基于KPI的预算执行监测分析研究

钱俊杰 娄秉文 朱逸飞

摘   要：深化财税体制改革要求公共部门实施全面预算绩效管理，有所成效地进行预算。执行绩效管理的关键节点不仅在于设置预算执行绩效考核目标体系，更在于加强对预算执行绩效的“双监控”，实现全过程的跟踪和对关键环节的目标核对。因此，从管理会计的角度出发，利用财务绩效考核管理中的KPI（关键绩效指标）对公共预算执行过程进行指标体系的设置，并提出相应的政策建议，以期对预算绩效管理工作有所帮助。

关键词：预算执行；绩效考核；关键指标

中图分类号：F272.92      文献标志码：A  文章编号：1673-291X（2023）18-0087-04

在预算实施中，预算执行是至关重要的一步。强化预算执行监控管理，进行完善、科学的预算执行安排，对提高政府财务管理和公共服务能力、更好服务于改革发展、稳定社会经济大局具有重要的意义。

一、KPI关键绩效指标法概述

KPI来源于企业内部绩效考核工作，经过新公共服务理论的发展创新，美国开始将其引入到政府的管理工作中。KPI是一种有针对性的量化管理指标，通过设置指标、取样、计算数据和分析组织的内部流程的输入端和输出端进行关键参数测量。通过设置关键绩效指标，使部门领导明确各部门的主要任务，明确规划部门员工的任务内容。

二、预算执行绩效管理的KPI指标体系设计

（一）KPI设计流程

1.设立评价指标体系

评价指标系统的设立要注意有序性，可以按照从宏观指标到微观指标的顺序来进行。首先，战略导向是对一个公司发展方向和发展愿景的阐述，所以战略目标要被放在首要位置，规划组织业务的优先顺序和关键任务的关键绩效指标（KPI），在总体目标下建立部门级KPI。各部门负责人在公司战略的导向目标下，依据各部门的实际情况有针对性地建立部门KPI。最后，以各部门KPI人员为主、部门主管为辅进行深入分析，进一步将部门KPI细化分解，建立更为细致详尽的KPI。这些绩效指标是进行绩效评估的依据。

2.确定评价标准

通常来讲，对于指标的理解是一项工作用来衡量绩效和评价成果的依据。标准是一项工作开始前为了完成一定的目的而预先设立的各项希望达到的指标。指标解决的是我们需要评价“什么”的问题，而标准解决的是被评价者应该做得“怎样”、完成“多少”的问题。

3.对关键的绩效指标进行审核

之所以要对关键绩效指标进行审核，是因为关键绩效指标在整个指标体系中占有举足轻重的地位，通过对这些关键指标的核验，可以有效分析出被评价主体的绩效优劣，从而决定是否进行一系列评价行为。

（二）基于AHP的预算执行绩效KPI指标构建

本文认为，KPI指标体系的构建涉及取样和计算分析，必须要对预算执行环节的各个考核标准进行打分，以判断预算执行的实际情况。那么，这里就涉及到一个问题，即各个标准的权重比较，需要进行一个标准的确定和筛选过程。本次研究通过AHP层次分析法确定预算执行的绩效考核指标。

1.建立层次结构模型

本文设立目标层Z1，Z1设定为预算运作效率，同时设定准则层C1，自然地会存在方案层P1。本次研究按照决策的目标、考虑的因素、决策对象之间的相互作用关系，相对应地分为最高层、中间层和最底层，如图1所示。

2.建造判断矩阵

分析最高层、中间层、最低层三个层次中各个元素的重要性后，只有定性的分析结论必然难以让人信服，针对这一问题，萨蒂在提出AHP层次分析法之后又提出一致矩阵法。一致矩阵法不同于AHP层次分析法，它的数据并非在一处进行分析比较，而是在两个元素之间进行比较。在比较的过程中，相对尺度的采用可以提高准确度，这样可以减少性质不同的元素相比较时存在的差异性。

设准则层C1包含5个准则，即Ca：刚性；Cb：成效；Cc：安全；Cd：规范；Ce：监测。相对于目标层Z1预算运作效率，进行两两打分，如图2所示。

3.判断矩阵一致性检验

依据运筹学相关理论，已知n阶一致阵的唯一非零特征根为n，可证n阶正互反阵最大特征根λ≥n，且λ=n时为一致阵。定义一致性指标：

CI的数值越大，说明矩阵越不一致。为了测度CI的大小，将指标RI—随机模拟引入得到，形成A，通过计算CI即可得RI，如表1所示。

当CR小于0.1时，A的一致性程度在允许范围内，通过带入说明表数据及矩阵数据，可以计算出矩阵A的一致性程度。

可以得出CRA為0.055（λmax=5.25），两个矩阵都通过了一致性检验。

4.层次总排序

层次总排序是将一个层次中所有组成元素得出权值，将其与总体目标进行对比分析得出全部元素的相对重要性，然后依据从高到低的顺序将重要性排序。

通过矩阵维度的两两对比，可以得出矩阵A指标优先顺序：安全>规范>刚性>监测>成效，即A矩阵中的最高层为Cc。

5.KPI指标体系

本文利用AHP层次分析法对预算执行绩效管理的KPI指标进行筛选排序。本文构建的KPI指标体系由安全考核因子、规范考核因子、刚性考核因子、监测考核因子及成效考核因子构成，而在总体成绩构成当中，从上文矩阵得出的结果排序：安全>规范>刚性>监测>成效，其影响因子分别为0.45、0.2、0.15、0.12、0.08。绩效考核单项分数分别为（均不超过100分）x、y、z、o、p，因此最后预算执行绩效的总评成绩为：

三、基于KPI指标体系的预算执行绩效管理分析

（一）预算执行的安全性分析

预算执行的安全程度由以下4个指标进行评价。（1）制度运行。制度是预算执行安全的保障，要查证预算财务管理制度是否标准、合理、规范，制度能否与执行情况相匹配。（2）内部控制。内部控制是对组织内部最为直接的监督手段，要从会计的监督职能、财务核算、重大财务事项等方面着手，查证内部控制是否按照规定有效运行。（3）监督机制。要强化监督对违法违规行为的制约作用，将一系列财务资料进行公开，以保证组织的透明度。（4）资金运作。在查证账户的基础上，对资金的来源与去向进行追踪，对资金的合规合法性进行验证，防止挪用、资金损失等重大问题的发生。

本文认为，安全性是预算执行过程中最为关键的一个考核点。在预算资金的拨付与使用中都不容国家资金有任何闪失。安全性的考核包括了四个方面，概括起来分别是制度建设、内部控制、监督机制和资金运作。那么，这部分的权重同样也需要使用AHP层次分析法来实现，其过程如下。

1.建立层次结构模型

本文设立目标层Z2，Z2设定为预算执行安全性，同时设定准则层C2，自然地会存在方案层P2。本次研究按照决策的目标、考虑的因素、决策对象之间的相互作用关系，相对应地分为最高层、中间层和最底层。

2.构造判断矩阵

设准则层C1包含4个准则，即Ca：制度；Cb：控制；Cc：监督；Cd：运作。相对于目标层Z2预算运作效率，进行两两打分，如图3所示。

3.判断矩阵一致性检验

依据运筹学相关理论，已知n阶一致阵的唯一非零特征根为n，可证n阶正互反阵最大特征根λ≥n，且λ=n时为一致阵。定义一致性指标：

CI的数值越大，说明矩阵越不一致。为了测度CI的大小，将指标RI—随机模拟引入得到，形成B，通过计算CI即可得RI，如表2所示。

当CR小于0.1时，B一致性程度在容许范围内，通过带入说明表数据及矩阵数据，可以计算出矩阵B的一致性程度。

可以得出CRB为0.045（λmax=5.25），此矩阵通过了一致性检验。

4.层次总排序

层次总排序是将一个层次中所有组成元素得出权值，将其与总体目标进行对比分析得出全部元素的相对重要性，然后依据从高到低的顺序将重要性排序。

通过矩阵维度的两两对比，可以得出矩阵B指标优先顺序：控制>监督>制度>运作，即B矩阵中的最高层为Cb。

5.KPI指标体系

预算执行安全性的KPI指标体系由控制考核因子、监督考核因子、制度考核因子、运作考核因子构成，而在总体成绩构成当中，从上文矩阵得出的结果排序：控制>监督>制度>运作，其影响因子分别为0.5、0.3、0.18、0.02。绩效考核单项分数分别为（均不超过100分）q、w、e、r，因此最后预算执行绩效的总评成绩为：

x=0.5q+0.3w+0.18e+0.02r

F（x、y、z、o、p）=0.45x+0.2y+0.15z+0.12o+0.08p

=0.45（0.5q+0.3w+0.18e+0.02r）+0.2y+0.15z+0.12o

+0.08p（8）

（二）预算执行的规范性分析

预算执行的规范程度有4个指标进行评价：（1）支出的合法性。需要核验资金的支出是不是按照预算指标及预算计划进行的、资金的流向是否正常等。（2）收入是不是符合规定。各种收入是不是按照收入与支出相分离的原则进行足额收缴，有没有资金来源不明情况的出现。（3）银行账户的使用是否符合法律法规，资金的使用是不是正常按照规定来进行。（4）运行项目的资金是不是按照规定进行使用，存不存在转移或私自使用的问题。（5）会计基础工作是不是完善，数据和资料是不是正规准确合法的，会计机构是不是按照要求设置的，凭证、报表及其归档等一系列程序是不是合乎会计准则。

规范性的分析偏为定性的考核，对于定量的考察具有相当的实施难度，因此本文将规范性分析作为单一的考核因子。

（三）预算执行的有效性分析

预算执行是不是有效的，需要从三个方面进行核验，即预算执行刚性、预算执行失真性和预算执行有效性。简而言之，预算执行刚性是将执行的结果和预算编制进行对比，如出现偏差，则需要分析执行的效果与预算编制不符的原因，评价预算编制是不是科学合理的，能不能有效地对预算执行进行指引，评价预算执行是不是严格按照预算编制来执行的，是不是合乎规定。预算执行失真性是经过核验后确定执行的结果与财务决算的偏离程度，找出二者之间的差异，分析执行过程中导致失真的原因，最终对财务决算的真实性、完整性、系统性进行评价。预算执行有效性是从经费的组成、数目角度分析其是否合乎规定，对预算的执行进行全面系统的核验，分析預算能不能起到保障作用、作用效果如何；还要分析经费结构是不是科学合理的，评价预算执行给整个预算过程带来的利弊。同时，预算执行会带来的相应经济效益、社会效益和生态效益等是一种前期的趋势，有些时候并不能马上看到效果，那么这些效益的实现情况对于预算执行考核工作来说就存在着相应的困难。

四、基于KPI的预算执行绩效管理分析结论

本次研究在全面实施预算绩效管理的基本内容的规定下，利用AHP层次分析法，将预算执行的主要内容分为规范性、安全性和有效性三个方面来进行量化分解，通过矩阵和权重计算排列，最终得出了KPI预算执行绩效考核基本公式，即：

F（x、y、z、o、p）=0.45x+0.2y+0.15z+0.12o+0.08p

=0.45（0.5q+0.3w+0.18e+0.02r）+0.2y+0.15z+0.12o+

0.08p（9）

预算实施部门在预算执行过程中可以进行前后对比，以时间作为标准查看分值变化，更利于预算执行的量化考核。

五、结束语

本文所进行的KPI预算执行绩效管理考核是基于目前全面实施预算绩效管理工作的背景下作出的，希冀对于实际工作有所帮助。KPI的指标模式可以在实际工作中得到推广是笔者的愿望。

参考文献：

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[4]   谭静.行政事业性国有资产管理绩效评价研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2012.

[5]   王海涛.我国预算绩效管理改革研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2014.

[6]   加快建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系：财政部有关负责人就贯彻落实《中共中央  国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》答记者问[J].财务与会计，2018（20）：6-8.

Research on KPI Based Budget Execution Monitoring and Analysis

Qian Junjiea， Lou Bingwenb， Zhu Yifeic

（a. School of Marxism; b. Law School; c. School of Management， Jiangsu University， Zhenjiang 212013， China）

Abstract： Deepening the reform of the fiscal and taxation system will inevitably require the public sector to implement comprehensive budget performance management. The key node for effective budget execution performance management is not only to set up a budget execution performance evaluation target system， but also to strengthen the “dual monitoring” of budget execution performance. Departments and units implementing budgets need to keep up with the goals， to track the entire process and check the goals of key links. This article believes that the importance of budget execution requires a set of assessment target system as the key to efficiency improvement. From the perspective of management accounting， the author uses the KPI common in financial performance assessment management to index the public budget execution process. The setting of the system， and put forward corresponding policy recommendations.

Key words： budget execution; performance appraisal; KPI

[責任编辑   柯   黎]