预算管理一体化系统（2.0 版）账务处理——以X 事业单位为例

张利娟

（新疆维吾尔自治区交通运输厅资金管理中心，新疆 乌鲁木齐 830000）

2020 年2 月，财政部印发了《预算管理一体化规范(试行)》(财办〔2020〕 13 号)，用系统化思维全流程整合预算管理各环节业务规范，通过将规则嵌入系统强化预算管理制度执行力，为完善标准科学、规范透明、约束有力的预算管理制度提供了管理规范、技术规范、监管要求。2022 年9 月《政府会计准则制度解释第5 号》进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度有效实施。

自治区财政推行国库一体化以来，已将基础信息、预算项目库、预算编制、预算批复与调整调剂、预算执行等嵌入一体化系统。预算管理一体化系统构建完成后，可以形成一套多用户共享共用、实时在线运行的预算管理可视化系统。经过一年的试运行，2022年单位会计核算正式纳入一体化系统。本文就日常核算中出现的工资、社会保险费等业务账务处理流程进行阐述，与同仁共勉。

一、工资业务的账务处理

（一）准备工作。为均衡使用预算指标，也为使预算指标与工资支出项目对应，首先要计算出实发工资和个人代扣款（个人应缴纳的医疗保险、养老保险、住房公积金、个人所得税等）在应发工资中的占比。实发工资使用预算指标比例为：（47917.44/67968）×100%=70.5%，个人代扣款使用预算指标比例为(20050.56/67968）×100%=29.5%，根据比例计算出具体工资项目指标应分配至实发工资、个人代扣款中的金额；再根据业务活动人员和单位管理人员计算出所占比例，业务活动人员使用预算指标比例（29363.81/47917.44）×100%=61.28%单位管理人员使用预算指标比例（18553.63/47917.44）×100%=38.72%。 实发工资通过财政资金发放系统发放给单位职工，个人代扣款转至银行存款实体户代扣代缴。具体分配过程如表1 所示：

表1 （单位：元）

（二）出纳根据表1 将实发数在一体化系统“预算执行”模块完成支付。

（三）制单会计在单位“会计核算”模块中制单。流程如下：凭证管理—凭证生成—国库集中收支单据（记收支，不记零余额）—查询—选择“预算执行”模块中生成并自动关联至单位“会计核算”模块中的支付数据，将归属同一单据的支付数据合并生成一笔凭证。

计提职工薪酬时，

借：应付职工薪酬 47917.44

贷：财政拨款收入/财政应返还额度47917.44

同时，

借：业务活动费—工资福利费用 29363.81

单位管理费用—工资福利费用 18553.63

贷：应付职工薪酬 47917.44

预算会计：

借：事业支出—基本工资 20855.31

事业支出—津贴补贴 2181.98

事业支出—津贴补贴 1787.17

事业支出—绩效工资 23092.98

贷：财政拨款预算收入

/资金结存— 财政应返还额度 47917.44

在确定该笔机制凭证时，预算会计不必也不得改动，财务会计需区分业务活动费、单位管理费用，同时增加应付职工薪酬分录，保证财务会计分录的正确性、完整性。在实发工资业务中，计提、收、支上其实都是同步的，预算会计、财务会计差异项在“应付职工薪酬”上，且该科目余额为零，账务清晰明了。

二、社会保险费业务、公积金、个人所得税等收支不同步的业务处理。

现实工作中，一体化系统“预算执行”模块完成支付流程后就会在“会计核算”模块中生成收支相对应的一笔凭证，而单位应承担的社会保险费、公积金和个人应承担的社会保险费、公积金、个人所得税在从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，收到银行存款确认收入，社会保险费、公积金、税务部门实际扣划时方可确认支出，因时间差收支业务是分离的。如果只使用其中一部分作为机制凭证（仅保留收入方或仅保留支出方），另一部分采用手工凭证，很有可能造成某条分录挂接的金额、资金性质、部门经济分类、预算项目、功能分类、项目类别等错录，给今后对账、统计等工作带来不必要的麻烦。笔者认为，厘清社会保险费、住房公积金、个人所得税业务的来龙去脉，按征缴部门做好基础工作，对之后会计机制凭证的生成至关重要。通过工资代扣款体现的个人承担社会保险费、公积金、个人所得税等业务，要与单位承担的社会保险费、公积金业务同时考虑。

（一）准备工作。根据预算下达情况和社会保险费、公积金、税务部门出具的缴款书，将由单位承担的职工基本医疗保险、公务员医疗补助、工伤保险、住房公积金等按表2 划转至银行存款实体户；个人缴费部分按表1 工资代扣款划转。

表2 X 月（单位：元）

（二）出纳根据表2 将由单位承担的社会保险费、公积金和表1 个人代扣款在一体化系统“预算执行”模块完成支付。

（三）制单会计在单位“会计核算”模块中将归属同一凭证的数据合并生成一笔凭证，并根据表3 计提应付职工薪酬。

表3 X 月（单位：元）

财务会计：

借：银行存款—财政拨款资金 55291.63

贷：财政拨款收入/财政应返还额度55291.63

借：应付职工薪酬—单位—医疗保险 7422.08

应付职工薪酬—单位—其他社会保险缴费 152.53

应付职工薪酬—单位—公务员医疗补助缴费 6418.86

应付职工薪酬—单位应付职工薪酬—

单位—养老保险 12201.6

应付职工薪酬—单位—住房公积金 9046

应付职工薪酬—个人—医疗保险 1361.8

应付职工薪酬—个人—医疗保险 231.47

应付职工薪酬—个人—养老保险 6100.8

应付职工薪酬—个人—职业年金 3050.4

应付职工薪酬—个人—住房公积金 9046

其他应交税费—个人所得税 260.09

贷：银行存款—财政拨款资金 55291.63

同时，借：业务活动费—工资福利费用12287（个人承担）

单位管理费—工资福利费用7763.56（个人承担）

业务活动费—工资福利费用30859.82（单位承担）

单位管理费—工资福利费用4381.25（单位承担）

贷：应付职工薪酬—单位—医疗保险7422.08

应付职工薪酬—单位—其他社会

保险缴费 152.53

应付职工薪酬—单位—公务员医疗

补助缴费 6418.86

应付职工薪酬—单位应付职工薪

酬—单位—养老保险 12201.6

应付职工薪酬—单位—住房公积金 9046

应付职工薪酬—个人—医疗保险 1361.8

应付职工薪酬—个人—医疗保险 231.47

应付职工薪酬—个人—养老保险 6100.8

应付职工薪酬—个人—职业年金 3050.4

应付职工薪酬—个人—住房公积金 9046

其他应交税费—个人所得税260.09

预算会计：

借：资金结存—货币资金—财政拨款资金

55291.63

贷：财政拨款预算收入/资金结存—

财政应返还额度 55291.63

借：事业支出—职工基本医疗保险缴费

7422.08

事业支出—其他社会保障缴费 152.53

事业支出—公务员医疗补助缴费6418.86

事业支出—机关事业单位基本养老

保险缴费 12201.6

事业支出—住房公积金 9046

事业支出—基本工资 8726.69

事业支出—津贴补贴 1660.85

事业支出—绩效工资 9663.02

贷：资金结存—货币资金—财政拨款资金55291.63

从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金和单位向征收单位缴费虽有时间差，但都是在同一月份发生，有时几乎是同步进行的，合并生成一笔凭证看似分录太多，但是因财务会计的收入、费用和预算会计的收、支方都是自动生成，记账会计只需增加银行存款、应付职工薪酬、资金结存科目即可，原理比较简单且好理解，也不会出现手工凭证录错项目信息等问题。

该笔业务差异项是“应付职工薪酬”、“应交个人所得税”，单位在完成各项缴费业务后，“应付职工薪酬”、“银行存款—财政拨款资金”和“资金结存—货币资金—财政拨款资金”科目余额均为零。

结语

一体化系统实现了对预算管理全流程的动态反映和有效控制，堵住了以前可在自建软件上将预算指标混用的漏洞。特别是对全额预算单位来说，因资金收付业务生成的机制凭证只与收入、费用和预算收、支有关，手工凭证只与往来（银行存款实体户利息除外）有关，严格控制了向实有资金账户非法划转资金。预算管理一体化的推进，使财政资金从预算安排源头到使用末端全过程来源清晰、流向明确、账目可查、账实相符，为完善标准科学、规范透明、约束有力的预算制度提供基础保障。