加强事业单位财务会计内部控制的思考

杨霞霞

一、前言

事业单位内部控制制度的科学构建，能够促使事业单位履行政府职能，提升公共服务的整体质量。事业单位由于其自身性质的特殊性，内部控制制度的构建和实施具有一定的复杂性，并且在具体实施过程中由于落实较晚，基于财务会计的内部控制制度构建和实施还存在很多不足。这就需要提出科学有效的内部控制完善意见，进一步提升事业单位的财务管理水平，确保事业单位各项业务科学高效地开展。

事业单位在行使职能的过程中，内部控制是非常关键的环节。由于内部控制制度在我国事业单位建设较晚，与企业相比内部控制制度的构建存在一定的滞后性。随着政府对事业单位内部控制建设重视程度的不断提升，事业单位在内部控制体系构建的过程中也做出了更多的努力和尝试。虽然有所进步，但是，从整体上来看，基于财务会计的内部控制制度建设还不够完善，需要通过合理地优化和改进，从整体上提升事业单位内部控制的水平。

二、事业单位内部控制制度相关要素

首先，控制环境。内部控制环境对事业单位内部控制制度的基调产生非常重要的影响，同时，也决定了员工在内部控制工作中的控制意识和能力[1]。控制环境是内部控制其他要素发挥作用的重要基础。第二个要素是风险评估。事业单位在开展工作中也会面临系统性和非系统性风险问题，事业单位开展风险评估的主要目的就是对潜在的风险问题进行分析和识别，并对相关风险构成风险管理基础的因素。第三个要素是内部控制活动的实施。控制活动是指对事业单位顺利执行决策的制度和程序产生有利帮助的措施。第四个要素是信息和通信。网络信息技术的快速发展和应用，对事业单位内部财务控制水平的提升起到了促进作用。事业单位要实现业务运营和财务运营的科学性和高效性，就需要充分利用现代化的网络信息系统。第五个要素是内部监督。事业单位要实现内部控制制度的有效贯彻和落实，就需要严格落实和强化内部控制制度执行的监督和管控。

三、事业单位健全财务会计内部控制的必要性

（一）提高事业单位风险防范能力

事业单位在发展过程中也需要引入市场竞争机制，对现有的事业单位财务管理方式和内部控制给予足够的重视。但是，从当前事业单位内部改制的实际情况来看，存在事业单位各个部门权力不平衡以及监督力度不高等多种情况，导致在事业单位发展过程中存在较多的安全隐患问题，严重影响了事业单位自身的经济效益和社会效益[2]。在新时代背景下，事业单位内部控制制度的科学构建，能够对事业单位内部各个部门的权力和权限进行合理的分配，对各个部门和岗位员工的责任进行明确，从而有效避免出现责任混淆的情况。科学完善内部组织机构设置达到事业单位内部各个部门的权利制衡，同时，也加强了对事业单位内部各个部门自身权利的约束。

（二）提升事业单位财务数据的可靠性

在事业单位各项工作开展过程中，财务管理是非常重要的工作内容，直接影响着事业单位经济管理的水平。事业单位如果没有制定严格规范的内部控制制度体系，那么在开展会计工作中就会出现严重的失控，无法确保财务会计相关数据的可靠性和完整性。事业单位如果提升了内部控制制度实施的有效性，并且充分利用网络信息技术，构建完善的信息系统，就能实现对财务相关数据信息的大量收集和存储，从而提高了对数据信息分析和处理的效率，这对于有价值数据信息的沉淀和筛选都起到了关键性的作用。

（三）提升事业单位管理能力

事业单位在发展过程中也根据市场形势对内部工作体制进行了改革和调整。但是，在发展过程中仍然存在一些问题，严重影响了事业单位的良性运转，同时，也导致事业单位在群众中的形象受到了影响。构建完善的事业单位财务会计内部控制体系，可以在事业单位内部构建良好的风险控制环境，从根本上提升事业单位的财务风险防范意识[3]。

四、事业单位财务会计内部控制现状分析

事业单位财务会计内部控制直接关系到事业单位各项工作的顺利开展。本文以某局为例，从以下几方面对内部控制现状进行分析。

（一）预算控制现状分析

对预算控制目标的制定，主要目的是能够对事业单位内部的不同资源进行科学合理地分配，使各种资源的价值能够获得最大化的发挥，从而实现目标管理，同时，也能够强化事业单位在公共服务方面的各种职能。事业单位根据相关要求和自身发展需求，构建了与其发展相适应的预算管理制度规范，并对各项工作的开展实施了统筹安排。在每年的固定月份，区财政局组织召开区机关事业单位预算工作安排会，提出预算工作要求，该局财务部门向所有部门传达预算要求。各部门根据预算编制要求和具体情况，构建科学的年度预算申请，报分管领导审批。事业单位内部各部门负责预算的编制、实施和检查，完成本单位各部门制定的预算目标，主管领导负责审批分管部门申报的预算事项。

（二）资产控制现状

在资产控制方面，某局根据国家有关财务会计的法律法规，制定了以下规定：固定资产管理制度，对资产管理的概念进行了明确。根据固定资产管理规定，对购买、验收、征用、库存和处置等方面都构建了相对健全的内部控制系统，比其他机构更有效。单位财务部門每年都会对本单位的固定资产开展彻底的预算，并对本单位固定资产的处置做出科学的决策，有效地保证了固定资产核算的准确性和完整性。同时，财务部门应根据事业单位各个部门的采购需求，制定本单位固定资产的采购计划。在采购计划制定前需掌握单位内部各业务部门的相关业务开展情况以及相关需求等，并进行科学妥善处理，以确保固定资产采购计划的准确性，符合相关配置标准和要求[4]。

（三）采购控制现状分析

对于某局的采购控制来说，采购业务控制流程和各种业务的衔接工作主要包括：采购前的预算计划和采购指标以及采购实际支出等内容。单位在采购过程中需要与采购部门进行沟通，这些部门主要包括监管部门、采购决策部门、管理部门以及采购执行部门等。针对事业单位来说，采购工作主要由财务部门来负责。在具体采购工作中，单位也制定了相应的制度要求，并根据制定的文件内容开展各项采购工作。在采购开展前，需要将采购预算进行明确，并纳入采购规范管理中，采购预算所需要的支出金额等需要详细的记录。如果预算中并没有包含此项采购内容，则不予办理。采购工作结束后，还需要严格按照采购合同制定的内容，对资金支付凭证等进行详细的核对。

五、事业单位财务会计内部控制优化建议

（一）加强事业单位层面内部控制建设

通过对某局财务会计内部控制现状进行分析后可以发现，单位人员控制建设也存在很多问题，包括员工流失率较高和专业技能培训不足以及岗位业务不熟练，内部控制意识和风险防范能力不足等多种问题。因此，要想提升事业单位财务会计内部控制水平，就需要针对特定的事业单位对内部控制体系进行优化和调整。首先，某事业单位应根据当前发展的实际情况以及内部各部门员工的岗位工作需求，对员工用工数量和专业等做出计划。其次，要重视员工岗位专业技能培训，制定年度和阅读培训计划，并构建完善的学习和培训体系。对员工的培训和学习效果进行检查和测试，完成相应的课程内容。再次，满足绩效考核人性化的目的，针对员工工作实际情况制定定期的考核内容，了解员工的工作状态和工作进度等。并且要将员工的日常表现作为重要依据，不断地完善奖惩机制，从而提升员工的在职率。最后，事业单位还应强化单位文化建设，提升员工学习的积极主动性，进而在事业单位内部营造积极向上的工作环境，促使员工能够在自身岗位上规范自己的言行，让员工具有较强的责任感和使命感，提高员工的积极主动性，促使事业单位内部控制和管理能力的提升。

（二）加强事业单位财务会计内部控制建设

1.预算管理建设

事业单位需要构建完善的预算制度。首先，应构建职责分工明确的预算工作体系，实现科学的机构设置和财务管理人员配置，从而有效提升事业单位内部各个部门之间的沟通效率，提升整体业务能力，满足事业单位日常管理规范和长期发展规划要求[5]。所以，事业单位内部各个部门应积极参与预算编制，保证单位预算编制方案的科学合理性。事业单位各个部门内部员工也应进行科学合理的设置，确保预算编制方案能够得到切实有效的落实。其次，预算编制工作的信息需要进行全方位的建设，提升工作方式的科学准确性，从而提升事业单位预算数据的可靠性和可行性，为事业单位做出科学的决策和规划提供可靠的参考。同时，利用预算数据还能够对预算的具体执行情况进行追踪，使事业单位资金能够获得更加高效的利用，明确每笔资金费用的支出和用途，避免事业单位内部出现徇私舞弊的行为。

2.优化采购业务建设

事业单位内部控制主要是将政府采购业务作为内部控制的重点工作。事业单位需要构建与之相适应的岗位工作内容，并在具体内部控制制度实施过程中遵循一定的原则。在采购管理工作中，要对每个采购环节实施严格的监管。对事业单位的采购业务来说，更需要强化内部控制制度构建，对采购的具体流程和环节进行优化。事业单位也需要构建完善的资金支付管理方式和办法，促使各项经费的支出具有详细的依据。如在采购预算和采购活动管理工作中，如果没有构建完善的资金支出管理制度，就会导致资金的支出缺乏可靠的依据，导致经费使用存在不合理之处[6]。

3.强化资产管理建设

事业单位应建立健全资产管理体系，从以下几个方面对单位资产管理的内控建设提出建议：首先，在办公用品管理中，采购的大型、高级办公用品应由分管领导签字，报本单位财务部审核，经单位领导批准后方可采购；对于更耐用的办公用品，需要将旧的办公用品带到局财务部进行更换并通过开具发票予以报销。其次，事业单位财务部负责对固定资产进行登记、验收入库、领用、调拨、出借和盘点。在内部控制制度实施的过程中，事业单位还需要重视固定资产的清算和库存管理工作，以确保流程合理和清算结果的可靠性。在实践工作开展过程中建议成立检查组，对固定资产定期进行检查和登记，并由财务部门进行统筹安排。检查组应将现场盘点的固定资产的实际情况与财务账簿中的固定资产逐一核对，提交书面报告和处置意见，并提交单位负责人审查和局党委批准[7]。

（三）加强事业单位财务内部控制信息化建设

事业单位内部控制制度的构建应以事业单位业务和财务管理工作进行有效的结合，同时，也需要现代化网络信息系统提供可靠的支持。在信息系统基础上构建的内部控制，能够有效地提升内部控制效率和水平，保证事业单位各项业务开展过程中各个流程受到的干扰因素减少，改变事业单位各项经济获得过程中信息不完善的情况。同时，信息化系统各个部门之间的沟通效率也获得了显著提高，促使事业单位整体管理水平得到提升。

六、结语

事业单位财务会计内部控制制度在建设过程中还存在一定的滞后性，不符合事业单位各项工作开展的实际需要，同时，也严重影响了事业单位整体管理水平的提升。基于此，应对事业单位财务会计内部控制制度存在的不足进行分析，从而提供科学有效的内部控制优化和改进意见，使事业单位的公共服务职能获得更好的发挥。

引用

[1]李小民.行政事业单位的财务会计内部控制及预算——评《新编政府会计——行政事业单位财务会计与预算会计》[J].财务与会计，2020，613（13）：89.

[2]凌华，李佳林，潘俊.政府会计与行政事业单位内部控制的协同机理研究——以行政事业单位资产管理为例[J].財会通讯，2021，861（1）：163-167.

[3]赵天一，谢小丽，唐大鹏，等.行政事业单位内部控制存在的问题及完善建议[J].财务与会计，2022，665（17）：71-72.

[4]财政部会计司.扎实推进企业和行政事业单位内部控制建设 为推进国家治理体系和治理能力现代化提供重要支撑——《会计改革与发展“十四五”规划纲要》系列解读之八[J].财务与会计，2022，656（8）：4-7.

[5]王真.新时代加强行政事业单位会计监督的实践与思考——以广西壮族自治区为例[J].财务与会计，2020，622（22）：9-12.

[6]宋朝净，唐萍萍.基于COSO框架对地质事业单位财务内部控制体系的研究[J].中国矿业，2020，29（S2）：70-74.

[7]宋建波，张彦松.加强内部控制信息披露 提升金融企业风险防范和价值创造能力——基于国海证券“萝卜章”事件的思考[J].财务与会计，2021，628（4）：40-44.

作者单位：山西省能源职业学校（山西省能源职工教育中心）