现行会计制度下行政事业单位内控体系构建

吉会娇

一、前言

内部控制在单位经济活动的风险防控中发挥着至关重要的作用。随着我国现行的会计制度的不断完善，对行政事业单位的经济事务管理工作提出的要求也越来越高，这必然会在一定程度上对行政事业单位的内部控制造成一定的影响。当前，行政事业单位在内部控制工作中还需要进一步的完善。就行政事业单位内控体系构建的实际情况而言，还存在较多诸如内控管理流程不完善、业务与管控融合度不强、内控评价体系不够完善、监督不够到位以及信息化建设不完善等问题。基于此，本文从现行会计制度下行政事业单位构建内控体系的重要性入手，对行政事业单位在建设内控体系过程中存在的问题进行逐一分析，并结合问题产生的实际原因以及单位的具体情况提出相应可行的内控体系构建策略，希望能为事业单位内控体系的构建提出有关建议，进而帮助行政事业单位更好地开展内控体系构建工作。

二、行政事业单位内控体系建设重要性

行政事业单位内部控制是单位为能够有效地实现控制目标，结合单位经济和业务活动过程中存在的风险制定出相应的制度和措施，并根据相关程序具体执行，以助于更有效地防范和管控经济活动中的风险，为预算资金使用的安全性以及使用效率的提高提供可靠保证，为组织权力能规范、有序、科学、高效地运行提供有力的支持，为实现组织目标提供一种长效机制。对于行政事业单位而言，高质量地服务公众是一项重要职责，倘若不能为公众提供优质有效的服务工作，那么就会极大地降低行政事业单位的建设意义。随着新政府会计制度的提出，统一了行政、事业以及行业事业单位会计制度，这对行政事业单位管理提出了新的要求。其中，会计核算模式的转变、核算范围的增加，使得财务内控需要面对更多新情况与新任务，这需要行政事业单位加强单位内部控制，并采取相应的措施，进一步优化传统的内控体系。

（一）相对完善的内控体系是经济活动合法合规的可靠保障

在现行会计制度下，行政事业单位在实施内部控制时，要在合法的基础上进行，确保资产安全并进一步提高服务公众的效力。在相对完善的内控体系下，有利于为行政事业单位经济活动的合法合规提供可靠保障。经济活动合法合规是事业单位运行和发展的前提要求。事业单位一切经济活动均应符合我国法律、法规的规定。能够为经济活动的合理合法开展提供相应保证，使每项经济业务活动在开展过程中都有法可循、有据可依，而且还能够促进经济活动的顺利、有序开展，使得行政事业单位的预算资金能够更加安全[1]。

（二）相对完善的内控体系是有效防范舞弊和预防腐败的有效手段

相对完善的内控体系，有利于有效防范舞弊和预防腐败，为行政事业单位资金使用安全提供可靠保证。行政事业单位涉及大量资金分配与使用，而由于各种来自内部与外部的因素影响，行政事业单位资金在收取、支付、使用的各个环节都可能存在舞弊、腐败、偷盗等风险。导致这些现象发生的一个重要原因，是没有建立有效的机制体系来制约内部权力的运行和保障资产的安全。一旦发生这类行为，势必会带来严重的资金损失，并且还会败坏社会风气，影响政府形象。

三、现行会计制度下行政事业单位内控体系建设问题

（一）内控管理流程混乱

现阶段，在我国的行政事业单位中，如何对各部门的工作流程进行有效的梳理，是当前企业内部控制系统建设的一个重要问题。对于任何一个部门来说，只注重工作速度，而忽略工作质量，很难提高机关事业单位的经营效率和总体效益。而内部控制的管理过程必须以健全的商业管理程序为基础，才能更好地发挥作用。同时，混乱的业务流程，极易导致业务环节的衔接不畅，造成内控管理难以把握关键控制点，较难形成有效的内控管理流程，从而使得内控管理形式化，不能取得应有的成效。

（二）业务与内控制度融合度不足

目前，在实际工作中还存在业务工作与内控制度融合度不足的问题，认为只要有了内控制度就能够防范和管控风险就能取得业务效果的提升，而没有对业务实际处理难度进行综合考虑。缺乏对内控制度的具体执行力、对具体的操作规范与细节的指导以及真正将内控制度融入到业务工作中的意识，导致开展既定业务工作时，实际的业务效果难以实现进一步提升，内部控制制度难以真正发挥作用，从而影响经济和业务工作的科学高效运行。

（三）内控体系评价工作不完善

行政事业单位在评价内部体系時，其重心通常落在内控建设内容方面，忽略了后续实际操作的重要性。没有进一步对内控体系提出具体评估评价策略，没有将各环节的考评问题进一步细化，使得在实际操作中的问题难以被及时发现并有效解决，导致内控体系的实际效果与预期目标间的差距，影响内控体系的进一步发展完善。因此，行政事业单位在现行会计制度下，要重视实际效果的细节考评。

（四）监督工作不到位

一些行政事业单位在建立内部控制系统方面，存在人员短缺的情况或较难设立相应独立、高效的监管机制，使得监督工作不到位。这一问题应该引起行政事业单位的充分重视，并建立监管的独立性体系和保障监管的权威性。不能让监督工作与评价工作流于形式，只关注是否有这项工作，而忽视该执行工作的具体程序，以至于未能及时准确地发现内部控制中的问题，也没有及时提出改善的办法和要求，造成内控体系建设达不到预期效果，无法满足实际效果的需求。

（五）信息化建设水平较低

当前，虽然事业单位内部控制体系已经基本实现了内部控制信息化建设，但其建设仍存在不少问题。其大致可分为三个角度进行阐述：首先，事业单位内控体系的信息化建设存在着严重的信息不共享、不及时、难维护等现象。这些情况的出现不仅会导致事业单位信息化建设的质量大打折扣，严重的还会造成单位的资源浪费。其次，事业单位的信息技术水平低。当前，大部分单位的内部控制软件普遍存在功能差、技术陈旧、使用困难等情况，这也会导致事业单位出现相应的内控管理问题。最后便是当前部分事业单位在进行信息化管理时，存在较为严重的管理方式和手段落后等情况，这些情况的出现也会导致企业的信息化建设出现“低质化”现象。

四、现行会计制度下行政事业单位内控体系构建

（一）加强业务与内控流程的梳理

为有效提高服务效率，实现高效的内部控制工作，需要重视流程梳理工作[2]。高效的内部控制流程构建是以高效的经济与业务活动流程构建为基础的，各项活动梳理必须细致。要结合单位业务活动特点，进行全面认真的分析，并建立相应的业务组织体系，明确活动涉及的领导层、部门、具体人员，细致划分各个环节需要负责的具体内容，并由专业的业务人员负责相应的工作，责任到人；要按照现行会计制度的具体要求，结合本单位的具体业务和财务工作新变化，及时梳理补充新的业务工作流程，及时按照新政府会计制度规定，调整修改相应的管理制度，梳理完善业务与会计工作流程，并进一步补充相应内部控制流程；要将经济与业务流程与内控流程充分融合，内控流程要明确经济和业务工作流程、目标，着重分析其存在的风险，找准单位层面和业务层面的各项工作的关键控制点，充分发挥内部控制的作用，形成经济业务流程与内控流程双向协作、双向促进的局面。

（二）强调单位与业务层面内部控制并重

在现行的会计制度下，要实现有效的内部控制，就需要建立一套行之有效的内部控制系统。必须把内控的事中管理扩展到各种经济、商务活动中去，从而达到预防和控制风险的目的。同时，将行政事业单位层面的内部控制与业务层面的内部控制提到同样的高度，并相互促进发展。在新政府会计制度下，单位内部控制应为业务内部控制在制度完善优化、人员配备和技能提升、信息化内控建设等各方面提供环境保障。业务内部控制应把握新政府会计制度对预算编制、资产项目管理等工作的新变化新要求，对预算、收支、政府采购、资产控制、建设项目控制等进行内部控制。把握住经济业务活动中各个环节的控制，并且要随时关注业务活动开展的内部环境，保证各部门内部控制的有效执行并落实。同时，行政事业单位在现行会计制度下构建内部控制体系，要严格根据相关规范与条例的指引进行，这样有利于行政事业单位的经济与业务等各项活动变得更规范有效，实现各环节各操作有据可循，并进一步保障在既定的工作范围内，其单位自身应有的作用能够得到充分发挥。

（三）建立合理的内部控制评价体系

建立完善的内部控制评价体系，能够对行政事业单位的内部控制进行有效的指导。首先，建立一套科学、合理的内部控制评估制度。其次，加强对内部控制各个层次的评估。比如，评价流程的规范化、内部控制的优缺点等。在对内部控制進行评估时，必须先对其内部各部门的具体情况有一个全面的认识，特别是在现行会计制度下，需要考察了解工作人员的操作规范是否与会计制度相吻合，如果不能吻合的话，其应有效果就难以有效地发挥[3]。

（四）强调形成全过程闭环监督体系

一是单位应高度重视监督工作，充分保证内部监督，为内部监督工作的开展建立制度和环境保证；二是严格监督权限，明确内部监督主要负责人、分管领导、监督部门、监督检查人员等的具体工作权限和分工，确保监督工作有依据、有规范、有标准地开展；三是在开展监督工作时，要在对实际情况有着深入了解与掌握的基础上，开展全面、细致监督考察工作，做好日常监督与专项监督工作，保证监督效果的充分实现；四是形成监督工作闭环。监督部门不仅要及时反馈发现的问题，督导相关部门及时提出整改措施与要求，还要对修正结果进行进一步的监督和评价，真正实现全过程监督的工作闭环，达成有效的监督效果；五是积极建立相应的奖惩机制。鼓励内部监督和控制的各相关职能部门自觉自主地查找问题，提出意见。对优质可操作的意见建议应积极给予相应的表扬，或考虑与绩效考评工作挂钩。这样不但更有利于内部控制效率的提高，也有利于充分发挥内部控制体系的优势，使行政事业单位通过严格、高效的内部监督，持续提升实际效率[4]。

（五）加强内控体系的信息化建设

内控体系的构建也离不开信息化建设。目前，在内部控制制度不断健全的情况下，事业单位内控体系的构建和发展也需要信息化的支持，这样才能发挥其应有的作用。内控信息化建设是指将内控工作中涉及的各个环节通过网络连接起来，实现信息共享。在加强内部控制系统的信息建设上，要从以下方面着手：

首先，内控信息化建设工作应立足于单位实际情况，通过合理规划，不断创新，为单位构建一个科学合理的内部管理信息系统基础平台。单位要提高自身对内控体系信息化建设的认识，并对单位内的信息化建设思想进行统一。例如，单位应当结合自身信息化建设的实际状况，展开相应的信息化建设教育工作。如员工大会、信息化建设宣传会等等，这些方式都能提升单位内控体系和信息化建设的质量，最终助力事业单位内控体系构建的质量。

其次，事业单位要加快建立信息系统平台，开发与运行维护单位内控体系构建的信息化建设。各单位要根据自身的发展需要，建立相应的信息系统，如此才能在短时间内显著提升行政事业单位信息化建设工作的质量。例如，事业单位结合自身的实际情况引入用友E01软件，这种方式不仅能直接提升单位内控体系信息化建设的效率，还能结合单位发展的实际情况以及需求等对系统内部进行自动调整，促使事业单位内控体系构建的方向与事业单位的发展方向更加契合。此外，事业单位应当注意的是，单位在构建行政事业单位内控体系之时，应当将一切建设点立足于单位建设的实际需求，如此才能使信息化建设呈现引有所用、有的放矢的状态。

最后，事业单位要在系统开发中注重人才培养工作，使内控管理人员通过对信息平台的分析、设计和建设，提高自身专业水平及业务能力和对工作业务的指导、监督能力。

五、结语

综上所述，内部控制制度是保证组织权力规范有序、科学、高效运行的一种有效途径，是保证组织目标得以实现的一种长效机制，为行政事业单位治理体系和治理能力现代化提供重要支撑。在现行会计制度下，行政事业单位要重视单位内部控制制度的建设，通过强化企业和企业的流程、强调单位和企业的内部控制并重、制定合理的内部控制评价体系、强调形成全过程闭环监督体系等方式，进一步完善内控体系构建，形成科学有效的权力制约和协调机制。在行政事业单位的现代化建设与发展中，要重视企业管理水平和风险防范能力的提高，促进内部控制制度的全面建设。

引用

[1]苏涵.全面预算管理下行政事业单位内控体系的构建[J].财会学习，2021（33）：184-186.

[2]崔中磊.完善行政事业单位内控体系的思考[J].中国外资，2021（16）：116-117.

[3]赵棣影.刍议行政事业单位财务内控体系构建[J].商讯，2021（14）：6-7+60.

[4]王光勇.基于财务风险防控的行政事业单位内控体系构建[J].大众投资指南，2021（8）：78-79.

作者单位：河北省贸促会信息中心