新会计准则下医药企业税务管理与筹划探析

段秀敏

一、前言

在新的会计准则模式下，结合当前的经济发展情况和未来的发展趋势，对新的会計准则进行进一步的拓展和完善，切实协助企业减轻税务负担、降低成本、改善经济效果、提升核心竞争力。同时，新的会计准则的实施，也将促使企业在税务管理与筹划方式上进行有效地调整、优化和创新。对于构建一个科学、合理的税务管理与筹划工作，依法纳税，推动企业的健康发展，具有重大的现实意义。

二、当前医药企业发展现状

（一）技术方面

近几年，我国医药技术的创新与成果产业化进程不断加快，药品市场份额持续攀升。我国医药行业中某些顶级医药企业的技术实力已经大大提升，例如某生物科技企业，有一项创新型细胞规模化制备技术处于世界领先水平。

（二）流通方面

在医药行业中，具有充足创新能力的医药企业数量较少，多数企业的技术和创新能力都比较薄弱，将生产重心集中于经营，重视产品的经济价值。由于传统的药品市场为多家分销，通过层层递送，各环节的药品价格不断上涨，导致药品的零售价不断上升，消费者承受不起而引起的社会怨气。因此，为了整治这种乱象，国家出台了两票制，对药品市场的流通系统进行了全面的整治。

（三）税务方面

自从实行两票制度以来，药品和设备的价格下降了，但是，由于药品发票问题，企业的所得税不断上升，可抵扣的数额较少，加上“金税系统”的投入使用，使得医药企业的税务管理变得更加透明。如果发现有虚假发票、买卖发票等情况，税务部门会立即对其进行查处。税务负担过高，会对医药企业的利润产生直接的影响，进而造成药品价格上涨，严重地影响到社会的正常运行。因此，政府需要继续出台相关的税务政策来缓解药企的税负。

三、医药企业税务管理与筹划应遵循的原则

税务管理和筹划以不违法为前提，以适用税务法律、法规、财务会计政策和其他相关条款为基础。因此，对税务管理和筹划，也是选择使用税务法律、法规、财务会计政策等经济法规的一个过程。在这一过程中，应遵循下列基本原则：

（一）遵纪守法原则

税务管理和筹划以合法性为前提，《税法》对纳税人的权利义务作了明确规定，两者相互依存。纳税人利用税务管理和筹划在其权利范围和纳税义务范围内获取利益，并受《税法》保护。但是，纳税人在税务管理和筹划中必须对《税法》条款有全面理解，自觉维护《税法》的严肃性，严格分清税务管理和筹划与偷税漏税的关系，坚持《税法》准则。

（二）事先筹划原则

税务管理和筹划应与其他财务方法一样，在履行纳税义务之前，应制定纳税计划。如果发生了经济活动，则应纳税的科目、税基和税率已确定，然后进行少纳税款筹划。无论合法与否，均不能视为税务管理和筹划涉及的范围。企业税务的经营和筹划，是在税务行为出现前，就必须对税务管理进行策划和控制的一个过程。

（三）风险与收益均衡原则

国家实行的税务优惠，不是可以任意享受的。企业只有经过税务管理和筹划，符合《税法》所确定的基本条件后，才能享受所规定的税务优惠。而且税务管理和筹划方案在选择上也存在一定的风险，所以，在税务管理和筹划中一定要重视收益和风险之间的权衡。一是要防止落入《税法》的误区。所谓《税法》陷阱，就是《税法》看似优惠或者存在漏洞，实则税负沉重的现象。因此，企业进行税务管理和筹划，防止缴纳“冤枉税”就显得尤为重要。二是使涉税零风险，这也是节税工作的重要组成部分。所以，纳税人要时刻把握税务规则的变化，持续更新筹划内容，采取对策分散风险、趋利避害，获取最大利益。

（四）综合衡量原则

企业的税务管理和筹划，经常会碰到这种税负降低，而另一类税负增加。或者总体税负减轻，而成本和其他费用增加。从本质上讲，税务筹划是企业经营活动的重要组成部分，要想“节税增收”、实现税后利润最大化，就必须从整体的财务管理目标出发。

四、新会计准则下医药企业税务管理与筹划实施路径

（一）创新税务筹划理念

在新的会计准则下，医药企业的税务管理和筹划部门必须积极应对，其中创新税务筹划思路是根本之举。首先，要加强对药品经营管理理念的宣传，使其从上到下，不断加强对药品经营人员的思想认识，促进其筹划的顺利开展。其次，加强对员工的控制、防范和税务工作的管理。主要是根据实际情况和其他实时、精确的数据，进行合理的纳税筹划，明确纳税筹划的对象、内容、方法，尽量减少某些税务筹划的风险。将税务管理与筹划的思想融入实际工作中，有利于员工树立新的税法观念[1]。

（二）加强应收账款管理

在新的会计准则下，企业的税务管理和筹划应当根据信息化的发展趋势，通过运用大数据的手段，对其进行改进和完善。结合以往的税务筹划工作，因不同行业的财政统计及部分属性存在差异，使得企业的财务管理中出现了很多难题，比如汇总困难，财政部门的工作压力很大。同时，在进行税务管理与筹划工作中，也会面临许多不确定性，税务核算失误时有发生。基于此，在新的会计准则背景下，在新的经济发展环境中，企业可以利用大数据平台，实现对各部门财务数据的收集与处理，力求在促进企业税务管理和筹划工作水平提升的前提下，降低财务人员的工作负荷。基于此，利用大数据平台，财务经理可以对税务管理方案进行优化和改进。可以主动利用大数据的计算能力对有关方案进行优化分析，减轻企业税务负担。

（三）提升税务管理层次

在采取上述对策的同时，医药企业要提高税务管理水平。一是积极拓展税务工作的内涵与层次。在内容拓展方面，医药企业必须明确其发展方向，扩大以保险业、税务收入、信息技术为主的经营范围，并进一步优化其经营范围，以便于更好地开展经营。二是在税务管理方法上的创新，结合我国医药行业的实际情况进行探讨，将滚动预算、风险决策与税务管理全面结合在一起，进而提高税务管理的风险防范能力。三是税务行政手段的创新。目前，医药企业利用互联网技术进行税务管理的创新，促使税务管理更加科学、方便和可靠。

（四）企业所得税管理与筹划

1.会计方法

会计筹划方法主要有两个方面：一是固定资产的折旧和评估。医药企业的资产折旧办法主要有：年平均法、两次余额递减法、年总和法等。在这些方法中，企业每年缴纳的企业所得税都是一样的，而且每年的收益也是相对稳定的；在两次余额递减法中，企业的折旧率提高了，企业的应税收入增长的速率更快；在年数总与法中，每年按年计提折旧的医药企业应缴纳的所得税是逐渐提高的。从资本增值角度看，医药企业应该采用“两次余额递减”法，通过调整当期损益和折旧额的变动来调整企业的纳税金额，从而减少医药企业在纳税年度以前的纳税金额，获得一定的时间价值。二是以库存为基础，以存货为主要成本。新会计准则规定医药企业可选择先进先出和加权平均个币计价方法等计价方式，决定存货的真实成本，并通过不一样的存货计价方法所带来的差别来进行税务筹划。但是，存货计价方法确定后就不能再任意调整了，所以，企业中税务人员一定要先将有关业务环节理性分析后才能确定方法，并针对每一种方法的优缺点做出最后的选择。在实践中，在环境、税务等因素的作用下，某些原材料的价格会出现上涨，使用加权平均法可以合理地分摊企业的前期和后期费用。因为后期的庫存成本较高，所以，实际成本中的存货成本较高，期末库存成本较低，因而可以实现延缓纳税。

2.费用扣除

对费用扣除项目进行筹划，是减少企业所得税应缴额行之有效的途径。第一，是研发费用。在这一阶段，国家出台了一系列的税务政策，以鼓励医药企业加大研发投入。未形成的资产支出，应当记入当期的收益和损失，并在税前按比例扣除；在税前，无形资产的折旧率较高，会计师的研究和开发支出，合理筹集科研资金，避免因会计差错造成研发支出不能抵扣，或因其他支出被纳入科研项目而不能享受有关政策。比如，医药企业能够为研发人员增加成本，从而提高可抵扣的数额；或者，可以调整租赁模式，增加对研发支出的加计扣除。

二是广告成本与商业推广服务成本之间的关系。医药企业将更多的时间和资金用于研究，而药品的销售量则决定着他们的研究收益。因此，企业会批准第一批新药的生产，并通过广告来提高销售额，从而减少企业的税务。根据税法，企业每年的广告和商业推广费用中，可以从当期的收入扣除15%，超过的可以在以后的年度结转。根据税务法规的限制，医药企业可以对广告费用、宣传费用进行合理控制，并利用费用的折现率阈值进行筹划[2]。

3.递延纳税

我国现行税法明文规定医药企业应缴纳的税款，同时，国家税务总局还明确规定，对于预缴所得税额少缴税款的金额不能视为偷税。所以，医药企业的税务筹划人员可以从分析、筹划、预缴税款等方面入手，减少预纳税，并在年终结账时补上，这就是一种企业对国家的无息贷款。另外，企业也可以在税务政策规定的期限内，签署一项附加条件的税务延期协议。在签署股权转让协议时，因股权变更程序的延误，可以与合伙人签署协议，并在协议生效后进行股权变更登记，以实现延迟纳税。

五、医药企业税务管理与筹划策略

（一）准确把握行业相关税务政策

医药企业的税务筹划与行政管理人员应正确掌握有关税收政策，通过定期邀请财税专家到企业进行宣传，可以提高企业管理层对税务筹划与管理的认识；加强对税务工作人员的全方位的教育，以便他们能够及时了解税收政策的最新动向，更好地开展税务筹划，科学运用税务优惠政策对企业税务成本进行有效管控。

（二）建立税务管理组织机构

医药企业可以设立税务主管部门，统一税务管理，细化税务工作，专业化地安排各种类型的税务工作，强化对税务筹划的管理。包括推动税务筹划全员参与，提升企业税务筹划工作质量。我国医药行业税务制度环境的变化，使得医药企业在经营活动中所面临的税务风险日益加大。医药企业的税务管理机构可以设置一些岗位，如：税务管理、税务计划、税务风险等，并对各职位职责权限进行界定，税务机关主管部门按照税务政策，对税务人员进行合理的安排和引导，比较营业资料和报税资料。医药生产企业的税务机关是由财务主管、税务主管、税务专员等组成的，税务管理和筹划以及纳税监督职责等方面，企业应另派专人承担。另外，企业的其他业务也需要与税务机关密切配合，使各部门的工作与税务筹划相结合，以保证税务计划的整体性。

（三）构建良好的税企关系

纳税期间，医药企业应配合税务部门进行稽查，如实申报纳税信息，按时缴税。在经营与筹划方面遇到困难时，可以向税务部门寻求专业意见，以解决企业的税务问题。医药企业税务人员应主动参与政府网站公开的在线解答平台，对不了解的税务政策问题进行咨询。在日常经营中，医药企业要根据当地政府发布的最新政策，根据税务机关的要求，进行税务筹划。同时，利用支付宝、微信等网络平台进行交易，医药企业密切关注税务机关的动态，就可以根据相关程序、新的平台进行纳税申报[3]。

（四）高度重视企业财务管理人员的培训工作

新的会计准则中，某些条款与旧的会计准则存在较大的不同。在当前的税务管理与筹划工作中，会计主管们更多的是将传统的会计准则方法当做工作准则，而对新的准则的要求却没有很好的把握。这将使企业的税务筹划工作产生滞后，严重时，可能会对企业的经营产生风险。在这样的背景下，企业领导人应该加强对新会计准则的宣传与运用。一方面，企业领导人应加强对新会计准则的宣传与普及，让每一个财务人员都能更好地了解新会计准则的执行。另一方面，企业领导应定期组织财务主管参加新会计准则的培训，使其更好地了解新会计准则。以此为依据，财务主管必须带头，在工作之余加强对新会计准则的研究，并以持续充实个人的知识储备为基础，有效推进新会计准则在企业的经营和筹划中的实施。

六、结语

综上所述，随着我国医药行业的竞争日趋激烈，医药企业必须加强税务筹划，这不仅关系到企业的运营效率，也会直接影响到企业的长远发展。因此，对医药企业而言，税务的管理与筹划是重中之重。在实际操作中，有关部门要注重优化税务管理方法，提高税务管理的水平，提高税务管理与筹划工作的科学性，进而提高医药企业的运营水平和效率。

引用

[1]韩熙.新会计准则对医药企业税务管理与筹划的探析[J].经济技术协作信息，2021（10）：50.

[2]谢伟华.探析新会计准则对企业税务管理与筹划的影响[J].首席财务官，2021，17（11）：5-6.

[3]史丽娜.新会计准则对企业税务管理与筹划的影响[J].经济研究导刊，2021，429（7）：58-59.

作者单位：山西康宝生物制品股份有限公司