建设项目的招投标审计研究

马天翔

［摘 要］招投标是一种体现出市场经济公正性、竞争性，维护市场价格平衡，消除市场垄断的特殊交易行为。招投标审计可提高项目的经济效益、社会效益，规范市场活动，发挥市场监督机制的作用。然而，实际的建设项目招投标审计工作还存在诸多问题，包括审计资料不完整、缺少招投标活动的全过程审计、审计技术手段落后等。文章研究并总结招投标审计的内涵及内容，分析招投标审计工作存在的问题，并提出具体的解决措施。

［关键词］建设项目；招投标；审计

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.12.002

［中图分类号］F239［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）12-0007-03

1     招投标和招投标审计的内涵

招投标是采购中的一种交易方式。建设项目招投标通过招标方、中标方签订合同形成法律约束，在选择工程建设供应商时采用技术经济的评价方法与市场经济的竞争机制，具有竞争与交易双重特點。招投标包含招标与投标两层含义。招标是指建设项目业主根据《招标投标法》制定项目的评标规则、特定的交易条件，并在特定的招标信息平台发布招标文件。投资方根据招标信息平台展示的招标信息制作标书及项目提案，参与竞标，最终由项目招标方从各竞标投资方中选择最具竞争力的一方。招标采购通常包括公开招标、邀请招标两种，政府采购中还会增加竞争性谈判及单一来源采购等。投标是指参与标书竞选的投资人行为，其按照招标方发布的招标信息制作标书，依据招标方针对交易条件进行谈判，以达到中标的目的。而建设项目的招投标审计则是审查、监督、评价建设项目招投标活动全过程的合法性及合规性。审计方式主要包括政府审计、企业集团内部审计、企业主管单位委托第三方审计机构审计等3种，其中政府审计的主要对象是中央政府、地方政府、公共机构的建设工作项目，由国家审计机关审计建设项目的经济、效益、质量等；企业集团内部审计主要是由企业内部的审计部门及人员对建设项目的全过程进行独立性监督与评价，评估其合法性、真实性及项目效益；第三方审计机构审计主要是由第三方社会中介机构审计建设项目的经济效益、项目质量等［1］。

2     建设项目招投标审计的目标及内容

建设项目的招投标审计工作主要是指审计人员通过查找、确定招投标过程，对其真实性、合法性、效益性进行评价，以保证整个招投标过程的规范性、客观性及公正性，因此要合理确定具有导向作用的招投标审计目标，才能将审计工作的作用充分发挥出来。科学、合理的审计目标明确了审计工作的范围、职责，审计程序的性质等，通过招投标审计确保被审查对象在报告中披露的招投标信息能够将建设项目情况真实、公允地反映出来，并严格按照相关标准编制建设项目的招投标审计报告。根据招投标审计的主要目标，建设项目的招投标审计内容包括以下两个方面。

一方面，对招投标方招投标管理体系进行审查，审查招标方是否建立了可操作性强的招投标管理制度、相关组织机构设置是否合理，并通过对招投标流程实施情况的审查评估招投标管理体系的合法性、时效性、适当时及有效性。另一方面，对招投标管理制度的执行情况进行审查，主要内容包括招标方式、招标比率、招标前期工作、招标文件、开标评标及定标的程序审查等。企业的招标要严格按照国家相关法律法规及企业内部规章制度确定招标项目的比例、具体项目及招标方式。在招标前要做好充分的前期准备工作，招标方要根据相关规定向项目管理部门、政府相关部门申报招标事宜，办理审批手续；招标方要对项目的规模、性质、资金来源、投标人资格、投标方式等内容做出详细公告，有完整、明晰的施工设计图纸；招标人或招标代理机构不得影响招投标的公平性。审查招标文件及相关因素，包括建设项目的技术要求、报价要求、投标人资格、评标标准、拟签订合同的主要条款等；确定工期，按照《建设工程工程量清单计价规范》编制工程量清单，确保招标方未单独组织投标人进入现场踏勘，严禁标底泄露。严格审查开标、评标及定标程序，保证投标文件始终密封良好，公证人员在开标过程中出具公正记录，严格按照相关规定确定评标委员会成员的数量、结构、资质等，并要求评标委员会成员按照要求进行评标，根据评分标准确定中标人，并根据招标文件相关要求签订合同等［2］。

3     建设项目招投标审计存在的问题

审计部门针对建设项目的招投标审计，主要目的是从源头强化招投标活动的控制监督，而要想提高招投标工作质量，就需要对审计工作中存在的问题进行分析。

3.1   招投标审计资料不完整

完整的招投标审计资料是保证审计质量的基础条件，然而目前很多建设项目的招投标审计资料还不够完整，如投标单位资质造假，招投标方之间存在围标、串标现象，甚至根据招投标资格条件“量身定做”等。不仅如此，招投标审计资料提交的时效性也无法保证，导致招投标审计工作存在困难。比如，某建设项目为综合功能大楼，根据招投标审计流程，须提前3天由企业内部审计科向建设部门发送审计通知，提醒其提交项目招投标所需的纸质及电子版招投标文件、项目工程量清单、会议纪要等，然而直至审计开始第3天，建设部门仍然未完整提交相关资料，且多个子项的合同签订日期不明确，或签订合同日期与委托代理人签订日期不一致，缺少设计单位、主管责任人的签字或印章等，直接影响到招投标审计的质量，增加了建设项目的经济风险。

3.2   缺少招投标全过程跟踪审计

分析很多建设项目的招投标全过程可知，部分招投标审计过程以往年招投标审计经验为依据判断可能存在的风险点，然而招投标活动、合同签订不仅涉及企业内部相关部门，还涉及外部招标代理机构、评标委员会、不同投标方等，各种因素均会引发各类风险，所以招投标的风险点十分隐蔽，仅靠以往的审计经验无法保证招投标审计质量。很多建设项目未针对招投标活动中的各风险环节进行风险识别与评估，未建立招投标风险预警系统。并且，针对招投标控制价编制以外的其他环节，审计部门通常根据领导部门的安排进行招投标审计，未对整个招投标过程进行平行监督，导致这种现状的最根本原因就是项目建设方对招投标运行过程中的风险防范意识薄弱，在建设项目招投标审计过程中未合理应用风险管理、增值型审计、战略审计等理念。此外，虽然我国针对建设项目的招投标活动制定了一系列条例、规定，但颁布这些条例、规定的部门不同，参考的标准也存在差异，因此招投标审计人员只能通过具体项目情况选择适用的条款，这种审计方法不明确的现状无疑增加了审计难度。一个建设项目的招投标审计依据包括招投标法律、行业准则、行业招投标标准等。很多项目的招投标审计仅能保证招投标行为的合法合规性，针对具体的招投标审计缺乏操作流程及规范指引，无法保证招投标审计的质量。

3.3   招投标审计缺乏有效的技术手段

随着信息技术的飞速发展，建设项目的招投标活动也开始采用各种各样的电子化形式，包括网上报名、线上投递标书、线上开标与评标、签订电子合同等，虽然信息技术手段提高了招投标活动的便利性及工作效率，但也给招投标审计带来了一定的难度。电子化招投标活动强化了围标串标、幕后交易等问题的隐蔽性，虽然在建设项目招投标审计中传统的审计技术手段仍然有效，但招投标法律法规的建设滞后于信息技术的发展，利用计算机系统辅助审计的技术尚不成熟，所以很多建设项目的招投标审计并没有达到完全信息化的程度。虽然有些建设项目的招投标活动是通过电子平台实现的，但是审计人员能够获取的信息量十分有限，如其他参与竞标的企业信息、投标企业过往的竞标数据等，所以审计人员无法获取详细的信息、信息不对称是导致重大审计风险的重要因素。在招投标审计完成后，为便于后续复核，审计人员往往会在开标结束后保留开标的标书文件，而标书文件多为纸质版，标书资料过多反而不利于复核。由此可见，招投标审计缺乏有效的技术手段会直接影响到审计质量及审计效率，并且会增加审计风险，降低审计工作的效用［3］。

4     提高建设项目招投标审计质量的策略

针对上述建设项目中招投标审计存在的问题，建议从以下几个方面进行解决，以提高审计质量，更好地发挥审计工作的监督管理作用。

4.1   加强对工程量清单的审核

工程量清单的审核是招投标审计工作中的重点内容。在实际工作中，审计人员要详细审核工程量清单上是否有重大错项、漏项，项目特征是否清晰，工程量计划是否准确无误，其他费用是否合理。有些建设项目投资额较大，审计部门要与建设方分别选一家社会中介机构背靠背编制工程量清单，中介机构按照统一的模板提供完整的电子清单文件，审计部门再评价两份电子清单是否具备核对条件，符合要求后，由两家中介机构面对面核对清单描述及工程量，最终以清单子目描述完整的一方为准。建设单位委托的社会中介机构负责工程量清单的修改、整理，审计部门委托的中介机构负责核对，这种工程量清单审核方法可以避免出现大的漏洞及严重计量失误，也可以避免施工单位以工程量清单中的漏洞为由提出索赔。在工程量清单编制过程中，审计部门可以在建设单位内部建立清单控制价编制单位筛选入库制度，严格考核入围单位的整体资质、行业信誉等，以提高工程量清单编制质量。工程量清单编制单位在编制工程量清单时要提前踏勘现场，送审材料中要包含踏勘工程现场的承诺书，避免送审清单、控制价中某些项目与现场情况严重

不符。

4.2   整合审计资源，创新招投标审计模式

针对招投标审计资料不完整的问题，企业要加大招投标审计资源整合力度，督促各方形成监督合力。招投标审计部门要对建设项目、建设单位有深入了解，借鉴政府审计部门对招投标行业的宏观判断。政府审计部门通过“大数据、非现场审计”等技术方法，将招投标审计关口前移。企业审计部门可以借鉴先进的审计技术，并监督注册会计师机构及时介入招投标过程，拓宽招投标审计范围。针对招投标审计过程中同级审的问题，还可以借助外部审计机构或者国家审计机构，以保持招投标审计的独立性与权威性［4］。此外，还要进一步创新招投标审计模式，借鉴国内外应用计算机系统辅助审计的先进经验，研究招投标审计新模式，深化招投标审计数据采集、数据分析、音频图像处理等技术在审计领域的应用，加强与电子化招投标平台的技术对接，通过远程联网审计、使用信息系统审计等技术提高招投标审计的智能化、实时化水平，增强审计工作的实效性，降低审计风险。除此之外，还可以聘请社会中介机构或社会专家参与招投标审计建设，整合社会审计资源，解决审计部门内部人员数量不足的问题。在保证招投标审计数据信息安全的前提下开展建设项目招投标联网审计，与工商部门、税务部门、建设部门、规划部门以及建设工程交易中心等相关部门联合起来，打造在线审计监督平台，及时发现建设项目招投标活动中存在的风险隐患，及时要求相关部门进行自查、整改，提高审计工作的质量。其实，现阶段已经有很多建筑企业开始使用电子招投标系统，将招投标文件上传至系统中，不仅能够减少审计人员的劳动量，而且可以提高企业内部控制的有

效性［5］。

4.3   完善建设项目招投标跟踪审计体系

一方面，要在企业内部构建完善的内部招投标审计制度。目前，我国很多企业内部都未针对招投标审计工作设置完善的规章制度，组织内部缺少能够约束审计工作的细化的工作规范，审计部门的增值作用无法得到充分体现。对此，企业组织内部可以借鉴国家审计全覆盖模式，改善组织内部审计的规定及方法，改变以往主要进行造价控制的审计模式，对整个招投标活动进行全过程跟踪审计，在招投标前期提出审计意见、明确审计目标，在招投标活动后期则提出整改意见，并根据问题的整改效果及时发现问题的根源，持续完善招投标问题整改流程，增强整改的透明度，进一步完善招投标及招投标审计工作的规章制度，提高建设项目的审计质量，从源头减少招投标过程中的不公允现象。另一方面，要进一步优化审计流程及内容，加强审计风险评估。企业可在招投标审计流程中加入风险管理内容，优化招投标审计流程，通过全过程跟踪审计降低招投标审计风险，根据风险管理理论进行招投标风险评估，合理设置招投标风险控制目标，确定风险识别方法。审计人员可通过问卷调查的形式了解招投标的内外部环境，结合招投标项目会议纪要等材料对整个招投标过程进行全面分析，准确识别招投标程序的关键风險点［6］。从招投标前期准备到最终招投标合同签订，企业要梳理全流程的每个环节，识别具体风险，确定招投标各环节的风险因素，采用定性和定量相结合的方法对风险因素进行综合评估，构建招投标风险评估数据库，提高招投标风险预警的有效性。

主要参考文献

［1］刘红梅，许江波.审计署11号令的颁布对内部审计工作的启示：基于部分行业内部审计情况的调查［J］.财会通讯，2020（13）：128-132.

［2］潘春花，谢光安.大数据环境下内部审计的困境与对策研究：以行政事业单位为例［J］.湖南社会科学，2019（4）：123-126.

［3］孙玉军，沈一丹，丁春忠.公立医院内部审计与纪检监察的耦合联动机制研究［J］.卫生经济研究，2021（3）：377-379.

［4］吴春梅，王蕾，周敏李.从内部控制角度浅论高校基建存在的问题与对策［J］.财务与会计，2018（23）：364-365.

［5］赵琪，沈王仙子.企业内部审计职能创新优化研究：以江苏交通控股集团为例［J］.财会通讯，2017（31）：196-198.

［6］孙澄生.内部审计应由“监督主导型”向“服务主导型”转变：兼议内部审计的职能定位演变［J］.审计研究，2022（3）：247-249.