基于平衡记分卡的Z 烟草工业企业综合绩效管理体系构建

●龚倩文

一、引言

烟草行业对于我国国民经济发展有着举足轻重的作用，是国家财政的支柱产业之一。随着“十四五”规划的提出，国有企业混合所有制改革也在稳步进行，烟草行业进入新的发展时期。尤其是在新常态背景下，在行业“稳中求进”的总基调下，烟草企业更加注重发展的“质”，追求可持续的高质量发展，因此企业管理优化的需求更加迫切。企业多元化发展需求下，对现有的较为单一的财务指标体系提出了更高要求，所以构建一种适应多样化竞争环境、提升企业经营水平的企业绩效管理机制势在必行，不仅有利于企业的可持续发展，对产业长远发展也有着重要的战略意义。

在现代企业管理体系中，绩效管理在坚实的理论依据之下注重实际的方法应用，无论是对企业管理效率的提升，还是内外部客户的满意度，抑或是员工个人的学习和成长方面，绩效管理都发挥着举足轻重的作用，可以为企业绩效目标的实现和高质量的发展保驾护航。然而，随着各界对企业绩效的关注愈加凸显，各行各业无不在尝试寻找更加合适、高效的绩效管理方法，相关的绩效管理理论和体系也层出不穷。但现状却是，由于行业模式、公司性质、企业规模、产品特性等各有不同，一些企业已成功的绩效管理模式，很难完全照搬到其他企业，可能会出现南橘北枳、水土不服的结果，从而导致企业目标，因采纳了不合适的经验和方法，出现事倍功半的情况，耗费大量的人力、物力和财力，最后与初衷背道而驰。因此，在新常下，对于烟草企业，尤其是烟草工业企业而言，构建一套科学有效、运行便捷、结果精确的综合绩效管理体系是大势所趋。

纵观国内外学者的相关文献，围绕平和积分卡（BSC）理论的研究基本以应用的探讨为主，理论研究为辅。从应用层面来看，一个是通过综合考虑BSC 几大维度的逻辑关系，围绕企业实际进行赋予权重后则直接实地运用（Leonardo，2017）；再者是通过在不同行业、不同场景的运用，拓展了BSC 理论的应用场景 （祝振华等，2019；张亚媛等，2019）。从烟草行业来看，BSC 在企业的应用主要围绕绩效评价指标体系的构建展开，其中涉及与不同工具方法的结合应用，以探讨如在责任审计、专卖监管、全面预算等领域中的实际效果。

综合来看，有关BSC 的研究较为丰富，对其的改进和应用上也较为突出，但在具体企业的应用上不一而足。在实际应用场景下，围绕烟草行业的力量和应用研究依然是少数，其中围绕烟草商业企业绩效评价指标构建的研究相对较多，但对于烟草工业企业的研究则相对较少。由于工商分立的现实情况，烟草商业和烟草工业企业两者，无论是在组织架构还是企业功能上都全然不同，所以无法完全进行横向和纵向的比较。在制定和选取BSC的指标时，企业也有着一定的自主性，因此其他研究和实践对Z 烟草工业企业的绩效管理指导有限。由此，探讨烟草工业企业构建BSC 的综合绩效管理体系既有必要性，也有可行性。

二、Z 烟草工业企业绩效管理现状

（一）Z 烟草工业企业简介

Z 烟草工业企业是中国烟草总公司的全资子公司，主要经营卷烟生产销售业务。2003 年，实施工商分设，成立了Z 烟草工业企业。2006 年，公司和下属的卷烟厂实行省内联合重组，从多个法人变为一个法人，从一家行政管理为主的公司转变为市场竞争主体企业。目前，Z 烟草工业企业现有18 个部门、2 家卷烟厂和1 家投资公司，在册员工3400余人，并且主推三大品牌，其中“L”是国家商务部首批认定的“中华老字号”之一。在主攻国内市场的同时，公司积极开拓海外市场，品牌远销中东、南美、东南亚等地区。近年来，Z 烟草工业企业聚焦“建设精益高效智慧绿色和谐的优秀企业”愿景，不断向高质量发展迈进。

（二）Z 烟草工业企业现有的绩效评价体系

作为省级烟草工业企业，Z 烟草工业企业的绩效管理指标由国家烟草总局组织实施。其具体的评价标准有工业企业提升核心竞争力、省级工业公司考核“4+X”指标、高质量发展评价以及工资总额联动考核等指标体系，体系间指标各有交叉。其具体评价方法则由国家烟草专卖局根据指标体系分类赋分，根据企业定期报送的财务业绩表，对照每一类别的每一指标进行分数汇总，从而决定企业绩效管理评价的最终分数。

（三）现有绩效评价体系的缺陷

1.注重财务指标，对非财务指标的作用关注不足。目前的绩效指标体系倾向对财务指标的分析，对非财务指标的关注不足。因此，会出现对财务数据过度依赖的情况，很有可能导致管理者出现短视、急功近利的问题，忽视公司长远发展策略的规划。在烟草行业，工业企业的市场竞争日趋激烈，必须对诸如劳动生产率、生产消耗、卷烟产品安全性、市场占有率等非财务计量指标，给予更多关注，以便在企业的长远发展中发挥更大作用。

2.注重内部评价，对外部环境的分析不足。绩效评价体系应当是动态发展的过程，根据不同的情境，制定出相应的评价标准，才可以不断符合特定情境的要求。目前Z 烟草工业企业的绩效管理评价体系，主要倾向聚焦公司的内部评价，而忽视了对外部环境的比较和分析，不符合现有发展阶段的战略需要，毕竟外部环境对于企业的影响逐渐增大。因此，应当建立一套随着外部环境不断变化的动态绩效评价体系。

3. 注重短期指标， 对长期指标的作用认识不足。目前Z 烟草工业企业的指标体系还是以短期指标为主，比较关注企业的短期指标，而忽视对长期指标的衡量；重视效益的发挥，而忽视品牌价值、内部流程以及学习与成长这些可持续发展指标。这样容易诱发企业的短期行为，从而影响长期战略的实施。企业应当注重长短期的有效结合，做到既关注短期绩效，又关注长期发展。

4.注重指标运用，对绩效管理的综合发展重视不足。从评价指标来看，Z 烟草工业企业的指标相对比较完善和全面，但未形成一套围绕整体战略目标的综合绩效评价体系。具体而言，虽然企业可以通过KPI 来约束各部门计划和目标的完成情况，并将KPI 完成与否与岗位绩效相结合，但就整体效果而言，未充分发挥绩效管理在战略引导、岗位晋升、薪酬制定上的积极作用。所以绩效管理体系功能的单一和局限，限制了Z 烟草工业企业的可持续发展。

三、BSC 在Z 烟草工业企业的适用性分析

（一）必要性分析

1. 烟草行业市场竞争加剧需要综合绩效管理体系。在新的发展背景下，市场竞争愈加激烈，烟草行业同样如此。Z 烟草工业企业为了寻求更大的发展空间，实现高质量发展目标，就必须以战略的眼光树立长远的目标，因此综合考虑企业战略需求的绩效管理体系更具现实意义。

2.长期绩效导向可以避免企业短期行为。BSC从企业战略目标出发，并综合考虑财务、顾客、员工和内部运营等各个维度，有利于为企业打造全方位定量化的绩效管理体系。这对于具有垄断地位的国有企业而言，不仅可以避免短视行为，还能对企业的未来可持续发展能力进行监督。

3.有利于企业战略目标的落地。在BSC 理论下，企业可以将整体的战略目标，根据职能部门的岗位设置分解到每一个部门，甚至具体到部门的每一个员工，实际上可以形成自上而下、一以贯之的目标执行体系。在此绩效管理体系下，企业上下都将围绕整体目标进行沟通协调，共同为目标实现而努力。

（二）可行性分析

1.企业组织机构健全。Z 烟草工业企业是一家具有代表性的国企，经过工商分立、联合重组等系列改革，企业内部职责分工明细，业务流程也规范有序。另外，公司大多数员工，都是本科以上学历，对于新概念、新方法的接受能力更强，具备实施绩效管理的人力基础。因此，企业规模大、机制全、人力水平高等特点，为BSC 指标的选择和取数提供良好条件。

2.量化指标易于考核。虽然BSC 强调关注财务和非财务两类指标，但相关指标的设定都有明确的计算公式、计量方法，或者采用综合评分等方法计算得出，其计量手段直观明了，便于企业实际操作和后期分析。

四、Z 烟草工业企业综合绩效管理评价体系的构建

本文结合Z 烟草工业企业的实际情况，基于平衡记分卡的基本框架，从财务维度、品牌价值维度、内部运营和员工学习与成长维度四个方面，来构建Z 烟草工业企业的综合绩效管理体系。

（一）构建原则

结合Z 烟草工业企业的实际情况，融合企业现有的发展需求，指标体系设计主要遵循以下原则：

1.总体目标和具体目标相兼容。Z 烟草工业企业作为融合多个职能部门的企业，每个职能部门都在企业整体目标下有对应的战略目标需要实现。为确保企业运用平衡计分卡实现最大化效益，在构建综合绩效管理体系时，要以Z 烟草工业企业的整体战略为出发点，根据层级划分，围绕各职能部门需求、岗位设置规范等，有针对性地设置各部门的细化目标。同时，两者是相对的概念，上层级指标为次层级指标的设置提供指导，上级指标为下级指标的总体目标，层层分解、层层递进，直至最末级为止。

2.定量指标和定性指标相兼顾。与单纯以财务数据为中心的业绩考核方式相比，BSC 在业绩考核中考虑了更多的非财务指标。对客户、内部业务流程以及员工学习和成长的量化评价，可以从财务评价中间接地反映出来。所以，采用定量与定性的指标设计方法十分必要（李艳燕，2015）。

3.滞后指标和前置指标相兼具。滞后指标是结果性导向，比如Z 烟草工业企业第一季度的销售额，这些指标较容易被确定和获得。前置指标是有一定的前瞻性的，比如企业在市场的资源投入，此类指标通常被用来评估运营过程。如果忽略了其他的先决条件，仅从滞后指标来看，不能全面评价公司的绩效水平。因此，在基于平衡记分卡构建的指标体系中，滞后和前置指标需要兼具考虑。

（二）指标选取

1.财务维度指标。实现企业价值最大化是所有企业的最终目标，在确保符合企业战略目标的前提下，对财务方面的指标进行筛选，从而为其他方面的指标设计提供指导。在烟草企业，比较典型的财务指标有盈利能力指标、发展能力指标以及营运能力指标。考虑到烟草企业的现金保有量一般较为充足，几乎没有偿债风险，所以，在Z烟草工业企业的绩效评价体系中，不需要将偿债能力指标纳入其中。另外，由于烟草企业高税收的特性，需要单独对此指标进行评估，所以采用税利增长率作为主要评价指标之一。其他比较具有代表性的指标还有：国有资本保值增值率、工业增加值增长率、成本费用利润率、货币资金收益率。

2.品牌价值维度指标。本文将客户层面的指标用品牌价值层面的相关指标来代替，是出于几点原因综合考虑的结果：一是工业企业并不和客户进行直接沟通，而外部环境对于企业的反馈主要体现在品牌认可度上。因为只有客户满意，产品才能被卖出去，产品的价值才得以实现，企业才能持续地获得经济来源；二是对于烟草工业企业而言，产品价值的实现主要表现在销售规模上，重点品牌销售占比越大，其创造的价值愈高，就愈能体现出企业的品牌价值。所以，采用市场份额等类似指标代替客户层面的指标。其中，单箱销售收入、重点品牌成本占销售比重、卷烟境外总销量等体现销售规模，高焦油含量的香烟在市场的占比来反映品牌价值。因此，从品牌营销的视角来看，企业的综合绩效评价体系中非常关键的一步就是构建适当品牌价值指标。

3.内部运营维度指标。企业的良性发展取决于内部运营质量的高低，只有通过高效管理，企业才可以获得源源不断的利润，从而使企业保持长盛不衰的竞争力。所以，企业可以通过优化内部运营流程，达到降本增效的效果，实现企业价值最大化的目标。而提质增效一直都是行业考核的重点项目之一，所以，内部运营维度可以聚焦生产效率等指标，包括卷烟人均劳动生产率、固化资产投入生产率、存货周转率等。

4.员工学习与成长维度指标。员工的学习与成长，可以为企业提供持续发展的源源动力，是其他三个维度的驱动力和“强化剂”。对于企业而言，针对员工学习和成长能力的投资虽然无法在短期内快速获得回报，但可以给价值创造提供基本支撑。因此，在体系构建中，必须纳入相应指标反映员工学习与成长的水平。其中，学习方面指的是参加培训的人数比；在员工的发展方面，主要体现在员工的技能考核通过率和中级以上专业技术职务的比例上。

（三）指标权重确定

依据评价内容设置指标体系，各指标贡献度各有不同，通过赋权来表现重要程度的高低与否。本文遵循科学性、有效性与可行性准则，以AHP 方法（层次分析法）作为工具对指标进行赋权。

首先组建专家评分组，评分组由数位Z 烟草工业企业的领域内专家组成，通过两两比较同一层次中各指标的重要程度，进行指标打分。具体流程分为以下三个步骤：第一，根据上述的四个维度构建层次模型，并确定相应的评价标准；第二，选取Z 烟草工业企业各领域的专家能手组成评审小组，通过两两比较同一层次中各指标的重要程度，进行指标打分；第三，按照1—9 标度法进行对应的指标赋值，构建判断矩阵。各元素的重要程度赋值如表1 所示：

表1 判断矩阵中各因素重要程度赋值

其次，通过两两比较法先构建一级指标的判断矩阵，以反映4 个一级指标间不同的重要性程度。另外4 个一级指标各自对应着15 个二级指标采用同样的方法进行两两比较，从而确定二级判断矩阵，通过比较二级指标各自的重要性程度，最终确定指标权重。

然后，由于专家主观判断打分，容易受到个人价值取向、认知水平以及个人偏好等影响，通常直接构建的判断矩阵无法满足一致性条件，所以要进行一致性检验。引入判断矩阵一致性指标（CI）和平均随机性指标（RI），计算一致性比率（CR）。根据结果可知，CI=0.036，RI 通过查表为0.89，所以CR=0.040，小于0.10，表明判断矩阵符合一致性要求，所求权重有效。

最后，根据上述步骤，Z 烟草工业企业的绩效指标体系的权重确定，具体如表2 所示。指标的权重值越大，该指标对Z 烟草工业企业绩效评价的重要性程度越高。其中，财务指标约占50.068%，品牌价值指标约占25.133%，内部运营指标占18.303%，员工学习与成长指标占6.496%。说明实现对企业绩效评价的重点在于企业的财务状况和品牌价值发展情况，而内部运营指标和员工学习与成长指标作为重要补充，有效提高了企业整体绩效评价体系设计的全面性与科学性。

表2 Z 烟草工业企业绩效指标体系的指标构成与权重

五、结语

（一）研究不足

本文基于BSC 理论，为Z 烟草工业企业构建了一套较为综合的绩效管理体系，以期为Z 烟草工业企业的经营管理提供科学依据，为企业的高质量发展做出贡献，但本文依然存在以下几点不足。第一，本文虽将BSC 纳入了绩效管理体系进行考量，但对于企业现状的判断，以及企业各个维度主要指标的选取都具有一定的主观性，其判断准确与否远比理论使用恰当与否更加重要，所以存在一定局限。第二，本文构建的综合绩效管理体系还只停留在理论设想层面，需要进一步的落地实行来检验体系的有效性。

（二）未来展望

通过对Z 烟草工业企业的综合绩效管理体系的思考与设想，本文发现在理论研究和实际应用层面仍有改善空间。第一，将上述构建的综合绩效管理体系在企业进行实际运用，在实际实行中不断改进，寻求更合理的指标设置和发挥更大的经济效能。第二，借助信息化手段实现体系发展。将绩效管理体系融入企业的财务信息平台，与其他数字化系统进行整合，可以有效获取相关数据，实现计算、分析、决策一体化输出。■