新时期会计师事务所提升审计质量的途径探讨

林小珍

会计师事务所想要持续健康稳定地发展，为社会经济发展做出更多的贡献，就必须提高自己的审计水平和质量，对审计结果的真实性和准确性进行严格的把控，这样才能取得社会各界的认可和信任。在新的时代，会计师事务所应建立完善的审计工作管理体系，创新审计技术，提高审计水平，才能提高市场竞争力，为社会经济发展做出更多贡献。本次研究着重分析会计师事务所开展审计工作过程中存在的问题，找出造成这些问题的主要因素，提出针对性的措施与方案。

社会各界对审计工作的高度关注，进一步促进了审计行业的变革。

一、会计师事务所审计质量的基本特点

会计师事务所的一项重要业务就是企业的内部审计。内部审计业务与其他业务一样具有时效性和经济性特征，但审计工作还具有统一性和隐蔽性等特征。首先，在审计过程中要从全局去考虑审计质量，根据《中国注册会计师审计准则》等规定开展审计工作。审计执行的法律标准是固定统一的，只有在法律允许的框架内开展审计工作，得出的审计结果才会具备法律效应，否则审计结果的真实性和有效性就会被质疑。其次是隐蔽性特征，事务所针对某一企业一段时期内的财务报表进行审计的过程中，虽然审计的内容和标准是固定统一的，但在审计时仍会存在难以察觉的微小差别。这些微小的差别是审计过程中难以及时发现的，要在特定的场景中才会被察觉，所以具有持续的隐蔽性特征。最后是多义性特征。通常情况下，会计师事务所评估审计质量的方法与外界的评价方法有很大的差异，事务所关注的是审计报告给出的结果并对其真实性和有效性进行评价，而外界关注的则是审计的过程和报告的质量。评价的出发点不同就会导致评价结果出现很大的差异，所以审计报告具有多义性特点。

二、影响会计师事务所审计质量控制的因素

影响审计质量的关键在于审计程序的执行力。审计程序通常分为三个阶段，首先是准备阶段，其次是实施阶段，最后是完成阶段。从开始准备审计到结束审计，这个过程需要非常强的执行力，否则审计程序就会显得杂乱无章。由此可见，提高会计师事务所审计质量的有效途径之一就是提高审计程序各阶段的执行力。比如，在承接审计任务进行准备工作之前，会计师事务所最先要做的就是对审计业务进行一定的评估，对审计业务的实际情况有一定的判断和了解，这样才能确保承接的审计业务信息是全面的。此外，还要通过各种途径对被审计单位的内部管理控制现状以及发展状况进行全方位的了解，根据被审计单位提供的审计信息对其进行风险评估，此外要重点分析被审计单位高层人员的诚信度和个人征信记录。在完成前期的风险评估以后，才能与被审计单位签订审计业务约定书，明确审计业务的目标，制定科学可行的审计计划和策略方案。

在实施审计程序的过程中，审计人员要严格按照既定的审计程序开展审计工作，这关乎到最终的审计质量是否真实有效。开展审计工作之前，审计人员要对被审计单位的实际情况有一定的了解，收集与审计工作相关的数据信息作为审计证据，收集的数据信息务必确保真实有效，这些数据信息就是审计的重点内容，要对被审计的数据信息进行整理和建档保存，方便后续的核查。在实施审计程序的过程中，审计人员要保持认真、客观和怀疑的态度对待自己的审计工作，确保审计结果的客观公正。在完成审计工作以后出具审计报告，确保审计报告真实有效没有任何造假舞弊的情况。此外，关于被审计单位提供的财务报表是否合法合规，审计人员要给出自己的审核意见，这是审计工作的重点之一。所以会计师事务所最终出具的审计报告必须要具有百分之百的合法性和公允性。否则就会影响审计结果的真实性和有效性。综上所述，审计程序各阶段的执行力情况在很大程度上会对整体的审计质量产生非常大的影响，所以一定要认真谨慎地执行每一阶段的审计程序。

三、会计师事务所审计质量控制的瓶颈（基于三类环境的分析）

我国会计师事务所发展起步相对较晚，在发展过程中存在诸多的问题，比如内部控制管理不足，外部监管不到位等，在很大程度上阻碍了会计师事务所的良性发展。

（一）分析研究内外监管环境因素

1.没有明确会计师事务所在审计过程中的法律地位和法律责任。目前，我国关于会计师事务所审计工作的相关立法规定相对较少，出台的政策性文件也是简单的条款，对事务所的监管不够，会计师在审计过程中面临行政和刑事处罚的可能性非常低，尤其是没有建立完善的法律责任体系，在缺少法律监管的前提下，会计师事务所的审计人员可能受外界因素影响造假舞弊。

2.联合监管的矛盾。目前我国对于会计师市场的监管主要由两部分组成：首先是政府监管；其次是注册会计师协会监管。这种多部门联合监管的方式很难做到有的放矢，导致监管效率和质量低下 。

（二）分析研究市场环境

1.审计制度混乱。在对一些大型上市企业进行审计的过程中，企业管理者通常会从审计对象转变为审计委托人，这样企业的高层就有机会干预会计师的审计工作，有机会对会计师进行经济上的诱惑，导致其造假、舞弊。这种情况完全打破了审计对象和会计师事务所之间的委托代理关系，致使得出的审计结果无法做到客观公正，很容易受到外界的质疑。

2.审计市场结构没有得到有效的规范。许多会计师事务所为了占有更多市场份额，往往会采取低收费的方式抢夺客户，导致难以保证审计的质量。比如事务所的审计人员为了赚取更多的审计费用给出不正规的审计报告和意见。

（三）基于内部环境的分析

1.从业人员的专业素质不高。受内外环境因素的影响，我国会计师行业整体水平比较低，从业人员的结构复杂，能力水平、道德修养参差不齐。

2.会计师事务所组织结构冗杂。我国会计师事务所的组织结构主要分为两种：一种是合伙制，另一种是有限责任制。大部分事务所采取的是有限责任制。有限责任制的事務所其执业风险意识不足，在审计过程中很容易放松警惕，导致会计师事务所需要承担审计失败而造成的经济损失。

3.会计师事务所内部管理机制缺失。一些实力较弱的会计师事务所无法保证一名会计师单独承接一个审计业务，往往会出现一名会计师承接多个审计业务的情况，很难对其进行监督和管理，审计质量也无法保障。

四、新时期会计师事务所审计质量控制策略选择

对于会计师事务所来说，想要提高审计质量和水平就必须优化完善内部管理制度，建立严谨的审计控制程序以及民事赔偿机制，加大对会计师综合素养的培训力度，对会计师的审计过程进行监管，防止出现造假舞弊的行为。

（一）理顺审计质量控制程序

在制定审计计划的阶段，审计人员首先要了解被审计单位管理者的诚信度和个人征信状况，保持自己的职业道德操守，这样才能以客观公正的态度去承接审计业务。在审计过程中，负责人要对审计工作进行合理的分工，将繁琐的审计程序简单化，每道程序安排专门的组员负责，组员要对自己的审计行为负责，这样才能降低审计风险。在完成审计工作以后，会计师要保留审计证据和底稿，以重要性原则为指导，出具客观公正的审计报告，审计人员要对自己出具的审计报告负法律责任，防止出现造假舞弊的情况。

（二）优化审计市场结构

对于审计行为要加强统一规范，强调市场审计行为的规范性、合理性，构建起良性竞争的市场环境，保证按照公正、平等的原则运行审计市场，防范以不正当的手段参与审计市场竞争，保证会计师事务所良性竞争，从而提高审计质量、审计质量控制的有效性。

（三）完善监管机制

关于多家机构联合监管审计工作的问题，应在监管格局内确保被监管主体的独立性，财政部与证监会联合赋予审计机构注册权和准则制定权，并对其进行监管。此外，可以发挥媒体的监督功能，将监管落实到实处，这样才能有效杜绝可能发生的会计师造价舞弊行为。比如，在有限责任制事务所中，想要进一步提高其审计质量和水平，就应该吸取和借鉴国外先进的经验，采取有限责任合伙制，将压力转变为动力。

（四）提升注册会计师的综合素养

审计人员是开展审计工作的主体。对于会计师事务所来说，必须建立一支专业的高素质的审计团队，这样才能优化其内部组织结构。想要提高审计从业人员的专业素质和能力，就必须完善审计人员的招聘机制。对于会计师事务所来说，人力资源是其核心关键。会计师事务所必须招聘大量专业高素质人才，这样才能提高整体的审计水平和质量。此外还要加大对从业人员的培训力度，制定奖惩管理机制。各地注册会计师协会要建立职业道德监管机构，给每一位会计师建立职业档案。

结语：

从我国会计师事务所的发展历史来看，未来若要经受住国内外市场环境变化的考验，必须不断强化自身审计能力才能在审计市场中占据一席之地。在控制审计质量的过程中，要综合分析研究影响审计控制的内外因素，找出审计程序中存在的漏洞，建立科学完善的审计制度、管理体系，对会计师事务所的审计工作进行规范化管理，加强对审計质量的控制能力，确保会计师事务所健康稳定发展。