数字经济时代财务人员财务舞弊行为影响因素的作用机理及治理

邹志文,昂 瑞

(安徽文达信息工程学院 会计学院,安徽 合肥 231201)

财务舞弊一般指有关人员违反相关法律法规,违背会计信息质量要求,通过非法手段获取利益,对经济造成严重损失的犯罪行为[1]。近年来,为打击财务舞弊行为,维护资本市场正常秩序,提高企业治理效率,政府、社会、企业利用数字化、智能化监管平台不断强化对财务舞弊行为的监管力度,但财务舞弊案件层出不穷,财务舞弊行为也呈现出动机多样化、领域多元化、手段高科技化等特点,对预防和遏制财务人员的财务舞弊行为提出了新的挑战[2]。

一、数字经济时代财务人员财务舞弊行为的影响因素

国内外对财务人员财务舞弊行为的研究一般建立在“理性经济人”假设基础上,即假定财务人员遵循贝叶斯法则,根据自身实际情况和所处环境以理性方式作出最有利于自身利益的决策,规避不确定性因素带来的风险,实现自身效用最大化[3]。数字技术的快速发展促进了社会生产力的解放,也影响了个人的性格、认知、行为的形成,“理性经济人”假设已经无法解释现阶段财务人员的一些舞弊行为。很多学者注意到个人心理因素对财务舞弊行为的影响,发现个人面对某些特定场景和突发情况时,会在情感、情绪、直觉、下意识、灵感等人格特征和经济、政治、文化等企业环境因素共同作用下,作出不符合预期的决策。一些学者开始结合经济学、心理学、行为学、社会学等理论知识,从行为经济学角度对财务人员的财务舞弊行为进行研究。

GONE理论认为财务舞弊行为是贪婪因子(Greed)、需求因子(Need)、机会因子(Opportunity)、暴露因子(Exposure)共同作用的结果,其中贪婪因子对应个人道德品质,需求因子对应个人舞弊动机,都与财务人员个体层面有关;机会因子对应财务舞弊实施机会,暴露因子对应舞弊行为被发现的概率,都与企业环境有关。从行为经济学角度看,财务舞弊行为的发生是财务人员心理与企业环境共同作用的结果。个人心理一般由人口统计特征(如年龄、学历、性别、工作经验、生活经历)决定,是指个人在某一特定场景表现出的心理现象与行为规律。个人心理分为个性心理和群体心理。个性心理主要指个人气质、性格、能力,是带有明显倾向性且相对稳定,能够反映个人本质特征的心理状态;群体心理指人们在共同活动中产生的群体本身特有的心理现象,主要包括人际关系、社会情感、群体心态。个性心理产生的过度自信会使财务人员在判断信息时高估自身能力,低估相关风险,导致决策过程中更加倾向于风险型决策,因此财务人员在舞弊过程中为了自身利益而表现出强烈的舞弊动机(需求因子)。群体心理会导致财务人员模仿他人行为,采取从众策略(形成羊群效应)。在舞弊过程中,财务人员会通过群体心理不断暗示自己舞弊行为是合理的,以摆脱个人道德品质(贪婪因子)对财务舞弊行为的束缚,从而作出财务舞弊决策。个性心理和群体心理对财务人员财务舞弊行为的影响如图1所示。

图1 财务人员个性心理和群体心理对财务舞弊行为的影响

企业环境是由影响企业决策和生产经营的因素组成的系统,按照能否被企业直接控制,分为外部环境和内部环境。企业外部环境包括政治、法律法规、社会文化等社会环境和生产力、生产关系、经济结构等经济环境;企业内部环境包括企业价值取向、道德观念、行为思维等企业内部文化环境和企业内部组织架构、治理效率等内部制度环境。社会环境和经济环境等外部环境的差异会导致政府对企业财务工作的监管存在组织、管理漏洞或差异,加之财务人员的年龄、性别、受教育程度、工作经验、经历等人口统计特征影响个人的认知能力、新事物接受能力、环境适应能力,财务人员易产生错误认知(形成过度自信),认为外部环境的差异为其财务舞弊行为提供了舞弊机会(机会因子)。受企业经营需求、文化氛围、工作环境以及相关利益等企业内部环境的影响,财务人员会模仿他人行为(形成羊群效应),使自己的行为与周围群体行为保持一致,实现个体的“成本—利益”效应最大化,降低财务舞弊行为被企业内部监管部门发现的概率[4]。外部环境和内部环境对财务人员财务舞弊行为的影响如图2所示。

二、数字经济时代财务舞弊影响因素对财务舞弊行为的作用机理

(一)财务人员的个性心理对财务舞弊行为的作用机理

财务舞弊行为是财务人员的决策行为,其本质是一种信息加工处理过程。在数字经济时代,财务人员能依靠数字技术收集海量信息,挖掘对决策有用的关键信息,计算财务舞弊成本、获得收益、舞弊被发现的概率,进行理性的逻辑思考。由于财务舞弊信息处理各环节受到财务人员个性心理的干扰,财务人员对自身能力的认识存在差异。财务人员年龄越大、受教育程度越高、工作经验越丰富,往往学习能力、理解能力、认知能力越强,在决策过程中极易自动屏蔽部分与自身理解、认知不一致的信息,使自己赋予信息的权重高于信息本身的实际权重,从而高估自身能力。财务人员对自身能力的认知偏差使其对自身物质层面和精神层面的需求产生不良心理动机,不良心理动机会导致财务舞弊行为的发生[5]。

图2 企业外部环境和内部环境对财务舞弊行为的影响

(二)财务人员的群体心理对财务舞弊行为的作用机理

数字经济时代改变了财务人员的生活方式、工作流程、工作环境,使财务人员生存客体虚拟化,使财务人员与上级、监管机构及周围同事的信息交流更加便捷。年龄、学历、性别、工作经验、生活经历等人口统计特征导致财务人员在人际关系、社会情感、群体心态等方面表现出差异性。财务人员年龄越大、受教育程度越高、工作经验越丰富,越不会轻易接受新技术和新事物,更不会受到周围工作环境及互联网信息的干扰,个体的群体心理表现越不明显;而年龄越小,越容易接受新技术和新事物,加之个人生活经历和工作经验不足,极易利用数字技术搜索、收集信息,更加趋向于依赖或者模仿他人行为作出相同或相似决策[6]。在群体心理作用下,财务人员偏好短期利益,忽视长远利益,从而采取财务舞弊行为。

(三)企业外部环境对财务舞弊行为的作用机理

在政治默许、法律法规缺失、社会文化放任等导致的外部监管缺失以及生产技术进步、生产关系调整、经济结构优化背景下,财务人员在财务舞弊实施过程中会由于过度自信而形成认知偏差,相信自己能运用自身能力找出新旧技术交替与法律法规、政策、监管制度之间存在的漏洞,下意识地认为财务舞弊行为不会被中介机构、外部监管部门发现。另外,财务人员可能会认为外部环境的变化为自己实施财务舞弊提供了机会,于是利用自己所掌握的新技术、新知识、新理论对财务舞弊手段进行创新,主观上认为中介机构、外部监管部门现有的技术无法识别高科技化的舞弊手段。

(四)企业内部环境对财务舞弊行为的作用机理

企业的价值取向、文化环境、管理层的道德观念和行为方式等将会对财务人员的价值观、道德观产生潜移默化的影响。在“人情社会”影响下,财务人员会使自己的行为、思想与企业管理层保持一致,从而与企业高管、同事对某一舞弊行为采取相同策略,以快速融入群体。同时,财务人员有晋升、业绩、声誉等各方面的利益需求,错误地认为财务舞弊符合公司价值或组织利益,而企业内部组织架构松散使企业治理效率低下,降低了企业财务人员财务舞弊行为被发现的概率。财务人员采取模仿策略,能有效规避由财务舞弊导致的名誉、声望、业绩损害风险。

三、数字经济时代财务人员财务舞弊行为治理存在的问题

(一)财务人员的个性心理和群体心理治理存在的问题

在数字经济时代,大数据、云计算等数字技术已经渗透到各行各业,智能化、数字化财务系统可以对企业财务工作进行实时监督,对不合理、不合法的财务舞弊行为及时发出预警。由于个性心理和群体心理影响,财务舞弊行为在一定程度上受到财务人员的感觉、情绪、情感的控制,因此财务人员的舞弊行为具有较强的不可预测性及不确定性。企业管理者和各级监管人员无法利用数字化、智能化工具对财务人员个性心理和群体心理进行有效的量化分析,只能依靠自身的工作经验及感觉预测财务人员行为,对财务舞弊行为进行模糊判断,无法规避财务人员财务舞弊行为带来的风险。

(二)企业外部环境治理存在的问题

数字技术广泛运用于企业财务工作中,使得企业财务工作标准化、流程化,使财务信息公开化、透明化,有效减少了企业财务人员的财务舞弊行为。在宽松的政治环境和中国式社会文化背景下,中介机构、监管机构会选择放任财务人员财务舞弊行为,为舞弊行为提供机会;另外,在数字化、智能化财务系统等数字技术更新过程中,由于法律法规、制度与数字化、智能化财务系统无法匹配,财务人员极容易利用数字化、智能化财务系统创新财务舞弊手段,寻找数字技术更新过程财务舞弊的机会。

(三)企业内部环境治理存在的问题

在数字经济快速发展背景下,信息传播速度变快,信息获取渠道拓宽,信息获取成本降低,减少了信息在组织中流动的障碍[7]。任何个人不能脱离组织而存在,财务人员为了不脱离组织,需要不断对获取到的信息进行加工,以使自身价值观与企业价值观、大众普遍价值观保持一致。通过模仿行为,不但能节省大量时间和精力,而且能有效处理企业内部复杂的人际关系。一旦财务舞弊行为被发现,财务人员能以公司治理效率或者企业高管默许推卸财务舞弊责任,实现自身利益的最大化。

四、数字经济时代财务人员财务舞弊行为的治理建议

(一)财务人员个性心理和群体心理的治理建议

治理由财务人员个性心理和群体心理导致的财务舞弊行为,需要弱化财务人员的财务舞弊动机,提高个人道德品质。首先,财务人员应当利用数字化、智能化工具提高自己对自身情感和情绪的控制能力,避免由个人情绪或情感波动导致的财务舞弊风险。其次,企业应当重视财务人员的心理、情绪、情感问题,及时疏导员工在工作中产生的负面情绪。再次,企业管理者应当充分利用数字化、智能化工具及时纠正财务人员对自身行为的错误认知,减少财务人员舞弊行为。最后,政府应通过各种途径开展道德教育、技能教育、警示教育等,提升财务人员的职业道德水平。

(二)企业外部环境的治理建议

首先,政府应建立与数字化财务系统相匹配的法律法规和制度,规范财务工作流程,减少财务人员舞弊机会;建立并完善财务舞弊举报制度、举报人保护及奖励制度,强化社会公众参与财务舞弊行为监督的意识与动力,消除财务人员的侥幸心理。其次,政府应充分利用数字技术,建立数字化举报平台、电子化信息平台、数字化市场诚信查询平台,提高企业财务信息透明度和企业财务人员财务舞弊行为曝光度。再次,政府部门应该牵头构建起由社会、政府、企业三方共同参与的监管和审计体系,并根据技术环境、市场环境、经济环境的变化,不断完善法律法规、政策及监管制度,营造良好的外部市场环境。最后,政府应不断更新监管技术,组织企业、政府、银行、税务、中介机构等相互联通的互联网监管平台,对企业往来业务、资金流动、费用报销等重要经济业务进行全面、实时监督,及时矫正财务人员的不合法、不合理财务行为。

(三)企业内部环境的治理建议

要从根源上治理内部环境因素导致的财务人员财务舞弊行为,需要营造良好的企业内部环境。

从企业层面来看,首先,应当通过各种途径提高企业管理团队的法律意识和道德素养,增强财务人员在道德层面的自我约束[8]。其次,应构建诚实守信的企业内部商业伦理和会计职业道德体系,积极营造良好的企业文化环境,弘扬积极向上的企业会计文化、精神,利用文化引导作用降低财务人员舞弊行为的发生频率。最后,应不断完善企业内部治理结构并设计符合企业实际情况的职工晋升渠道、业绩评价指标、薪酬体系,减少财务人员通过舞弊手段获取利益的途径。

从政府层面来看,必须充分发挥数字经济时代数字媒体的导向作用,持续加强法律法规宣传,利用社会舆论培育、引导财务人员树立正确道德观、价值观、世界观,消除财务人员根深蒂固的“关系型社会”传统思想,利用个人信仰约束舞弊行为。

五、结语

企业财务数据网络化、财务信息全面化、财务舞弊识别技术高科技化,为政府、社会、企业治理财务舞弊行为提供了技术支持。但财务人员财务舞弊行为是个人心理因素和环境因素共同作用的结果,政府、社会、企业无法准确预测和精准识别财务舞弊行为。因此,治理财务舞弊行为不仅需要财务人员掌握自身财务舞弊的心理倾向并正确认识自身能力,还需要政府、社会、企业三方共同营造良好的环境,正确引导财务人员的行为,以规避财务舞弊行为带来的风险。