金税四期背景下国有企业税务管理研究

韩茂芬 聊城金恒智慧城市运营有限公司

引言

“金税四期”系统是对“金税三期”系统的升级。该系统在三期系统的基础上覆盖到非税业务，能通过税务和非税业务的对比，评估企业税务数据的准确性。同时，该系统还建立了和各部委、人民银行以及金融机构之间的沟通渠道，能实现对企业组织各种信息的全方位共享。在这种背景下，国有企业必须调整税务管理的思路，规避“打擦边球”的税务筹划行为，要更加坚定税务管理的合法性原则。事实上，当前国有企业的税务管理活动仍然存在一系列的问题，比如税务管理意识淡薄、税务核算不细致、税务筹划科学性不足、缺乏必要的风险预警等。因此，在“金税四期”背景下进行国有企业税务管理的研究具有十分重要的现实意义。

一、“金税四期”工程介绍

《国务院 17 号文件》提出了“金税工程”的系统构想，并在2008 年正式启动了“金税三期”工程。该工程对原有的增值税防伪税控发票开票、认证、交叉稽核、协查四个系统进行了优化和升级。然而该系统在运行过程中也暴露出了一系列问题，比如同其他部门的联网程度不足、无法对企业主体的非税数据进行对比分析、尚未实现多系统的融合互通、无法有效甄别企业更加隐蔽的纳税舞弊行为[1]。因此，国家税务总局在2019 年开始提出实施“金税四期”工程的构想，并在2021 年开始正式试点实施。

在原有税务管理系统的基础上，“金税四期”系统的创新点主要体现在四个方面。首先，该系统将企业的“非税业务”纳入监管范围，比如可以利用大数据技术对企业的社保信息进行监控[2]。其次，实现了同地产登记系统和银行系统的对接，能实现对企业资金活动的全面监管。再次，增加了对企业相关人员信息和信用情况的管控内容，能监管到相关人员的资金流动信息、企业合同管理信息。最后，“云化”打通税费全流程、全数据、全业务，实现智慧办税和全过程监管。此外，“金税四期”还具有强大的“新一户式查询”功能，该模块能通过查询单户纳税人的税务信息进行预警分析、发票分析和绩效分析，为税务管理提供决策支持[3]。从中可知，“金税四期”构建了一张税务管理的“天网”，企业部分传统的纳税筹划手段将不再可行，必须将纳税筹划转移到利用税收政策开展合法避税方面来。

二、税务管理概述

当前存在大量关于税务管理的理论，有研究认为税务管理是企业对涉税的业务事项进行的计划、组织、协调和控制活动，该活动涉及企业的纳税筹划、税额计算、纳税申报、与税务机关沟通和税务风险管理等[4]。也有研究认为税务管理是以涉税活动为主线，按照企业经营管理的各个环节，对企业的涉税事项进行的管理活动，其内容包括企业的纳税政策管理、纳税成本管理、税务组织体系管理、发票管理、企业争议的税务管理等[5]。通常而言，企业税务管理的特征主要体现在以下几个方面。

首先，全面性。税务法律法规覆盖了企业运营活动的全部环节，比如投资、融资和运营环节等，因此企业的税务管理是针对运营全流程的管理，具有较强的全面性特征。其次，适应性。企业确定的税务管理战略、制度和原则并不是一成不变的，而需要根据税收政策的变化和内部经营管理的需要进行调整，即体现出与内外部环境的适应性。最后，强调信息管理。信息管理是企业税务管理活动的重要特征。企业需要关注税收政策的变动信息、业务运营信息、财务管理信息和其他信息等，并且要在信息的基础上制定税务管理方案。

三、“金税四期”背景下国有企业税务管理的重要性

在“金税四期”背景下，国有企业开展税务管理的重要性主要体现在三个方面。首先，能够有效应对监管风险。“金税四期”实现了“以票治税”向“以数治税”的转变。功能强大的信息系统不仅能实现对企业相关信息的查询，而且还可以通过财务和非财务数据的对比来判断企业税务金额的准确性以及会计活动的合法性。在这种条件下，如果国有企业仍然存在侥幸心理，不能够严格规范业务和会计活动，那么就极有可能会受到税务部门监管，因此只有积极应对“金税四期”对企业税务管理活动所带来的影响，才能够防范监管风险。

其次，能够有效降低企业税负。纳税筹划是企业税务管理活动的重要内容。通过纳税筹划，企业能够实现降低税负、延迟税款缴纳的目的。在传统的纳税筹划中，部分国有企业采用违法手段来实现筹划目的。“金税四期”系统实现了对企业业务活动的全流程监管，能实现对各种税务风险的有效甄别，因此，国有企业必须将纳税筹划的重点放在对税收优惠政策的解读方面。只有这样，才能够真正达到降低税负的目的。

最后，有利于企业的可持续发展。在信息化的环境下，国有企业加强税务管理，不仅能够防范税务风险，同时还能够节余大量的税务资金。这部分资金为企业的可持续发展提供了充裕的现金流量，从而为国有企业的扩大再生产提供保障。

四、“金税四期”背景下国有企业税务管理中存在的问题

（一）税务管理意识淡薄

只有积极树立税务管理的理念，才能够有效应对税务环境的变化。事实上，当前国有企业普遍缺乏税务管理的意识。首先，企业领导者意识不到“金税四期”系统给企业税务管理环境带来的变化，片面强调国有企业应承担的社会责任，忽略对税务管理经济效益考虑，缺乏自主开展税务管理的积极性。其次，国有企业财务部门缺乏积极学习的意愿，对“金税四期”系统工程、新收入准则、租赁准则等知识的研究不够深入，无法制定出科学的社会管理制度。最后，国有企业缺乏税务管理的文化氛围。基层员工普遍认为税务管理属于财务部门的职责，与自身工作内容无关，因此无法产生对税务管理的价值认同。

（二）税务管理基础工作薄弱

完善的基础工作是税务管理活动的基础。事实上，国有企业的税务管理工作基础还较为薄弱。首先，税务核算并不细致。部分国有企业的财务信息系统智能化程度不足，仅能生成较为简单的会计凭证，比如在对“待转销项税额”的处理中仍然需要手工处理。其次，发票管理存在漏洞。部分管理人员开具的增值税专用发票并不规范，无法针对销售退回等活动进行发票的准确处理，甚至存在增值税专用发票丢失的现象。最后，会计核算质量不高。管理人员进行税额计算需要以真实、准确、完整的会计信息为基础。但会计人员在基础工作中存在科目运用错误、会计核算金额不准确的问题，这又进一步降低了纳税申报工作的有效性。

（三）纳税筹划手段存在风险

在税务监管日趋严格的环境下，国有企业应该将纳税筹划转移到对税收优惠政策的解读上来。事实上，部分国有企业仍然沿用传统的纳税筹划理念，存在较强的纳税筹划风险。一方面，部分企业存在虚开发票的行为，比如公司名下并没有机动车辆，却报销了诸多员工的加油费和过路费的、或在某月份，企业的增值税专用发票用量突然增大等。另一方面，部分国有企业为了取得较多的增值税进项税额进行抵扣，虚设大量的“会务费”“咨询费”“服务费”“培训费”等项目。此外，部分企业还存在通过关联交易转移利润，降低营业收入，进行所得税筹划的行为。总之，企业的诸多纳税筹划行为都蕴含着较高水平的税务风险。

（四）税务沟通机制不健全

税务管理重要特征是强调对信息的管理，因此，国有企业有必要建立内外部的沟通机制。事实上，当前的税务沟通机制仍然存在进一步提升的空间。一方面，国有企业对税务管理部门的角色认知存在错误，认为税务管理部门承担着监管和控制企业税务活动的职责，却意识不到税务管理部门“服务者”的身份，因此当对税务政策内容理解不准确时，企业缺乏向税务管理部门咨询的意愿。另一方面，税务管理活动需要业务和财务部门相互协调，将税务管理渗透进业务运行前端。实际上，业务部门侧重于从效率角度开展业务运营，在票据管理、税务政策适用方面缺乏同财务部门沟通的意愿。

五、“金税四期”背景下国有企业完善税务管理制度的对策

（一）增强税务管理意识

国有企业必须充分发挥意识的主观能动作用，从多个角度出发增强税务管理意识。首先，国有企业领导者应该积极学习最前沿的税务管理理论，并深刻理解“金税四期”系统的运行逻辑和对企业带来的变化，并尝试调整企业的税务管理战略。其次，财务部门作为税务管理的主要责任部门，应树立科学的税务管理理念，不断学习非前沿的税法与会计相关知识，掌握最新的税收政策，及时向领导汇报企业税务管理实际情况。最后，国有企业还应该在单位内部加强宣传工作，大力营造有关税务管理的文化氛围，可以定期召开面向全体员工的税务管理培训会议，以增强员工参与税务管理的积极性。

（二）夯实税务管理工作基础

国有企业应该从多角度出发，夯实税务管理工作基础。首先，要加强会计核算，提高会计信息质量。企业应该严格按照《会计准则》设置会计科目，并规范会计核算，不得虚减收入、虚增成本，账务处理应立足于真实的经济业务。其次，国有企业应构建功能强大的税务管理信息系统，该系统应能实现对增值税专用发票的自动查验和认证，确保及时勾选和抵扣专用发票。同时，对于纸质发票，国有企业应该派专人管理，并定期检查发票的准确性和完整性。最后，国有企业还可以成立专门的税务管理部门，并明确该部门的职责权限，比如可以规定税务管理部门负责税务政策的解读、制定纳税筹划手段、同税务机关沟通等。

（三）提升纳税筹划手段的有效性

国有企业应加强对税收优惠政策的解读和利用，提升纳税筹划手段的有效性。首先，在增值税纳税筹划方面，国有企业要合理选择纳税人的身份，可以通过对比不同情境下其采购行为所带来的净利润，来选择最优的纳税主体进行合作。其次，在所得税纳税筹划方面，国有企业可以通过延期确认收入的方式来进行筹划，比如可以在合同中规定分期收款模式。同时，要优化理财收入的筹划，对于闲置的资金，国有企业可以选择购买国债的理财方式。根据税法规定，国债利息收入属于免税收入。最后，在固定资产的纳税筹划方面，选择差异化的固定资产折旧方式能够实现延期纳税的目的。因此，国有企业可以从实际出发选择加速折旧法。

（四）构建顺畅的沟通机制

国有企业应该构建内外部沟通机制，一方面，在对外沟通方面。国有企业在解读税收政策时，可以对其中理解难度较大以及存在歧义的税收条款及时向税务管理部门请教，并且要积极参与税务管理部门举办的各种税务培训会议。在必要时，可以主动邀请税务管理人员来企业开展讲座，并为企业税务管理活动提供建议。另一方面，要改进企业的内部沟通机制。业务部门应增强风险管理的意识，对业务中发现的涉税风险，要及时传递给财务部门，并由财务部门提出整改意见。同时，财务部门还应该渗透进业务运行的前端，应从税务管理的角度为业务部门选择原材料供应商和用工方式提供参考。

（五）加强税务管理人才建设

国有企业必须加强税务管理人才建设。首先，要以企业发展目标和税务管理人员现状为出发点，加强对税务人员专业知识的培训，提高税务人员的税务基础工作能力、纳税筹划能力和风险管理能力。其次，国有企业还应该根据行业特点、业务现状，构建“金税四期”背景下，企业税务管理活动的相关课程，并建立税务人员的个人成长档案，针对税务人员的素质短板，进行个性化的培训。最后，国有企业还应该将税务管理人员的培训效果纳入绩效考核体系，并设计全面的考核指标。针对考核中表现优秀的税务人员，国有企业也可以提高其绩效薪酬系数，并进行通报表扬。

（六）完善税务风险管理体系

国有企业必须完善针对各环节的税务风险管理体系。一方面，国有企业也应建立风险预警体系。国有企业可以用风险评估指标模型，并引入财务数据与非财务数据，计算相应指标值。管理者可以从当前的业务现状出发，设置税务风险预警指标值，可以通过判断风险指标值的大小确定风险等级。另一方面，国有企业在得出风险类型和大小的基础上，要采取多样化的风险应对方案。比如可以同外部会计师事务所合作，实施风险规避、风险降低、风险转移和风险承受对策。

结语

在“金税四期”系统工程实施的背景下，国有企业的税务管理面临着严峻挑战。如何能够有效应对环境的变化，提高税务管理水平已经成为亟待解决的问题。本文从优化国有企业收入管理制度入手，并针对外部税务环境的变化，从多个角度提出了完善税务管理制度的对策，比如应该增强税务管理意识、夯实税务管理工作基础、提升纳税筹划手段的有效性等。期望本文的研究能为“金税四期”背景下国有企业税务管理水平的提升提供一定的参考和借鉴。