会计核算范围和税收范围下的归集口径是不同的，需要能够准确的做出判断和划分。比如，对于研发费用中的人员人工费用，在加计扣除口径下是指直接从事研发活动的人员费用，而会计核算下是指在职研发人员的人员费用；对于研发费用中的直接投入费用和折旧费用与长期待摊费用，在加计扣除口径下不包含房屋租赁费用和折旧费用，而在会计核算下是包含房屋租赁费用和折旧费用的；对于研发费用中的其他费用，加计扣除范围中对其他相关费用总额是有比例限制的，而会计核算下是没有限制的。

3.能够判断资本化时点，并协助研发部门整理满足资本化条件的举证资料

企业发生的研究开发支出，应清楚的划分出研究阶段的支出和开发阶段的支出，研究阶段的支出主要是投入到获取相关知识而进行的活动中，由于研究阶段成果的不确定性，相关的支出全部费用化；开发阶段的支出主要用于通过获取的知识进行一些计划或设计，从而生产出新的产品等，由于开发阶段能够形成成果的几率较大，当符合无形资产的定义及相关确认条件时，是可以确认为无形资产的。财务应能了解公司的研发情况，结合财务知识，判断这个资本化时点，同时能够帮助研发部门汇总资料，作为满足资本化条件的证明。对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化。

4.协助做好研发人员信息和工时信息的准备

财务部门应协同研发部门和人力部门，从员工基础信息上做好研发人员的划分规则，并能够区分出研发从业人员中的直接从事研发活动的人员。直接从事研发活动的人员包括主要从事研究开发项目的专业人员，具有技术知识和经验并在专业人员指导下参与研发工作的人员，以及参与研究开发活动的技工。对于中大型高新技术企业，会出现研发人员同时在多个研发活动中的情况，财务部门需要借助公司的工时采集系统或流程，获取到每项研发活动对应的研发人员清单和工时，这项工作对于梳理出清晰的研发活动情况，找到合理的人员及仪器设备费用分配方式，最终做到准确合理的研发费用归集，是非常重要的。尤其是在中大型高新技术企业中，人员费用是研发项目的重要成本之一，工时管理在满足研发费用归集基本要求的同时，也体现了管理创新在企业管理领域的实际运用，企业应依托信息化技术，建设适用于自身实际情况和管理要求的工时管理系统，从而实现核算质量的提升和项目管理的细化。

（三）整合信息收集模版与时间点，化繁为简，同时加强宣讲与交流

从研发部门角度来看，研发活动相关的资料，因用途不同及需求时点不同，需要提供各类资料和数据的情形较多且复杂。财务部门应协同资质和知识产权管理等部门，根据公司所有内部和外部需求，确定所需研发活动资料的所有要件和要点，梳理出一套研发活动信息收集模板及流程，争取做到从内容上去重，从形式上化简，从时点上尽量固定。另外，财务部应协同资质和知识产权管理部门，对研发活动相关负责人及对接人定期进行研发项目管理相关工作的宣讲与普及，内容可以包括：公司研发活动管理流程及协同方式，公司知识产权的重要性与用途，研发活动资料的重要性与用途，资料口径及要点，资料提供时点等，努力将统一且合规的研发活动管理体系落实、传达到研发前端。

四、结束语

高新技术企业扛起了振兴我国科技领域的大旗，它在推动国家经济发展的同时，也改善着公众的生活水平。高新技术企业的财务部门，作为企业的坚实后盾，在企业向前冲锋的时候，应配合好企业响应国家注重科技发展的步伐，做好企业的财务管理支持。在不断加强自身专业能力的同时，财务部门要运用科学化、精细化的方法，结合企业实际情况，以研发项目为单位，参与规划，进行管理，细化研发活动的准确核算，收集完整的研发项目资料，以保障高新技术企业的合规、高效、可持续发展。

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