内部经济责任审计的现状及对策分析

孔桂芳

近年来，经济的发展带动了企事业单位的发展，但这也导致了其内部经济责任审计工作难度的不断加大。在经营过程中，盲目决策、弄虚作假等问题，均严重影响了社会秩序，强化内部经济责任审计势在必行。

一、内部经济责任审计工作必要性

（一）有助于健全问责制度，监督企事业单位经营

企事业单位发展过程中，容易出现权力过于集中的问题，在市场经济体制仍然不够完善的环境下，有可能出现资源挥霍浪费，甚至挪用公款等问题。通过内部经济责任审计，可以及时发现企事业单位在经营管理和制度建设方面存在的薄弱环节，对企事业单位领导层的相关经济管理决策提出一定的警示和监督作用，并对其行为形成一定约束和规范作用。此外，内部经济责任审计，涉及到企事业单位内部各部门，对公共资源进行全面掌握，确保企事业单位公共资源在合法、合理范围内高效使用 ，做到企事业单位责权统一，各部门规范履行职责任务。

（二）有利于保全企事业单位资产完整性

市场经济形势不断发展和变化，导致不少企事业单位在内部治理和控制过程中逐渐呈现出不足，由于治理架构不完善，容易出现制度漏洞，还可能成为不法分子利用的工具，对公共财产造成侵犯。当前，部分企事业单位仍然存在旧管理体制，缺少完善的管理架构，欠缺社会责任感等，出现盲目投资问题，政绩工程多次出现。通过经济责任审计，可以有效约束和规范决策行为，完善企事业单位的产权制度，对企事业单位战略格局加以优化，最大程度地保全企事业单位资产的完整，进而提高企事业单位的管理效能。

（三）是考核任用干部的必要参考

企事业单位经营管理过程中，内部经济责任审计，可以客观、全面、公正地将不良问题披露，将呈现出审计领导干部在工作过程中的精神文明、生态文明、政治文明、物质文明、社会效益等多方面成效，进而为人事管理部门的相关考核、干部任用和奖惩等工作提供重要参考依据，为监管部门的工作开展提供检查依据等。

（四）内部经济责任审计存在的问题

以某风景区的内部经济责任审计为例，该风景区按照市政府体制调整的统一部署，从市政府的直属机构，成为兼有政府职能的管委会，其财政也升级为一级财政，具有更强自主权，但与此同时，管理难度也随之加大。当前，该风景区内部经济责任审计工作正逐渐成熟和完善，但传统的审计方法，无法适应市场飞速的变化，就实际情况分析，该风景区当前内部经济责任审计存在的主要问题包括以下几方面：

1.先离后审，影响审计成效

在领导干部任职期满或岗位调动、提拔等离开现任岗位前，需要接受审计，做到先审计，后离任。但就实际工作开展情况来看，仍存在不少先离任后审计的情况，导致审计工作难以充分发挥其作用。一方面，审计工作无法对干部任用产生作用。先离后审虽然能够帮助组织部门对领导干部经济责任考察提供一定参考，但由于领导干部已经离任，考察结果也难以发挥根本作用；另一方面，先离后审，为审计机构工作开展增加难度。由于原领导干部已经离任，新上任干部对工作情况不够熟悉，审计在查找问题和相关资料过程中很容易遇到麻烦，无法获得离任者的积极配合和支持，进而影响审计成效。

2.内部审计机构不够健全

近年来，随着经济发展，该风景区的审计任务日益加大，不仅要完成党委交办的指导性审计项目，还要面临多项突击、突发性审计任務，使得内部审计工作呈饱和状态。在其内部经济责任审计当中，时间要求较为集中，而在审计机构中，仍然缺少专业专职人员，导致任务与人员的问题凸显。另外，经济责任审计本身要求较高，只有高素质审计人员才能完成高难度工作要求，所以在干部任期经济责任审计时，势必会对内部的审计机构带来一定压力和影响，内部审计机构的不健全问题，是务必要尽快解决和完善的问题。

3.审计对象复杂、范围模糊

审计范围的确定，是内部经济责任审计的关键，若范围界定模糊，那么将影响审计的深度和开展质量。经济责任审计工作，需要审计责任人职责范围内的全部财务收支情况。通过调查分析，近年来，仍然存在财务核算不规范、财务管理混乱等问题，甚至存在违法违规等相关操作行为。在领导干部任期经济责任审计的过程中，若审计范围界定在审计领导所在单位，不在此基础上进行延伸，那么将很难发现属于任期经济责任范围内的现象，进而影响审计效果。

4.审计评价流于形式

在该风景区内部经济责任审计工作开展期间，由于缺少明确的界定区分经济责任标准，导致经济责任审计工作无法明确责任，无法准确判断区分主管责任和直接责任的标准，无法准确分析工作失误还是主观故意等，进而内部经济责任审计对经济责任的评价仅能流于形式，停留在表面，缺少深度。在这种情况下，审计报表中，只能交代审计单位违规事实，无法具体评价领导人员需承担何种责任，或缺少对领导个人的评价，导致经济责任审计失去其价值和意义。

二、内部经济责任审计工作提升对策

（一）确定审计重点和步骤

为避免先离后审问题的出现，确定审计重点，明确审计步骤是根本策略。内部经济责任审计，应当采取定期审计和离任审计相结合的方式，及时发现经营管理问题并对其加以改进和完善。离任审计，作为内部审计的最后环节，必须对被审计人员离任时所在岗位的实际情况进行重点考核和评价，分析被审计人内部经济责任履行情况，做好离任审计工作，保证工作交接到位。为保证审计工作的高质量开展，定期审计的高效落实，可做到以下工作要点：

1.加强调查与查账相结合。在经济责任审计正式开始之前，需要做好提前调查工作，对被审计单位或被审计对象的工作情况进行充分了解，在审计过程中，既要通过查账的方式，收集相关证据，又要通过咨询会、座谈会等形式，多方听取相关单位领导、基层干部或群众代表的意见反馈情况，将其记录在册，作为审计的重点参考，以此更为全面地了解被审计者真实工作情况和财经纪律等。

2.确保审计工作围绕群众反映强烈或重点关注的问题进行。内部经济责任审计中，需重点把握被审计对象的主管责任和直接责任，重点审计重要工作情况和重大问题等，既要做好审计前的调查工作，又要做好统筹部署，将力量集中于审计重点，保证审计的深度和质量。

3.加强测试内控制度，以此为基础，将审计内部经济责任目标作为主体，重点核实损益、资产、负债等要点情况，对违法违纪情况重点考察，穿插审计内容，彼此相互印证，突出工作重点，确保对被审计对象内部经济责任的全方位监督和审计。

（二）明确界定审计范畴

明确内部经济责任审计范畴，有利于为单位审计工作奠定基础。首先，应当明确划分经济责任和非经济责任，以此为根据，为审计人员开展审计工作的重点提供指导依据，及时对经济相关问题进行审计。针对企事业单位的工作实际，可以由审计人员、企业高管、人力资源专员等进行合作，明确界定相关对象的经济责任范畴。下图1为管理体系架构。其次，需要对现任责任和上任责任进行明确划分和区分，避免将上任在任职期间所出现的违法违纪行为或遗留问题归咎到现任人员，同样的，现任人员也不能在任职期间，将其应负的经济责任推脱到前任身上，确保审计的合理性和科学性，保证审计范畴准确性。最后，还需在以上工作的基础上，明确划分单位内部直接责任和间接责任。其中，直接责任是指被审计人员在工作過程中直接违背相关法律法规则需承担的责任，如无视下属的违规操作、不法行为、包庇下属等对单位造成严重的危害，造成单位经济损失等。直接责任相关行为性质更为恶劣，务必严厉打击。间接责任，则是指被审计人员在被隐瞒或不知情的情况下，间接性形成对下属的包庇行为，单位应根据实际情况，追究其相应责任。通过审计范围的明确界定，为审计工作的开展提供重要的指导和参考依据，保证审计工作的规范有序进行。

（三）完善审计联席会议制度

人才是内部经济责任审计工作高效实施的基础。为健全内部经济责任审计机构，可通过完善审计联席会议制度的方式加以实现。通过建立联席会议制度，将任职期间、离任的领导干部进行分类建档，不断优化人才储备，并加强单位内部的相关人才库管理，包括专业技术人才库、高学历人才库、职业技能人才库、经营管理人才库等，确保在审计期间，及时发现复合型人才，既能够胜任专业工作又能胜任管理工作，为人才培养、单位审计工作开展提供必备的人才储备资源。其中，专业技术人才库，应当根据不同的专业类型，包括审计、财务、统计、工程、政工等多项专业技术，设计专业数据库，对分类人才数据库进行汇总和综合分析，完善专业技术人才的聘任制度，确保专业人才队伍的技术过硬，结构合理。下图2所示为人才库建立过程。职业技能人才库，需根据单位精益管理和市场营销等目标需求为依据建立，完善各类职能人才的信息登记、信息入库等工作，并建立电子信息档案，完善数据库，以此为基础，健全职业技能岗位聘任制度，为单位储备高素质人才。经营管理人才库的建设，需要分为中层管理人员、后备干部队伍、基层单位领导班子等子数据库，优化信息入库、分析等工作，保证储备资源。

（四）健全审计考评体系

内部经济责任审计工作，需要加强关注被审计对象的整体工作管理水平和经济效益等，鉴定其经济业绩和经济责任的落实情况。对此，需要首先确认被审计单位的主要业务信息，根据财务报表，采用因素分析、趋势分析、运用比较等方法，查找审计突破口。以财务报表审核为基础，通过内控测试、调查分析等方式，对经济活动的合法性和真实性进行重点审查，分析其中存在的问题，并重点考核评价其管理状况、重大决策活动实施效果和产生的经济效益等情况。为进一步健全审计考核体系，保证考核评价的全面性和公正性，还可构建三位一体的考核体系，实现综合化、日常化、全面化的考核效果，作为内部人才培养的关键依据。

1.述职述廉。单位内部定期开展年度述职述廉工作，坚持群众公认、客观公正和注重实绩的原则，将领导干部的功绩、德行、能力、廉政、勤勉度等作为主要考核内容，对其工作进行年度岗位考核，充分发挥考核评价的行为约束和激励性作用，进而增强单位内部职工向心力和凝聚力。

2.综合考评。严格贯彻落实党的方针政策，对领导干部队伍的评价考核机制加以完善，优化考核过程，并强化对考核评价结果的应用，切实做到从严治党，确保领导干部的责任落实。

3.实施动态考评。审计考评，若仅仅依靠定期的考评工作，将难以充分发挥其管理效果，所以，还需在综合考评的基础上，结合动态考评，对内部领导班子、管理干部、基层工作人员等进行动态考评和抽查，强化其自我评价和自我反思，发挥审计考评体系的优势。

（五）强化经济责任审计创新

为进一步提升内部经济责任审计质量，优化实施效果，确保跟上时代发展的脚步，还应在以上对策的基础上，强化经济责任审计的创新。对此，单位可建立完善的事前审计与事后审计相结合、内部审计与外部审计相结合、财务报表审计和管理业绩相结合的现代化经济责任审计制度，不断创新审计管理，发挥审计的评价、监督等根本职能。此外，还应从人才管理、信息化建设等多方面加以创新，充分发挥经济责任审计作用。

1.创新人才管理理念。为保证其长久稳定发展，必须强化人才培养和管理。对现存的人才培养模式进行改革创新，建立年度培训和业绩考核相挂钩的人才管理模式，完善人才选拔机制，强化人才资格认证，保证人才培养和选拔全过程的公平公正，从根本上提高审计队伍能力素质，保证审计人员专业根本。

2.人才培养期间，为应对信息化时代的发展，还应注重复合型审计人员的培养，使其兼备法律、电算化、管理等多项专业技能，针对单位的不同岗位职责、管理架构等，强化财务、法律、电算化、管理等专业培训，打造多领域的复合型审计队伍，提高其综合素质。

3.加强单位内部经济责任审计信息化建设。在信息化、现代化发展环境下，应当积极探寻信息化审计方式，以提高审计水平。将审计工作与组织、人事、监管等部门进行联网，结合财政部门、会计核算中心等建立审计对象资料数据库，实现相关资源的高效共享，为经济责任审计的全面开展提供有利条件，同时强化审计工作监督，提高整体工作效率。

4.创新内部经济责任审计模式，还可转变审计方式，突破以往的单一财务收支审计，转化为与管理绩效审计、经济责任审计等相结合的审计方法，强化依法行政落实。

结语：

综上所述，做好单位内部经济责任审计工作，对于单位发展具有重要意义。