烟草商业经济责任审计问题及其策略分析

文加彬 王嘉 卢成枚

摘 要：经济责任审计是我国社会主义市场经济体制条件下特有的审计模式。为了更好地进行经济责任审计工作，本文从六个方面对烟草商业领导经济责任审计中存在的问题进行分析，阐述了经济责任审计的五个原则，提出了相应解决问题的策略，以发挥审计监督服务职能，加强党对企业领导干部的监督管理，及时发现企业领导层面和企业经营层面问题，更好地落实党和国家方针、政策，提升经济责任审计的价值，并为其他企业经济责任审计工作改进提供参考价值。

关键词：经济责任审计；策略；问题归类；烟草商业

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.20.047

0 引言

经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度特有的审计模式，党领导下的对企业主要领导经济责任审计能够起到监督履职尽责和紧急责任的作用。我国对经济责任审计工作越来越重视，党的二十大报告明确指出“一些党员、干部缺乏担当精神，斗争本领不强，实干精神不足，形式主义、官僚主义现象仍较突出”。中共中央办公厅、国务院办公厅在2019年印发了新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《审计规定》），以进一步加强党政主要领导干部经济责任审计的全方位落实；中央审计委员会办公室、审计署关于印发《“十四五”国家审计工作发展规划》，在2021年又印发关于《进一步规范经济责任审计工作有关事项》的通知，这些规定要求经济责任审计工作，既强调对权力运行的制约和监督，又要求贯彻习近平总书记关于“三个区分开来”的重要要求。这些政策性文件对于加强领导干部监督管理，促进领导干部尽职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止具有指导性意义，为进一步拓展经济责任审计结果运用的深度和广度指明了方向。

烟草商业是我国央企重要成员，随着烟草商业规模和企业规模的不断壮大，企业业务领域日益扩大，现代化的经营管理模式对企业运营提出了更高的要求。随着如何加强国有资产管理、选择合理的企业管理运营模式、保证企业管理层的纯洁性等问题的提出，经济责任审计重要性逐步体现出来。国家烟草总局下发的《关于进一步落实审计全覆盖的实施意见》，对烟草商业经济责任审计提出了进一步要求。通过对经济责任审计追责与整改的现实考察，梳理和提炼烟草商业中经济责任审计存在的问题，提出相应的审计评价，发挥审计监督服务职能，加强对领导干部的管理监督，强化审计整改落实和问责制度，及时发现生产经营过程中存在的问题并提出可行性建议，以更好地落实党和国家方针、政策，提升经济责任审计的价值。

1 经济责任审计问题

虽然在党和政府的领导下，烟草商业经济责任审计已经逐步完善并取得了一定成效，但仍存在如下问题。

1.1 双重“隶属身份”缺乏独立性，审计效能不足

经济责任审计以受托责任制为基础，审计部门和审计人员的独立性是其存在的基础，缺乏独立性的审计业务失去了其公正性与公信力。然而在实际操作过程中，企业内部的审计部门不仅作为审计部门存在，同时也是企业内部的一个组成部分，是企业领导班子领导下的一个职能部门，而这种行政倾向明显的双重“隶属身份”，导致经济责任审计独立性受到影响，公信力和执行力受到质疑，降低了经济责任审计的效果。

1.2 被审计对象认识深度不够，影响审计准确性

有公信力的经济责任审计是建立在完备资料与政策制度基础上的，而在实际的操作过程中，企业个别被审计对象对经济责任审计认识深度不够，没有认识到经济责任审计是国家加强领导干部监督管理的有力保障，出现思想和行动不配合的情况，甚至错误地认为经济责任审计就是审计部门和审计人员借党和国家的相关规定故意为难自己，出现故意延误材料提交或者藏匿销毁相关资料的行为，用各种方式阻挠经济责任的实施。同时，由于审计过程收集的资料不够完备，审计出的问题不够全面，审计评价的准确合理性受到影响。

1.3 审计标准和内容不统一，缺乏公信力

审计过程是由审计人员按照一定的程序直接操作，审计评价结果与审计人员直接相关，而审计评价往往带有一定的主观性，关注的侧重点有所区别，这种行为直接影响了审计评价的全面性和客观性。

大多数审计评价仅将被审计人员履职尽责方面和经济责任方面的问题，简单地归结两类责任，即：领导责任和直接责任，而并没有严格执行习近平总书记关于“三个区分开来”的重要要求，没有将主观因素、客观影响、外部因素等综合考量，实施过程中，出现审计评价结果往往是由审计人员主观进行判断的情况，而在后续追责和整改中，又依赖于审计负责人掌握的片面信息自我判断，导致同一个经济责任审计问题，出现力度不足或者矫枉过正的结果，严重影响审计评价以及追责定责的公信力和客观公正性。同时，因烟草商业独有的行業特征和领导干部本身执政理念不同，经济责任审计过程中经常出现当前领导与前任领导定责不明确和企业与个人经济责任区分不明确等问题，针对发现的经济责任问题，如何以统一标准定责、归责和追责是研究的重点。

1.4 审计评价方式机械化，“纸面式”审计

经济责任审计的一般流程是在根据相关的政策性文件收集资料，再与相应的部门和领导谈话，最后进行审计评价和责任认定。烟草商业领导经济责任审计实施过程中审计人员入驻企业，对领导干部履职尽责和经济责任情况根据已有资料进行分析判断，缺乏对企业运作机制、企业内部事务的了解，仅根据已有片面材料进行“纸面式”数据材料进行机械化审计评价。如由于新冠肺炎疫情原因导致某项决策没有执行，机械的经济责任审计有可能会界定为企业领导责任，严重影响管理决策人员的积极性，导致害怕承担责任，不敢作决定，影响企业的发展。

1.5 审计评价信息片面，“蜻蜓点水”式审计

对企业领导整体评价，仅仅是“好”“较好”“一般”“差”四个等级，领导履职尽责和经济责任审计的整体评价，经济责任审计过程中产生问题的原因则没有针对性的分析。如企业经营产生亏损，是成本方面还是质量、管理方面的原因，具体原因披露程度很低。同时，经济责任审计现在普遍关注点在财务收支材料方面，而对其他生产经营性材料、项目决策材料、经营方针材料等资料“蜻蜓点水”式审计，导致评价信息不够全面，审计证据收集不充分，忽视实质性问题，不能正确反映经济责任审计的整体评价，造成经济责任审计质量下降、审计流于形式，导致审计评价信息不全面，缺乏完整性。

1.6 审计信息公开程度受限，整改情況缺乏持续跟进

对企业领导干部经济责任审计信息披露往往局限在一定的范围内，相应的追责与整改公开机制并未建立。首先，审计机关对经济责任审计问题整改情况并无公开化的管理要求；其次，各级政府信息公开渠道未规划相应的板块刊登审计信息；最后，烟草商业内部对经济责任审计问题的追责与整改情况公开的范围有限。另外，各类信息披露平台对于经济责任审计问题通常是针对“吸引眼球”的问题进行报道，缺乏持续跟踪以及改进效果披露机制，缺少固定的披露程序，更新整改结果和持续跟进不及时。这种受限的信息公开机制，不能实现社会全员参与整改情况，不利于建立经济责任审计问题整改及问责长效机制。

2 经济责任审计原则

为坚定落实经济责任审计工作，发挥经济责任审计效能，应遵循以下原则。

2.1 全面性原则

经济责任审计是企业领导干部履职期间权力运行和责任落实情况。因此在审计之前应该按照一定的程序，依法依规全面搜集经济责任审计的相关材料，经济责任审计工作应能全面体现出领导干部履职期间的主要业绩、发生的主要问题以及应当承担的责任，而不是片面地进行财务审计。

2.2 重要性原则

不同单位、不同部门、不同岗位的领导工作重点有明显的区别。实施经济责任审计工作之前应该对被审计对象的工作重点进行充分了解，着重审计岗位职责相关的重要问题，以重要相关问题作为主攻方向，最终审计评价时应结合重要问题和次要问题考虑，将主要责任和重要问题作为审计评价的主要考虑方向。

2.3 客观性原则

经济责任审计工作以法律法规、政策制度、责任目标等为依据，结合单位实际情况以及特定历史背景、宏观经济环境、国家方针政策等外部因素进行客观评价，避免因缺乏支撑材料导致主观判断的情况发生。

2.4 相关性原则

经济责任审计工作应围绕被审计对象开展工作，关注的重点应该是与其履职尽责和经济责任相关的内容，做到“审计什么就评价什么”，而不是关注与被审计领导干部不相关或者超出审计范围的内容。

2.5 审慎性原则

烟草商业经济责任审计评价往往作为领导干部考核的重要内容，做出的评价判断应该客观准确，有充分的材料依据。对于经济责任审计过程中出现的证据不充分、不明确、未核实的审计事项，应当遵循审慎性的原则不予评价，确需评价的，应持审慎态度，并如实表述。

3 提升经济责任审计效能策略

3.1 加强审计评价体系建设，清晰界定责任

完善的经济责任审计指标与合法合规的审计程序构成了经济责任审计评价体系，是烟草商业合理合规进行领导经济责任审计的前提，在此基础上进行清晰的责任界定，才能提升经济责任审计的效能。

经济责任审计评价指标应该将常规性指标与临时性指标相结合，常规性指标是体现领导或企业特征的重要性指标，一般不进行更换，临时性指标是可以根据领导或企业性质要求选择性替换，常规性指标和临时性指标的区分，更能体现经济责任审计的特征，切实解决企业审计人员“不敢说、不想说、不会说”的问题。同时还要将定性指标和定量指标相结合，二者共同促进找出经济责任审计中的问题，定量指标可以清晰直观地反映出被审计对象的财务支出、经营情况、国有资产的净资产增减情况，定性指标可以对领导干部的决策管理等情况进行总体体现，定性指标和定量指标相辅相成，为最终审计评价提供了明确的依据。根据经济责任审计中的反映出的问题，清晰界定领导责任和直接责任，为后期整改提供基础。

3.2 优化审计资源，推进审计手段现代化

经济责任审计资源优化从人才队伍建设和强化科技手段运用两方面着手。人才队伍建设方面应着力于提升审计人员的专业技术水平，提升审计效率，实现审计队伍人力资源的优化。强化科技手段运用方面应该借助现代化审计平台，通过运用大数据等现代化技术提升审计效能，如智能赋权、智能分析等功能，结合被审计领导的实际情况，实现审计科技手段方面资源的优化，提升审计效率。

3.3 优化经济责任审计报告质量，推广报告覆盖性

经济责任审计报告是被审计企业领导履职情况和经济责任的整体反映，在经济责任审计中有重要的作用。为优化经济责任审计报告质量，应从以下三方面改进：一是根据被审计领导的实际问题灵活应用审计模板。在出具审计报告时，审计人员应当结合被审计企业领导实际情况，分层分类分析汇总，保证审计报告客观准确。二是揭露问题应当全面准确，审计报告应真实反映出被审计企业领导履职情况和经济责任，审计人员应当秉持公正客观的原则，发挥经济责任审计的效能。同时，在经济责任审计报告中应针对发现的审计问题提出相应的审计建议，在审计报告中单独列出，保证审计报告的完整性和适用性。三是审计报告措辞应严谨。经济责任审计是专业化比较强的审计活动，而阅读审计报告的人不一定具有审计方面的专业知识，因此审计报告不仅应清晰地涵盖相应的专业领域和专业知识，也要保证非审计专业人员看得明读得懂。优化经济责任审计报告质量，不仅能够体现了审计工作的专业性，同时也能体现审计工作的严谨性。

3.4 优化审计结果运用方式，强化问题整改

经济责任审计的目的是对企业领导干部履职情况和经济责任进行评价监督。对于审计中发现的问题，应该优化审计结果运用，强化问题整改，真正做到“以审促改”。为了达到这个目的，应从以下两方面入手：一是应做到有错必惩。企业经济责任审计的最终目的是找出问题，在企业层面针对出现的问题进行整改，针对出现问题的领导个人进行问责，根据被审计对象在企业出现问题的经营决策中的作用将企业领导的责任定义为直接责任和领导责任。对于经济责任审计中遇到的问题，应在贯彻习近平总书记关于“三个区分开来”的重要要求的同时，根据审计结果，进行直接责任和领导责任定责。针对问题，应该做到赏罚分明，加大惩罚力度，提高违法违规成本，切实起到警示作用。二是强化问题整改与后期跟进机制。审计部门在出具审计评价报告，发出审计线索移送单之后，应及时建立审计问题整改台账。整改过程中，严格落实已整改问题“销号”制度，未整改问题或延误整改期限的问题实施“回头看”，对拒绝和拖延整改、违纪违规行为严重的责任人员，移交相应的纪检监察部门，审计问题整改应确保整改工作落实到位。企业经济责任审计的目的是发现问题并解决问题，实现企业经济效益提升、国有资产总值增加、管理水平提高，因此强化问题整改和持续跟进机制就显得尤为重要。因此，经济责任审计中优化审计结果运用方式，强化问题整改，对于督促企业领导改进自身问题，促进烟草商业发展，提升整体效能具有重要意义。

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