国有企业内部审计应关注的重点及审计方法探析

孔瑞敏 河南省审计厅计算机审计中心

引言

国有企业是我国国民经济发展的支柱，其运营情况会对市场经济产生一定影响，而审计工作能有效改善国企内部的风险管理，并提高其内部控制水平，对审计对象进行全方位的监控，确保国有企业能够灵活面对市场环境，积极应对市场挑战。国有企业是非经营性企业，具有较强的政策导向和宏观性，应通过科学的审计方法，对重点内容进行审计时多加关注，如财务账务方面审计、制度执行审计、决策管理审计等，帮助企业创造更多的经济效益和社会效益。

一、国有企业加强内部审计的必要性

（一）国有企业内部审计定位与职责要求

国有企业内部审计工作是在国家审计体系指导下开展的，以监督为核心，主要职责在于对企业运营中的风险进行识别和防范。在国有企业中，内部审计应紧紧围绕组织战略目标，通过审计监督促进企业合规经营、规范管理、防范风险、实现发展。国有企业内部审计机构作为一个独立的经济监督部门，应接受上级主管部门和审计机关的双重领导，接受组织部门的领导与管理。内部审计应以现代内部控制为基础，围绕组织战略目标，通过对经营管理活动和经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，促进企业优化经营管理、防范经营风险、实现可持续发展。

首先，国有企业内部审计机构在制定年度审计计划时，应通过分析组织战略目标与内部控制评价标准之间的关系、组织战略目标与风险管理状况之间的关系等方面对企业进行全面评估。其次，在内部审计过程中要突出重点，以财务收支审计为基础展开。国有企业内部审计机构应建立健全风险管理机制和内部控制制度，加强对风险的识别、评估、预警和管控工作。在具体工作中，国有企业应将其所辖范围内的所有部门和人员作为一个整体进行管理，在绩效考核方面也要有相应的评价标准。另外，国有企业应加强内控体系建设，内部审计机构应遵循国家审计相关法律法规及内部管理制度要求，结合国有企业自身情况不断完善和优化自身工作流程和内部控制体系。国有企业应在对所属企业或部门进行监督时重视其内部审计部门的建设，例如，要求所属企业或部门根据所处行业特点设置相应的内控部门或岗位；在工作中注重对下属单位开展全方位的监督；将内控制度落实情况作为绩效考核重要依据等。国有企业应将其下属单位、子公司和参股公司纳入统一管理中，通过制定统一标准的管理体系及绩效考核指标建立科学、高效、规范、透明的内部控制体系。在管理过程中将风险识别及风险预警作为重要依据，以评估、识别出的风险为基础对公司的经营活动进行严格监管。最后，国有企业还应注重发挥集团管控优势，要在对所属单位业务进行统一管理和监督时充分发挥集团管控优势：一方面，通过集团管控来加强对下属单位重大事项决策、重要干部任免、重大项目投资等方面的管理；另一方面，通过集团管控来加强对下属单位经营活动和资产保值增值情况的管理。集团管控可以实现资源共享和信息共享、提高工作效率和工作质量，有利于促进下属单位及下属部门之间关系融洽，形成工作合力；可以增强上级单位对下级单位监督力度和对下属单位工作指导力度等优势。

（二）国有企业内部审计的现实意义

1.能帮助企业优化管理模式

国企内部审计建立完善的股东治理模式能充分得到最高领导的支持，有利于企业的整体经营发展。因此利用内部审计能帮助我国国企拥有其管理优势，从而完善股东管理模式以及国企管理制度，有效促进国有企业可持续发展[1]。

2.有利于防治企业违法经营

通过国有企业内部审计能有效监管企业内部的财务报告，从而监督企业合理展开生产经营活动。内部控制审计部门监督企业内部控制工作，集中财务审计管理职业的合理落实，避免国有企业出现违法经营的情况。

3.推动国有企业完善制度建设

当前，我国国有企业的内部审计工作还处于起步阶段，与现代企业制度建设还有很大的差距，内部审计的监督职能未得到充分发挥。此外，对国有企业内部审计的重视程度不高，重视力度不足；对于内部审计的定位和作用还存在认识不足的问题，主要表现为内部审计工作定位不够准确，内部审计职能未得到充分发挥。国有企业要想在新时代背景下实现更好的发展，就必须建立健全现代化管理制度。因此，国有企业要加大内部审计力度，促进现代企业制度建设。在内部审计工作开展过程中，应当通过不断优化内部审计工作机制、规范内审工作流程等措施来强化审计监督职能，进而推动国企建立健全现代化管理制度。

4.促进国有企业治理水平提高

公司治理是一项系统工程，从其目标来看，不仅要加强对经营者的激励与约束，更重要的是要实现“三会一层”治理结构的有效性。内部审计作为公司治理的重要组成部分，能够促进国有企业董事会、监事会和经理层治理水平的提高。首先，内部审计通过对公司章程及各项规章制度的合规性审查，能够保证企业运营合法合规，防止违规操作带来的经营风险。其次，通过对公司章程及各项规章制度执行情况进行审计检查，有利于加大对公司经营管理活动的监督力度。最后，通过对各项经营活动进行跟踪检查、审计评价和结果运用等，可以发现企业存在的问题并提出建议。

二、国有企业内部审计重点

（一）积极围绕国有资产保值增值进行全面监督

作为我国国民经济的命脉，国有企业的发展至关重要，因此必须通过内部审计从而推动国有企业高质量发展。为了更好地应对市场经济中的竞争，并满足国有企业的高效发展需求，国有企业必须深入分析市场环境，从而将其打造成行业的一流标杆企业，确保我国国有资产保值增增值，推动产业转型升级，同时还要重点关注国有企业的收入确认、减值计提等会计核算事项，强化对成本费用管控目标的实现情况、应收账款等工作的审计，确保将国有企业的金融风险有效控制，充分实现国有资产保值增值的目标[2]。

（二）进行审计工作数字化转型升级

当前社会背景下，大数据技术已经充分融入社会各个行业领域，并逐渐成了当前各大企业进行审计工作改革的主要趋势。国企内部需要加速审计工作转型与升级，重视提高内部审计管理水平。首先，国企内部审计工作必须重视大数据技术应用，积极运用财务信息系统、审计模型等审计查证工具进行远程在线审计，全面提高其内部审计工作效率与质量；其次，国有企业的内部审计工作必须注重数据资源共享，国有企业经营业务与财务数据越来越庞大，原有审计模式逐渐无法满足企业发展需求，必须根据当前的业务情况抓住企业生产经营的风险领域与关键环节，从而利用好数据资源的价值，使得国企内部审计为各方面业务发展贡献力量[3]。

（三）重视国企每部审计关口前移工作

坚持问题导向、从细节出发是提升国企内部审计工作质量的重要方向。在传统模式下，审计人员将其工作重点放在审计结果上导致其内部审计工作的过程价值不够突出，无法根据审计过程中的各项工作来及时化解风险。因此，国有企业必须结合新时代发展要求将其内部审计的关口前移，紧扣其改革相关政策，深入分析国企改革的目标与任务，从而更好地确定其内部审计的重点方向[4]。

三、国有企业内部审计方法

（一）全面掌握企业的基本情况

企业审计人员需要在企业内部建立与之相适应的内部审计机构，对企业进行全面调查。通过了解企业的基本情况，对企业经营管理活动进行客观评价，找出存在的问题和不足，并提出合理化建议，为国有企业的发展提供保障。在这一过程中，首先要做的就是对企业管理制度进行严格审查。对涉及国有资产的内容和范围进行确定。同时，在国有资产管理过程中要全面掌握相关法规政策，严格审查其执行情况，发现问题并及时进行整改。在此基础上，对各单位资产状况及财务状况进行调查和分析。并针对各个单位存在的问题和不足，找出造成这些问题和不足的原因，以此为基础提出合理化建议和解决措施，确保企业健康发展[5]。

（二）健全内控制度，明确职责分工

国有企业应结合自身经营发展情况，制定一系列适合自身发展的内控制度，并明确各部门的职责。首先，对内控制度进行完善，及时更新最新版本的内控制度，保证其科学性、合理性、完整性，使内控制度能够适应企业经营管理工作的需求。其次，对职责分工进行明确，以财务部门为例，要将财务部门作为内部审计的主要部门之一。在实际工作中，企业内部审计人员需对财务数据的真实性和准确性进行严格审查，发现问题后要及时反馈给企业管理层。企业管理层要依据内部审计结果作出决策。最后，应根据实际情况对内控制度进行完善和改进，加强内部审计人员的职业素养和道德修养，制定合理、完善、可持续发展的内控制度。

（三）建立规范的内部控制制度和指标体系，编制企业财务收支预算

企业内部控制制度的制定要合理、完善，并能够科学、全面地反映企业的发展情况。同时，需要定期对企业的内部控制制度进行评估，加大对内控制度落实情况的监督力度，督促企业贯彻落实内控制度。在国有企业内部审计工作中，内部控制制度是必不可少的环节，可以为国有企业开展经济责任审计、专项资金审计等工作提供依据。在编制企业财务收支预算时，要结合内部控制制度和指标体系编制，并根据其评价结果来确定预算编制的内容及要求。而在对预算进行审计时，需要关注预算编制是否合理、全面；预算是否在控制范围内、目标是否符合实际情况；预算执行情况是否良好等。除此之外，还要对预算的执行进行监督，以及对预算执行结果的监督与评价。因此，国有企业内部审计工作要围绕内部控制制度和指标体系建立、编制财务收支预算两大重点开展，在审计过程中，需要注重对内控制度的执行情况、成本费用支出和资金使用情况进行审查[6]。

（四）加强对重点风险领域的控制和检查

当前，我国国有企业内部审计工作中风险评估的重要性愈发明显。在内部审计工作中，内部审计部门必须重点关注风险评估这一环节，并在此基础上对风险点实施有效控制。同时，也需要将风险评估工作贯穿于内部审计的整个过程之中。国有企业内部审计部门开展的风险评估工作需要与企业管理层保持紧密联系，通过这种方式，能够有效避免出现因决策失误而导致的经营失败。另外，还可以在充分了解风险点的基础上，进一步明确其内部控制是否存在缺陷，并采取措施对其实施改进。此外，还要注重开展对企业关键环节的有效控制和监督，重点关注国有企业运营过程中关键环节中可能出现的风险点，并对其进行有效控制和监督，进而提高其运行效率和效益。

（五）做好企业的经济责任审计

首先，要明确审计范围。国有企业内部审计处需要根据企业发展规划，明确相关责任人的经营管理目标和责任范围，确定其责任；其次，要对企业内部的财务收支、生产经营管理情况、企业领导班子履职情况以及企业整体发展情况进行全面审查，并且根据实际情况制定详细的审计计划。在审计过程中，要全面收集并整理资料，根据审核结果制定出合理的审计结论；再次，还要对国有企业领导班子履行经济责任情况进行审计，以此为国有企业建立完善的内部控制制度奠定基础；最后，要结合各部门工作实际情况建立健全各项工作制度，积极与国企内部审计处沟通协调，以便在工作中形成有效配合，促进国企内部审计工作顺利开展。

（六）结合具体情况，加强对企业经营效果及经济效益的审计

加强对企业经营效果及经济效益的审计，主要是为了实现企业的长期发展目标。审计人员要结合企业的实际情况，对其经营管理状况进行全面、深入的了解，进而通过审计人员所掌握的信息和数据对企业实际经营状况进行合理分析，并指出其中存在的问题，提出针对性建议，帮助企业提高经营管理水平。在审计过程中要加强对企业经营活动及经济效益的评价，同时，要针对企业各项业务活动的真实性、合法性及有效性等方面开展审计工作。此外，在审计过程中还要对一些可能存在舞弊现象的业务活动进行重点检查，并提出合理建议。例如：检查库存商品的金额、存货周转率、原材料价格波动等情况，以全面提升企业经济效益。

国有企业内部审计要以促进企业价值最大化为目标，聚焦关键领域、关键环节和关键岗位，以问题为导向，针对重大风险隐患、重大政策落实、重要业务活动开展审计监督，促进企业实现高质量发展。

结语

在我国国有企业改革发展的过程中，内部审计机构要切实认识到自身职责，积极做好审计工作，不断提高内部审计水平。国有企业要结合自身情况，把握好内部审计的重点，并采取有效的审计方法实现内部审计职能作用的发挥。总之，国有企业应不断完善自身内部审计工作内容，提高内部审计服务质量与效率。同时，要有效结合实际情况进行全面分析工作，还要在分析过程中不断提升综合素养水平及综合能力水平，从而为企业实现良好发展提供保障。