财务工作评价体系在国有企业对其下属子公司管理中的应用研究

2023-09-24章梦媛

中国市场 2023年25期

摘要：在国企面临政策导向和激烈的市场竞争背景下，企业管理改革势在必行。管理层通过建立和不断完善科学、合理的员工财务工作考核评价体系，对财务人员的工作进行系统、公正的考核，并将评价结果与激励机制紧密联系起来，真正发挥工作评价体系的良性导向作用。文章将根据企业财务工作内容及实际情况，基于平衡计分卡（BSC）构建以关键绩效指标（KPI）评价为核心的财务工作评价体系，并对该评价体系作应用研究，设计应用流程、制订实施计划。

关键词：国企；管理；财务工作；评价体系

中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）25-0132-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.25.132

1 研究背景及意义

本研究依托的X公司隶属于浙江省能源集团，近年来，国有企业面临关于国企改革的政策督导和日益激烈的市场竞争的双重压力，积极推进内部管理改革。如何通过管理手段提高财务人员工作能力是提高企业管理能力、增强企业竞争力、实现企业战略目标过程中必须面对和解决的问题。

第一，随着公司管理的控股子公司数量不断增加，工作管理难度也随之增加，构建财务工作评价体系是企业实现高效管理的有效手段之一。管理层通过构建和不断完善科学、系统、合理的员工财务工作考核评价体系，发挥提高员工队伍建设、有效成本控制、维护工作秩序、规范业务要求、提高工作效率等方面的导向作用。

第二，财务部门作为企业中专业性、重要性均较强的部门，在管理者制定经营决策和完成企业目标方面发挥着重要的作用。为了使公司及下属子公司按照公司的總体发展目标规范经营、良性运作，管理层必须强化对子公司的财务管理和制约力度，使子公司的发展向科学化、系统化的方向迈进。

第三，企业内部从业人员良莠不齐，财务工作管理有待加强，目前相关绩效考核机制与激励制度较为匮乏。通过财务工作评价体系在国企对其下属子公司管理中的应用，提升员工整体工作效能，提高财务队伍整体运作能力和核心竞争力，为企业战略目标实现提供支持。

2 财务工作评价体系构建

2.1 设计背景

据调查，X公司及子公司存在问题及风险点如下：

第一，财务机构与财务人员管理方面：财务部门人员中有新招聘或者转岗人员，经验、能力、素质尚有不足；存在财务工作移交未办理交接手续，或移交手续流于形式的情况；财务人员未设置AB岗。

第二，财务制度体系建设方面：制度完备性存在问题，制度建设较为滞后，现有制度中缺少必要制度；制度合理性存在问题，存在大量制度参照上级制度或沿用老制度的情况；制度科学性存在问题，财务制度间存在矛盾冲突，财务制度与其他部门制度规定不一致，制度归口管理部门前后矛盾，财务制度与集团财务共享平台设定的规则相悖，部分制度照搬照抄上级公司制度且明显不符合企业实际情况等问题；制度实际执行存在问题，存在实际执行部门与制度不一致、审批适用表单表述不一致、相互矛盾的情况。

第三，会计核算方面：会计原始凭证审核存在问题，存在原始凭证不完整或审核不到位的情况；会计核算规范性存在问题，月度结账前未对所有业务和会计科目进行梳理、核查，账面错误未及时发现并纠正；会计档案管理存在问题，会计档案未及时打印、装订成册、按时移交，财务资料借阅手续未按财务标准化会计档案借阅登记要求进行办理等。

第四，资金管理方面：存在空白支票无台账，银行对账单打印不及时，资金支付审批流程不合理等情况。

第五，全面预算管理方面：未编制预算大纲文件或直接以上级单位下发的通知或大纲文件作为编制大纲使用；预算分解不到位，存在未进行预算目标分解或分解颗粒度不够，预算偏差分析及提示、预警不到位，预算工作总结及管理提升不足等问题。

第六，税务管理方面：存在税款所属期和实际缴纳时间不一致的情况；存在因未做好税务检查应对而导致税款补缴及产生滞纳金的问题。

第七，财务内部控制方面：存在系统审批权限与制度不一致的情况；资产管理存在问题，固定资产管理清册（卡片）不健全，固定资产盘点流于形式；存货未定期盘点，仓库台账与财务账上的数量、金额不一致；应收账款未定期进行分析和催收；财务分析缺失重要经济技术指标分析，仅作简单的数字罗列，未对量、价、同比、环比、预实、技术指标等进行深入分析；存在重大问题未上报重大事项的情况。

2.2 设计依据

财务工作评价体系的设计，基于BSC和KPI的理论基础，结合X公司整体财务工作规范性要求和组织管理战略目标，从“财务、内控、经营、个人成长”四个层面和“能力考核、态度考核、工作业绩考核”三个角度出发，将每个方面的财务工作细分，据此形成关键工作清单，并分析风险点和问题点所在，选取可操作性衡量指标和目标值作为评价要求，形成评价表。

2.3 设计特点

第一，以全面的财务人员日常工作为基础，以标准化财务工作规范要求为脉络：借鉴财务工作管理评价实践，将财务工作管理各环节关键活动进行科学、合理的细分和系统化，达到标准化和可量化。

第二，以财务管理功能定位为导向，体现财务管理工作功能定位的转变，将财务工作的触角延伸到业务端，充分体现“业务伙伴”和“决策支持”的角色，打造价值创造能力。

第三，结合集团财务工作管理要求，将集团财务基础性工作规范性管理效能评价结果融入具体指标、评价标准中，有效防范财务工作风险点，贴近财务工作管理实际，便于下层企业有效提升财务管理水平。

第四，引入相关性系数，排除因岗位职责和权限设置等不可控因素造成的评价结果大幅度偏差。通过调节不同职位的财务人员的相关性系数控制具体指标在整体考核中所占的比重，使评价结果更科学、公正。

第五，体现集团性和可移植性，评价体系具有完整的框架和标准，可以保证集团财务工作管理的整体思路、管理规范的有效传达，支持新业务、新区域和新公司的财务工作管理建设，具有可推广性。

2.4 指标设置

结合前面研究结果，从财务、内控、经营、个人成长这4个层面为X公司及其下属子公司设立9个财务工作评价目标：会计核算及时准确；资金管理科学合理；全面预算管理；税务管理；机构及人员设置合理；财务制度体系完善；财务控制体系完善；业财融合，参与经营管理；优化创新，提高素质，创造价值。并根据财务工作评价目标分别下设28个具体财务工作评价指标。

2.4.1 财务层面

（1）会计核算及时准确：其一，会计政策执行准确，考核财务人员是否严格执行集团统一制定的会计政策、会计科目体系，在会计政策发生变更时是否及时调整；其二，账务处理正确，X公司及其下属子公司隶属的集团设有财务共享服务中心，集中处理单据审核、财务核算、资金支付等标准化流程，各本地财务人员则辅助完成个性化核算及原始单据整理等流程，该指标主要考核财务人员是否按照集团《会计核算办法》规定进行账务处理；其三，账务处理及时，考核财务人员是否按规定时间完成共享单据审核、对账、结账、关闭账期，出具财务报表等工作；其四，档案管理规范，考核财务人员是否及时打印会计资料，经审批签字后留档，装订成册并定期移交档案管理部门保管。

（2）资金管理科学合理：其一，账户管理规范，考核财务人员在处理公司资金账户开立、使用、维护、更新、注销等业务时是否合规；其二，资金计划管理，考核财务人员是否按照规定编制月度资金计划、周资金计划，计划的审批手续是否齐全，计划是否合理；其三，资金归集管理，考核财务人员是否按照现金存量限额保管单位现金，超过100万元或者超过货币资金的10%部分是否及时归集；其四，资金信用管理，考核财务人员在处理融资、担保等信用业务时是否报上级部门批准、审批手续是否齐全。

（3）全面预算管理：其一，预算编制，考核财务人员在预算编制前是否按照上级公司下达的指导文件编制预算大纲，在编制预算时是否遵循“先业务计划后预算”“自上而下、自下而上、上下结合”的程序，预算上报前是否经企业预算管理最高决策机构批准;其二，预算执行管理，考核财务人员是否进行预算目标分解，预算目标分解是否合理、到位，每月是否对预算执行情况进行滚动分析，分析中是否有偏差原因说明及建议，是否按照预算对各项业务进行控制，出现偏差时是否进行预警提示，是否有发生预算调整，预算调整手续是否齐全;其三，预算考核，考核财务人员是否为经营考核提供准确的预算执行数据，是否在年度结束后编制预算总结并提出改进意见，改进意见是否在以后年度有效实施。

（4）税务管理：其一，税务登记，考核财务人员税务登记信息是否准确，税务登记信息变更是否及时;其二，税务处理及时，考核财务人员是否按时报税、及时缴税;其三，税务处理准确，考核财务人员纳税申报数据是否与会计账表一致，针对印花税、房产税、土地使用税是否建立台账管理，是否做到增值税进项税额应抵尽抵，不能抵扣的增值税进项税额是否及时转出;其四，税务筹划，考核财务人员是否积极做好税收法律法规和属地税收政策的跟踪学习，是否积极主动与税务机关沟通，是否积极争取税收优惠政策，是否定时进行税收分析和税务筹划，是否存在应退税、可退税或其他税收优惠政策可享受未享受的情况。

2.4.2 内控层面

（1）机构及人员设置合理：其一，财务人员配备合理，考核公司是否设有财务机构负责人或会计主管人员，财务人员是否具备工作必需的经验、能力、素质，财务人员回避制度是否落实到位；其二，财务人员职责分工清晰合理，考核财务人员权责是否清晰，各级财务人员分工是否合理。

（2）财务制度体系完善：其一，财务制度合理科学规范，考核公司财务制度是否齐全（现有制度是否包含集团必要制度清单所列的制度），财务制度是否合理合规（财务制度是否符合公司实际情况，是否符合國家法律法规），财务制度是否科学（制度间是否存在矛盾或冲突），财务制度是否及时修订和废止；其二，财务制度有效落实，考核公司发布的财务制度是否宣贯到位，在日常活动中财务制度是否有效落实。

（3）财务控制体系完善：其一，不相容职务分离控制，考核不相容岗位是否存在兼职现象，支票、印章、U盾等重要物件是否分离保管；其二，授权审批控制，考核成本费用开支审批是否履行制度规定的审批程序，系统审批权限、业务流程是否与制度一致；其三，财务保全控制，考核固定资产、存货等管理台账是否建立健全，每年是否至少进行一次资产盘点，资产清理和处置是否履行审批程序。

2.4.3 经营层面

业财融合，参与经营管理：其一，财务分析报告，考核财务人员是否按月开展财务分析，分析是否到位，重大财务事项报告是否及时；其二，应收账款管理，考核是否制定应收账款信用政策并有效执行，是否定期分析应收账款回款情况，是否及时向业务部门预警、提示催收、应收账款坏账管理是否到位；其三，运营分析控制，考核是否定期进行运营分析，将业务链和财务链融合，寻找数据背后产生的原因，为经营者决策提供支持。

2.4.4 个人成长层面

优化创新，提高素质，创造价值：其一，职称学历晋升，考核财务人员学习提升能力，包括但不限于在职学历晋升、专业技术职称考评、论文发表等；其二，内部培训考试，组织财务人员进行培训考试，以培训的参与率和考试成绩进行考核；其三，外部竞赛和技能比武，鼓励财务人员积极参加外部专业性竞赛和技能比武等，以提升员工的综合素质，创造个人价值和组织价值。

2.5 权重设置

指标设置完成后，需对每个财务工作评价指标进行权重设计，设置考核权重。在设置权重时需考虑财务人员的职权范围、主观能动性、结果导向性等因素，并根据不同职位分别设置财务人员与评价指标之间的相关性系数，相关性越高考核比重越大，相关性越低考核比重越小。根据不同职位的财务人员的相关性系数控制单个评价指标占整体考核比重，从而收到科学的评价效果。

一是，如表1中 X公司及其下属子公司财务工作评价模型所示，建立财务工作评价体系的绩效层次结构模型，基于层次分析法（AHP）进行指标体系权重分配。运用AHP计算各个指标的权重，首先确定绩效评价层次模型，第一层为四个维度，第二层为每个维度的具体评价指标。其次通过顶层设计的方法，依据各个评价指标重要程度，建立比较矩阵，确定四个维度的权重，再次确定各个维度内指标的权重，将两个层次的权重相乘，得到各个具体指标的权重（X）。最后各个维度以及各个指标的权重代表着重要性程度，可以使管理者进行日常运营管理时更有侧重点。

二是，根据财务人员的职权范围、岗位职责分别设置不同财务人员与评价指标之间的相关性系数（R），管理者可以通过相关性系数的设置排除个别因素对考核结果的影响，使考核结果更科学、客观、公正。

2.6 评价体系

评价过程中，首先，评价工作组依据被评价对象单位自评报告和考评小组的现场调查结果，对照评价表中的单项评价指标及评价标准依次量化打分并记录存在的问题；其次，将单项评价指标得分与指标权重和被评价人员对应的岗位相关性系数加权计算后得出单项指标的加权得分；最后，将所有单项指标的加权得分汇总后得到最终财务工作评价分数。具体计算公式如下：

单项评价指标加权得分=单项指标得分×权重×相关性系数

财务工作评价分数=单项评价指标加权得分

评价结果根据最终财务工作评价分数分为四个等级，分别为A、B、C、D。A等级对应得90～100分，表示优秀；B等级对应得80～90分，表示较好；C等级对应得70～80分，表示良好；D等级对应得60～70分。

2.7 应用流程

X公司财务工作评价体系应用流程分为5个步骤：

第一，成立评价工作组，下达评价计划。根据单位实际情况，挑选评价工作组成员；结合公司年度工作安排，编制年度财务工作评价计划；确定被评价对象、评价时间、评价地点、评价人员，定向下达具体的财务工作评价计划、评价表。

第二，被评价对象自查。评价计划下达后，被评价单位财务人员应及时对照评价表中的评价内容及评价标准进行全面自查，并根据自查结果进行问题查改。

第三，现场实施财务工作评价。评价工作组根据评价计划安排，与被评价对象进行二次确认后赴现场进行财务工作检查，对照评价表中的评价指标及考评标准依次量化打分并记录存在的问题，客观、公平、公正地完成对每一位财务人员的考评，对于有疑问的地方现场沟通确认。

第四，计算评价结果。评价工作组依据被评价对象现场检查得分，将其与指标权重和岗位相关性系数加权计算后得到最终财务工作评价分数，并进行二次复核。

第五，反馈评价结果。及时将最终评价结果反馈给被评价对象，建立与评价结果相关的激励机制，使评价结果与评先评优、岗位晋升、人力资源调配、培训教育、薪酬奖惩紧密联系起来，努力营造财务部门积极向上的良好竞争氛围。

3 财务工作评价体系的实施计划

X公司将财务工作评价体系的应用实施分为推广应用阶段、落实提升阶段和持续完善阶段三个阶段。

推广应用阶段：第一年，体系推广试运行。X公司进行总体部署，将设计完成的财务工作评价体系在X公司及其子公司范围内进行首次下达和应用，通过调查对象自查和评价工作组现场评价试运行该体系，全面了解实施过程中存在的问题，并及时反馈。

落实提升阶段：第一年考评结束后，及时梳理问题查找漏洞。计划实施第二年根据财务管理目标更新评价标准，根据第一年计划实施过程中存在的问题和得到的反馈，及时调整不合理的指标和权重，查找实施该项工作的短板和不足，明确提升方向，制定提升计划，提出改进措施，落实提升效果。

持续完善阶段：计划实施第三年，随着前两年X公司财务工作评价体系的深入实施和持续优化，形成持续改进的财务职能提升机制，使整个财务工作管理更加完善和优化，与X公司的实际情况更加有效结合，做到管控有力、运作高效。通过定期检查的方式检验企业管理提升效果，同时探索将评价结果及财务职能持续改进情况作为对企业财务管理工作以及相关财务负责人评价的参考因素。

4 结论

文章基于X公司及其下属子公司的实际情况和理论研究的基础上设计的财务工作评价体系，由于尚未经过完整的全流程实践检验，难免存在思考不周之处，还需在实践中不断完善。

財务工作评价是实现管理目标的一种手段，要想达到财务工作管理的战略目标，需要对财务人员的工作进行公平、公正的考核，将评价结果与激励、奖励制度结合，有效实现控制、评价、激励等功能，真正发挥工作评价体系的正确导向、激励作用，激发人员价值，开发潜力，最终实现共赢。

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