高校内部审计问题及对策研究——以湖北省高校为例

●倪春来

高等教育改革逐步深化， 我国高等院校步入了快速发展的新阶段，国家对高等院校的投入加大， 再加上政府部门、企业与高校的合作办学，社会各方对高校的办学质量及校园硬件设施的要求亦越来越高，如学生住宿、食堂、运动场所、教室、校园环境等等。因此， 加强对教育经费使用的监管十分紧迫。从高等院校的发展角度看，近些年来， 由于我国高校的内部人事管理制度、高校后勤管理制度、职工收入分配制度等发生重大变革， 从而必须建立一个具有独立性的内部审计机构，对高校内部的财务收支、 经营管理活动等实施严格监督， 并进行客观公允地评价。 伴随着高校逐渐走向市场化的转变， 高等院校经济管理监督工作显然跟不上形势转变的步伐， 加上大多数高校内部审计机构形同虚设，从而导致高校的腐败问题频发， 引起公众关注。

一、 湖北高校内部审计现状及存在的问题

高校开展内部审计工作， 是经济管理中的重要环节， 为本校经济的正常运行、 国有资产的管理以及内部工程的顺利开展实施等提供有效的保障。近年来，我国越来越多的高校设立内部审计机构， 并努力打造高质量的审计团队，积极开展内部审计工作，从根本上促进了我国高等教育领域的可持续发展。

（一）湖北高校内部审计现状

湖北省共有本科高等院校46 所，包括23 所公办院校和23 所民办院校， 其中绝大部分都分布在省会武汉市。 其中，国家985 计划院校2 所，国家211 计划院校7 所。 本文在研究过程中主要采用了问卷调查、 电话访谈以及实地走访等多种调研方法， 调研对象为武汉市各大高校， 对其内部审计情况进行了详细的整合分析。 调研的基本结果如下：

在内部审计机构设置方面， 所有高校都没有设立专门的总审计师职位； 只有2 所高校设立了专门的审计委员会；高校设立了审计机构的，审计机构日常工作活动均由校本部相关工作人员直接负责； 有高校内部审计机构均与当地纪检委或相关的法务部门合作，协同开展审计工作；也有高校设置了相对独立的审计机构， 日常审计管理工作主要由校长直接分管。

在审计工作的团队建设方面，有5 所高校的审计机构工作人员数量平均为34 人，教育系统内部审计工作规定单位应当保证内部审计工作所需人员编制，严格内部审计人员录用标准，合理配备具有审计、财务、经济、法律、管理、工程、信息技术等专业知识的内部审计人员。总审计师、内部审计机构负责人应当具备审计、财务、经济、法律、管理等专业背景或工作经历。 而这5 所高校的内部审计人员更换频繁并且没有遵循内部审计人员的录用标准。

在审计工作的职能方面， 仅仅只有3 所高校能够主动开展工程审计工作， 并将审计重点放在物资采购、 基层设施建设等工程的审批签署和工程预算上。

在国家相关法律规定的审计范围内， 有5 所高校在最近几年开展了年度预算审计活动、 财务收入和支出的对比审计活动、经济责任审计活动。

在审计工作的发展规划发面， 了解到仅仅有2 所高校制定了26 年的长远审计工作计划，同时这两所高校明确表示要在5 年内针对高校内部所有部门进行统一的审计审查。除此以外，其他学校都没有建立明确的长远审计计划。

在审计质量和效率方面， 其中有2 所高校负责人表示并不能完全确保每一个学校建设工程在开展落实之前都能进行方案审计活动。

（二）湖北高校内部审计存在的问题

高校被人们誉为最圣洁的“象牙塔”。 在国人的心目中原本就应当是一块神圣的领域， 履行着“传道、授业、解惑”的使命，而教育工作者则应当成为道德崇高、甘于献身的良好典范，大学校长和大学教师理应为人师表， 与贪污腐败等社会丑恶现象相去甚远。调研发现，近年来湖北纪委通报了近10 起高校职务犯罪典型案件， 涉案金额巨大，情节十分恶劣， 相关涉案人员在高校内部往往担任重要职位， 这种现象让很多教育工作者咂舌。如:某高校领导担任校长助理、副校长期间，利用职务之便， 多次实施贿赂共计人民币86.2 万元、美金0.9 万元；该校相关部门的副处长、处长等人因在基建工程招投标活动中受贿被查处， 涉嫌违法总额达200 万元。某大学资产部部长、采购中心主任先后多次收受12 家供应商的贿赂计40 多万元。某大学资产处处长，利用职务便利，先后11 次收受他人财物共计人民币22 万多元。高校中出现的违规和腐败现象， 对高校的声誉及发展带来了严重的影响。 通过对武汉市部分高校的调研可发现，我国高校内部审计工作还有较大提升空间。

1．高校内部审计人员专业胜任能力欠缺。 很多高校内部负责审计管理工作的人并不是专业的审计工作者， 不具备专业系统的审计知识和相关技能， 绝大部分的审计工作人员都来自于财会和经管专业， 对于审计相关的专业知识了解程度明显不够， 不能满足高校长期发展带来的复杂审计需求，同时在当前瞬息万变的信息化时代中，非专业人员并不能完全适应信息化工作和审计工作之间的关系。 即使近几年国家放宽了对于审计工作领域的准入条件，但经济管理专业的工作者所具备的起步标准仍旧过低， 相关的知识结构十分单一， 很多高校目前都处在严重缺乏审计专业人员的状态中。

2．高校内部控制力度不够。 就目前情况来看，湖北省内很多高等院校都已经认识到了审计管理工作的重要性， 主动明确了高校法人的意义和作用，但在实际的发展过程中仍旧存在缺少实际“所有者” 的情况， 高校内部的法人管理结构十分单一，存在很多漏洞，内部的审计工作体系十分不完善， 在工作过程中经常出现程序方面的问题。 另外， 大部分高校内部的管理人员对于控制审计工作的重要性意识不足， 没有意识到审计控制管理工作对于高校长远发展产生的重要作用， 不利于高校内部审计工作的有效开展。

第一，内部控制自我评估的质量较低。所谓的控制自我评估实际上指的就是针对高校内部控制的制定与执行， 具有相关法律责任的组织管理人员，针对内部的控制工作进行客观有效的评价。目前，湖北省大部分高校内部管理人员，对于内部审计风险管理及内部控制的认知程度并不高， 也没能及时认识到内部控制对高校长期发展产生的积极作用，不能主动完善内部的审计控制机制，内部控制制度形同虚设， 大大影响了内部控制自我评估的效果。

第二，审计证据获取难度较高。很多高校内部管理体制不够完备， 内部管理人员的重视程度不够高，或者是很多管理人员纵然意识到了重要性，但在实际的管理工作和项目实施的过程中没有及时跟进落实。 由于高校内部对审计管理工作的重视度不高， 导致相关工作人员在收集材料过程中的效率和质量都较为底下， 审计资料管理效率较低，难以提供整体性的审计资料，不利于高校内部审计管理工作的有效开展。另外，在相关领导对审计工作重视程度不够的情况下， 难以为高校审计工作提供重要的审计材料， 审计工作成效难以体现。

3．高校内审信息化落后。 很多高校领导层人员虽然已经意识到了审计工作的重要性， 但在内部经济责任监察工作过程中仍旧存在严重问题和各类阻碍的主要原因就在于信息化建设的进度缓慢。高校内部的经济责任检查人员在工作过程中，需要针对被监察单位以及相关的负责人进行严格的经济责任问题， 对效率和质量进行严格的审核检查， 同时还需要进一步检验相关工作人员是否严格遵守国家法律法规， 客观公正开展经济责任审查工作。在这样的标准和条件之下，高校内部负责监察的工作量将明显提高， 工作人员的日常工作负担大幅度加重。另外，针对高校内部的经济责任进行审计修正的范围很广， 如果长期与管理干部的经济责任工作产生关联， 最终会导致审计修正的内容越来越复杂， 收集并整合材料的环节也变得更加繁琐， 大大增加了相关审计人员的工作量。当高校内部的监察能力较低时，这样高难度的工作无疑加重了检查人员的负担， 导致不能将监察修正工作落实到每个环节中。 尤其是在当前瞬息万变的信息化时代， 很多高校对于高校内部高新网络化经济责任审计的修正程度不够高， 质量也差。由于经济和网络信息发展的现实限制，审计软件的推出暂时并没有得到大规模的使用和推广，很多审计人员仍旧采用传统的手工运算，在工作过程中花费大量的时间和精力，最终事倍功半。由于审计修正过程中的数据信息无法共享， 工作人员不能在内部的检察机关以及业务管理平台上进行数据共享。

4．高校内部审计没有发挥独立性。 内部审计管理工作的主要核心就在于其独立性， 保障高校内部审计管理制度以及相关工作的独立性， 实际上是在为提高高校内部审计工作效率， 实现高校内部审计工作高质高效推进的重要基础。 所谓的独立性主要体现在审计工作的形式和本质上，高校内部审计部门需要实现机构、工作人员、工作内容以及工作经费等方面的完全独立。 然而在实际的工作活动中， 由于我国高校内部审计工作的起源较晚，高校内部审计发展的条件严重滞后，很多工作人员对审计工作的重要性认识不足， 最终导致高校内部审计管理工作的不完善、 不协调。 比如，在内部审计机构的设置过程中，高校并没有实现独立审计机构的完全覆盖， 仍旧有很多高校没有设立独立完善的审计机构， 坚持采用传统的与当地纪检委以及政府相关部门合作管理的现象，不利于高校内部审计管理工作的发展革新。 另外在内部审计部门的人员结构和业务内容方面，很多高校内部严重缺乏专业的审计人员， 大多由财会和经管专业工作人员承担审计任务。与此同时，很多高校严重忽视了内部审计机构的重要作用，甚至把审计机构和其他岗位当做轮换岗的载体，在审计编制方面也存在诸多限制， 以上种种现象逐渐导致高校内部独立审计工作发展缓慢， 难以实现完全独立性。调研数据显示，湖北省共有5 所高校内部的审计机构是与当地纪检委和政府其他部门协同管理的， 没能实现内部审计工作的基本独立性， 在内部审计人员与高校管理人员进行沟通交流， 为后续发展做出相应规划的过程中存在很多限制； 另有3 所高校开展了工程审计类的业务工作，主要承担物资采购和继承建筑设施工程等项目的审核签订工作， 没能完全实现审计工作的独立性。

二、高校内部审计存在问题成因分析

（一）高校内部审计的主体因素

高校对内部审计工作不支持、不配合，是因为内部审计机构的权威性不够， 很多高校内部的审计部门仅仅具备基本的监督权， 并没有将处罚权落实到实际工作中。 高校内部审计的部分作用和意义相当于生活中的交警， 针对违反规定的行为具有一定的监督权利，但没有后续的处罚权力，也可以将其看做辅警。 这种现象直接导致内部审计在审计监督时，没有足够的威慑力，角色功能容易被忽视，导致审计建议不被重视，审计结果应用无法保障。高校内部审计在日常工作过程中的组织和业务能力方面缺乏一定的完整性和独立性，日常审计工作受到多方因素的限制，难以满足高校内部审计工作的需求以及其他职能在实际工作发展过程中的发挥。 从实际情况来看，很多高校对审计工作降低重视程度的主要原因还是在于缺少直接利润的吸引以及税收的压力，高校内部审计工作的发展与高校本身发展相比已经严重滞后，内部审计人员缺少相关专业知识的培养训练， 在日常工作中经常出现消极怠工的情况，高校腐败案的发生，内部审计没有起到应有的监督作用。

（二）高校内部审计制度执行力的因素

组织层面对内部审计重视程度不够，是因为对内部审计的“免疫系统”功能认识不够，作为一个整体，任何单位、任何个人在运作的过程中都有可能出现各种各样的问题或毛病，可能是某一个小部门出现的小毛病，也有可能是某一个重要部门中出现的大毛病，比起外部审计机构，内部审计对单位的情况往往更熟悉，能及时准确地发现“病兆”，并及时“治疗”，防患于未然。对于任何单位来说，内部审计工作所具备的监督管理作用就相当于单位内部的免疫系统，能够为单位发展革新提供重要的保障。 然而在实际的运作过程中，很多高校忽视了免疫系统的重要作用，导致免疫系统长期滞后，严重影响单位的长远进步。

例如，某校有一项基础设施的建设项目总投资约为20 亿人民币，这是一个相当庞大的数字。然而当相关工作人员实地走访的过程中却发现，校区内部仍旧存在很多烂尾工程。针对工地上标示的项目建设单位、内容以及相关的承包负责人等等信息进行整合分析，最终调查结果显示校区内部的基础设施建设投资共有18 亿元， 总共包括11 家建筑承包公司承担相关建设工作。 随着调查工作的不断深入，有4 个承包公司的负责人逐渐引起了调查人员的注意，所幸这4 个人都曾出现在政府收到的关于贪污腐败的举报信中。经过进一步的调查，这4 个人都曾有收受贿赂行使贿赂的案底。案件逐渐深入，校区建设工程中，负责图书馆建设工作的王某的嫌疑越来越大，据了解校区的工程任务较重，通常都会承包给具备成熟的工程建设能力的一级资质施工队来完成，但王某所在的承包公司施工队却仅有三级资质。在后续的调查中相关办案人员表示，在高校基础设施建设的过程中， 像这样的潜规则数不胜数，无论是招标、分包还是实际的施工验收环节，潜规则无孔不入，甚至会有部分建筑公司会将工程预算造价中的5%到10%分出来作为投标贿赂。 工程最终竣工决算内部审计负责人是要起到至关重要的作用，而这案例刚好显示出高校内部审机构存在缺陷， 内部控制制度没有得到一贯执行，有些地方形同虚设。

三、对高校内部审计高质量发展的建议

高等院校的内部审计直接关乎到国有财产的合理利用和高等教育管理秩序的稳定性，已经成为了维护我国经济社会健康运转“免疫系统”的重要内部审计监督机制，在审计执行过程中也应该起到的更大作用。

（一）转变审计理念培养审计铁军

高校内部审计的独立性和完整性是决定审计工作能否长远稳定发展的关键因素，同时也是内部审计的核心要点。 在此基础上，高校内部相关负责人应当进一步提升对审计工作的重视程度， 完善高校内部的审计机构和相关的人员结构，促进内部审计工作的质量。另外，内部审计机构的直接负责人应当由学校领导直接担任，日常工作中要坚持严谨负责的态度，认真听取并记录内部审计机构的工作汇报内容，不断培养专业的审计人才，建立一支有能力有保障的审计工作团队。 另外，高校内部的审计团队需要坚持高标准严要求， 不断强化专业审计知识的学习和提升，采用守正创新的态度为高校建设奠定良好的经济基础。

（二）建立独立的审计机构并提高内审权威性

从高校内部审计的独立性和有效性来看，内部审计机构坚持独立性原则是非常重要的，内部审计机构被领导、监督的程度越高，就能够发挥更大的作用，具备更坚实的内部保障。 随着内部审计机构规模的不断扩大，人员结构的不断完善， 高校内部产学研相协同的合作关系也将日益密切， 高校自主经济责任制度也能够越来越完善， 进一步促进内部审计机构的发展革新。 在审计机构的建设方面，高校应当重视审计机构负责人的领导地位， 针对内部审计人员的工作内容、范围和程序进行明确的规定，制定严格的工作标准和规划， 以此来强化内部审计机构在高校内部不同部门工作中的地位和作用。

（三）提高内部审计人员的职业道德规范

职业道德规范实际上指的就是个人在从事专业职业活动的过程中应当遵循的基本伦理。 由于社会职能和行业领域的区别，不同专业之间具有不同的专业伦理要求。 而高校内部审计关系到高校经济以及未来的建设发展， 需要进一步重视， 内部审计人员不仅需要具备专业的理论知识， 同时还要坚持提高自身的职业道德素养，实现个人和高校的共同发展进步；其次，内部审计员要具备独立性和权威性，和较高的社会责任感和工作责任感，采用正确的价值观看待自己的工作，积极完成内部审计工作；另外，高校内部审计员还要有较高的专业能力，精通审计活动中的每一个流程；最后，高校内部审计人员应当具备较高的分析探究能量，针对各种各样的复杂审计问题要做到临危不乱，具备较强的人际交往和与人沟通的能力，能够处理好工作过程中出现的各种问题。

（四）经责审计中进行三种内部审计形式相互补充

在内审中对领导的经济责任审计，应逐步增加事中责任审计比例，使监督工作伴随于内部审计的开始，以提高内部审计中经责审计工作的有效性。 而开展事中经济责任审计时，应分为定期年度审计和不定期审计。 在内部审计类型上，实行届中、离任、专项审计相结合，三个类型之间互为补充，相得益彰，这样才能做到对高校领导人员中经济责任的动态情况进行持续监管。 届中审计是领导任职期间的例行性审计，它是对高校领导人员届中考核、评估工作的配套措施，以促进其任职目标的完成，并校正管理上的偏差；离任审计则是在高级领导人员调岗或辞职时，通过审核任期内的经济管理工作绩效，以明确前后任的责任界限；专项审计，则是指针对组织干部任职、年终考评、清查内部违法嫌疑等需要而进行的内部审计。

四、结语

本文列举了部分高校的反腐案件，虽然这些案例离我们并不久远，但是生活的实例已给人们敲响了警钟长鸣，应引起大家的重视。 前人之覆，后车之鉴，只有我们都能够引以为戒，牢牢树立正马克思主义的思想、意识形态、理念、权利观，并做好警钟长鸣，才可以永远保留清醒的政治意识，常修为政之德、常思贪婪之害、常怀律己之情，以预防为主，避免腐蚀。 尽管高校内部的问题往往是不能够彻底避免的， 但唯有正视问题，了解风险，合理分类与评价审计问题，才可以最大程度的减少审计损失。 作为高等学校的审计机关和会计工作者，面临新形势、问题，应当以新思维，积极做好校内审计工作，提高专业知识胜任水平和质量管理水平，使国内会计改革符合新趋势的需要， 将高等学校变成一所资源配置合理、资产充分利用效益的高等学校。