中小企业财务内部控制制度存在的问题与对策研究

李兵

摘要：随着社会经济的不断发展，我国中小企业在市场中的作用越来越明显。虽然中小企业在社會中的占比只有百分之几，但它们对促进我国经济的发展、社会的稳定和人们的生活水平提高有着重要作用。目前来说，我国的中小企业在财务的内部控制中仍然存在着一定的问题，从而制约了中小企业的进一步发展，不利于中小企业提高自身管理水平。因此，完善中小企业财务内部控制制度已经成为亟待解决的问题。

关键词：中小企业；财务；内部控制；问题与对策

一、引言

内部控制指的是，为了确保生产经营活动顺利进行的同时保护企业财产的安全，中小企业单位会加强内部控制，进而保证会计信息的真实、合法而建立起来的一系列规章制度。内部控制制度是中小企业财务工作的关键，其在保护中小企业财产的安全方面，提高会计信息质量和会计工作效率方面，促进企业经营管理活动的有效进行等方面都起到了积极作用。由于我国企业中有不少单位对财务内部控制制度不够重视，没有建立起科学、完善的财务内控制度，致使企业内部审计监督职能无法充分发挥作用，严重影响了企业经营管理效率和经济效益。本文结合我国中小企业发展现状，进一步分析当前中小企业在进行财务内部控制中存在的问题，进而提出有效措施。

二、我国中小企业财务内部控制制度的现存问题

（一）领导未充分认识内部控制制度的重要性

部分企业领导认为内部控制制度可有可无，没有必要建立；认为建立了内部控制制度就能提高工作效率，不能保证工作质量；认为建立内部控制制度会增加企业的成本；认为建立了内部控制制度就能降低经营风险等等，这些错误的认识使企业缺乏完善的财务内部控制制度。

（二）企业管理层及财务人员素质有待提高

目前来说，我国大部分的中小企业财务人员，大部分是从企业内部选拔而来的，会计学科班出身的工作人员数量不足，因此他们对企业财务内部控制的概念比较模糊，内部控制的理念不够先进，缺乏对财务内部控制重要性的认识，对财务内部控制制度建设缺乏主动性和积极性。

（三）企业财务机构设置及职能划分存在问题

企业的不断发展，越来越多的中小企业认识到会计职能的重要性，并逐步将其纳入企业的管理范畴，但有些中小企业并没有将会计工作放在应有的位置上，没有成立专门的会计机构或岗位，导致会计人员不能充分履行职责，造成财务内部控制制度执行不到位。有些企业没有设置内部审计部门，即使有设置也没有发挥其应有的作用。由于缺乏有效的监督和制约机制，企业领导人往往把精力集中在企业生产经营上，而忽略了财务管理工作。由于缺乏有效的监督和制约机制，一些中小企业负责人在工作中往往存在着独断专行、贪污腐败现象的发生。

（四）缺乏有效的风险评估机制

中小企业规模小，资金有限，抵御风险的能力较弱，加之中小企业管理人员素质不高，风险意识较弱，加之中小企业缺乏科学有效的风险评估机制。因此，中小企业在发展过程中，往往容易忽略一些潜在的风险因素，如：技术创新能力不足；企业管理方式落后；经营管理人员素质不高；应收账款或存货过多；经营管理不善导致资金周转困难等等。这些风险因素一旦发生，将会对企业的发展产生很大影响。因此，中小企业要想提高自身的竞争实力和发展潜力，必须重视防范和控制经营风险，建立有效的风险评估机制，有效防范和控制企业经营中可能出现的各种风险。

（五）会计基础工作控制不完善，沟通渠道不畅

随着社会的发展，会计工作已经成为现代企业管理的基础。然而，许多中小企业内部信息沟通渠道不畅，信息失真现象严重，给企业财务内部控制带来了隐患。企业信息化程度低，对管理人员缺乏必要的培训和激励机制，使得中小企业管理人员对财务内部控制的重要性认识不够，缺乏必要的财务风险防范意识；企业信息化水平不高，对会计电算化软件的使用不够重视；会计核算系统较为落后，会计电算化水平低，有的企业甚至没有会计电算化软件；企业财务内部控制信息系统建设滞后于业务系统建设。

三、中小企业财务内部控制制度存在问题的解决策略

（一）要强化内部控制意识

要想让内部控制制度真正发挥作用，必须要让企业内部所有员工都能充分认识到内部控制制度的重要性，并从内心里真正认可其价值。只有员工在思想上对内控制度有了充分的认识，才能提高其执行力度。因此，要强化企业员工的内控意识，必须做到以下几点：首先，要定期召开会议，向员工宣讲内控制度的重要性。内部控制制度是企业财务管理的重要组成部分，因此，企业应定期召开会议向员工宣传内部控制制度的重要性和必要性。在会议上，要把财务内部控制制度作为主要内容向员工讲解。其次，要加强对员工的培训。为了增强员工的内控意识和提升认识水平，企业可以定期组织相关人员对员工进行培训。培训的内容包括：公司当前经营管理情况、财务内部控制制度和内部审计等。通过培训让员工对财务内部控制制度有了充分的了解后，就能将其真正落实到行动上来。最后，要发挥企业领导在财务内部控制中的带头作用。只有领导重视了内控制度，并以身作则执行内控制度，才能让员工从内心里真正认可内控制度的价值和意义。所以企业应加强对领导和管理层的教育，使其重视内控制度的建设。

（二）中小企业应提高财务工作人员整体素质

要想提高内部控制依赖于相关人员的执行和遵守。因此，中小企业要提高会计人员素质，使他们掌握扎实的专业知识。中小企业要把培训作为一项长期的任务来抓，不断提高相关人员的专业知识和技能，以满足企业发展的需要。同时，中小企业还要加强对相关人员进行职业道德教育和法律知识培训，增强他们的风险意识。中小企业要使财务管理部门、会计人员、资产管理部门、生产部门、销售部门等相关部门相互协作，共同做好财务内部控制工作。只有这样，才能提高财务管理水平，才能更好地为企业创造财富。

（三）要建立完善的内部监督机制

在我国，完善的内部监督机制是中小企業持续健康发展的必要条件之一。内部监督机制是指企业为保证国家有关法律法规能够贯彻地执行。首先，中小企业要加强对财务工作人员的培训，提高其专业素质，使其能够严格遵守各项财经法律法规及规章制度。其次，要加强内部审计工作，定期对企业财务管理工作进行审计，以检查其执行情况，及时发现问题并及时处理。再次，要建立健全企业内部监督机构和监督人员岗位责任制，明确企业各部门和岗位之间的职责权限。最后，要加强企业内部财务信息公开制度建设。

中小企业要建立起企业内部财务信息公开制度，使广大职工都能够了解企业的财务状况以及生产经营情况。中小企业要通过建立起科学、完善的会计信息系统来提高对会计信息资料进行处理和分析的效率和水平。同时还要加强对会计人员职业道德规范建设，为会计人员建立良好的职业道德氛围。

（四）要建立风险预警系统

风险预警系统是指在企业生产经营过程中，当出现有关方面的信息时，能及时提醒企业管理者或其他有关人员进行风险规避或风险处理，并向管理者或其他有关人员报告有关情况的系统。风险预警系统在企业财务管理中具有重要意义，它是企业防范财务风险的重要手段。企业应该根据自身实际情况，建立一套适合自己的风险预警系统，从而对风险进行有效的预防和控制。在构建企业财务预警系统时，首先，要制定出科学合理的评价指标体系。评价指标体系主要包括企业内部控制指标、外部环境指标和企业的整体发展状况及效益情况。其次，要选择适当的预警方法。预警方法主要包括：现金流量法、盈利能力分析法、偿债能力分析法和内部控制评价法等。再次，要建立起科学合理的风险防范机制。最后，要注重提高员工的综合素质，增强其风险防范意识和应对能力。中小企业要充分认识到建立财务预警系统的重要性，从而采取有效措施，建立起科学、合理的财务预警系统，从而保证企业财务内部控制制度的顺利实施。

1. 全面预算控制

全面预算控制是指以预算为依据，以财务指标为核心，以会计、统计、数学等为工具，对企业经营活动进行全面管理与控制，使企业资源合理配置、生产经营有序运行的一种现代企业管理方法。在中小企业中实施全面预算控制，有利于企业从战略目标出发，结合市场实际情况和经营环境，对生产经营活动进行全面规划、统一管理与协调。有利于提高企业的战略管理水平；有利于对成本进行有效控制；有利于加强各部门之间的协调与配合；有利于提高财务预算的执行效率等。中小企业可以根据自身的发展状况及特点，将全面预算管理贯穿于企业生产经营的各个环节。一方面，要根据市场环境和经营战略目标等因素，确定各部门的业务指标及预算编制方法。另一方面，要根据自身特点和能力，对企业预算进行合理分解。在分解预算时，应充分考虑成本费用的可转移性。因为全面预算管理是一个全过程的管理模式，在实际执行中往往会出现各种矛盾和问题，必须进行必要的调整。全面预算控制需要以内部控制理论为基础。内部控制理论从系统和结构两个角度界定了企业内部控制的概念及内涵。在现代企业中，全面预算控制已成为企业内部控制制度的重要组成部分。中小企业实施全面预算管理时必须按照“全面、系统、协调”的原则，在科学分析企业发展环境和经营活动基础上确定预算目标并据此编制预算。

2. 权力制衡的控制

权力制衡是指为了保证单位目标的实现，对各项经济业务活动所涉及的决策、执行、监督等各个环节所行使的权力进行合理配置，使各责任主体之间的权力相互制约，以保证单位经济活动顺利进行的一种组织控制方法。因此，企业在对财务内部控制制度进行设计时，必须要对单位经济活动所涉及的各个环节所行使的权力进行合理配置，以保证单位经济活动顺利进行。在内部控制中，权力制衡控制是内部控制的核心内容。由于中小企业规模小、业务单一，其经营管理以经营者为中心，一般不设立专职财务人员。因此，中小企业应明确各部门的职责权限，并针对不同业务设置相应的岗位职责，明确岗位责任制。企业要对内部控制制度进行必要的修订和完善，并对其实施情况进行定期检查和评价。此外，中小企业还应注重建立监督机制，以保证内部控制制度能够顺利实施。因此，中小企业应当根据自身经营状况以及发展战略等因素来制定相关监督制度，并对监督制度的实施情况进行定期检查和评价。

3. 内部审计控制

内部审计是指对企业的经营活动、管理活动和财务活动进行监督、评价，并提供建议和咨询服务的一个专门机构，其作用是对企业经营管理进行自我控制和自我调节。它既可以对企业经营活动的合法、合规情况进行检查，也可以对企业经营管理过程中的重大错弊问题提出处理建议，还可以对企业经营管理提出合理化建议，帮助企业改善经营管理、提高经济效益。因此，中小企业应该建立健全内部审计控制制度。首先，要确定内部审计部门的地位。内部审计部门是独立于其他部门和岗位的一个机构，是内部控制制度的一个重要组成部分。所以中小企业应该明确内部审计部门的地位和作用。其次，要明确内部审计人员的素质要求。要培养出一批高素质、高水平的审计人员，其人员应具有较强的专业知识、技能和业务水平，还应具备较高的职业道德素养。最后，要加强对审计人员进行职业道德教育和业务培训。要使内部审计制度得到有效落实，就要使其能够对各项具体制度、措施进行有效监督。

总之，中小企业在财务内控建设过程中要遵循一定的原则：一是保证财务内控体系有效运行；二是保证财务内控体系与企业经营活动相一致；三是保证财务内控体系与国家有关法律法规相一致；四是保证财务内控体系与企业目标相一致；五是保证财务内控体系与企业所处行业特征和经营特点相一致；六是保证财务内控体系与企业员工素质和能力相适应。中小企业在实施财务内控过程中要遵循一定的原则：一是要坚持以人为本、发挥员工主观能动性；二是要充分考虑企业实际情况和发展需要；三是要有针对性地实施内部审计控制制度；四是要结合企业经营活动特点实施内部控制；五是要充分考虑社会经济发展状况和市场变化趋势；六是要注重成本效益原则。只有这样才能充分发挥中小企业在财务内控建设中的积极作用。

（五）要加强对会计基础工作的控制

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是确保会计信息质量的重要基础。如果企业会计基础工作不扎实，会导致企业内部控制制度失效。因此，企业要加强对会计基础工作的控制，把会计基础工作做好，这对提高企业管理水平有着重要意义。中小企业要加强对会计基础工作的控制，首先，要重视对会计人员的培训和考核。企业要定期对会计人员进行培训和考核，提高他们的专业素质和业务能力，使他们具备扎实的专业知识，能够胜任会计工作。其次，企业要建立起完善的内部控制制度。内部控制制度是根据国家法律法规和有关规定制定出来的企业经营管理制度，包括人事管理、资产管理、生产经营管理、财务管理等各个方面。最后，企业要加强对内部审计部门的监督和审查。内部审计部门要在企业中发挥作用，就必须建立起一套完整的监督系统。由于中小企业规模较小、管理相对较弱，在审计方面的资源有限、专业人才匮乏等原因导致中小企业在内部审计方面缺乏主动性。因此，中小企业应该把内部审计工作做好、做实，充分发挥它的监督作用。中小企业要加强对内部审计工作的重视程度，除了提高审计人员的综合素质之外，还应该提高他们的业务能力，通过不断完善内部审计制度的方式，進行职业道德教育和法律知识培训；强化监督力度等方面来提高企业会计基础工作质量。

1. 中小企业应结合自身的经营状况，构建完善的内部控制制度

企业的健康稳定发展离不开完善的内部控制制度。在企业的管理中，各个方面都需要有完善的制度，内部控制也不例外。内部控制制度十分重要，能够影响到企业的运行状况。因此，完善的内部控制制度也是提高企业管理水平、提升企业竞争力的重要手段。中小企业应根据自身实际情况，建立起一套行之有效的内部控制制度，为中小企业持续稳定地发展保驾护航。首先，要制定相应的规章制度，包括人事管理、资产管理、生产经营管理、财务管理等各个方面。其次，要规范企业的财务行为。中小企业要制定出符合自身特点和经营状况的财务管理制度和规章制度，避免出现违法违规现象。再次，要制定出有效的会计控制制度。会计控制是通过对会计信息质量进行控制来实现内部控制目标，中小企业要加强对会计信息质量的控制，避免出现违法违规现象。最后，要完善内部审计制度。中小企业要建立起内部审计制度，把内部审计工作落到实处，为企业经营活动提供必要的支持和保障。

2. 中小企业应加强内部审计，保证财务信息的真实准确

内部审计是对企业经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和监督的活动。加强内部审计，能有效地防止舞弊、促进廉政建设，减少经营风险，维护投资者和债权人的利益。中小企业应该加强对内部审计的重视程度，把内部审计作为企业管理的一个重要组成部分，保证财务信息的真实准确。中小企业应建立健全内部审计制度，明确内部审计机构和人员职责，完善内部审计监督机制。企业要加强对内部审计的培训和教育，提高其思想认识和业务素质；建立健全内部审计制度，规范内部审计工作程序；完善企业审计监督机制，充分发挥内部审计在企业管理中的作用。同时，要强化企业内外部监督机制，建立健全外部监督、社会监督和自我监督相结合的多层次、全方位的监督体系。在加强外部监督机制方面，应不断完善《会计法》等法律法规制度，进一步健全社会中介组织监管机制。

（六）要健全内部控制制度

健全内部控制制度是保证中小企业财务内控工作有效实施的基础，只有将内部控制制度落到实处，才能有效地发挥其作用。根据中小企业自身的特点和实际情况，制定切实可行的财务内控制度，并对制度进行不断完善和创新，使之更具有可操作性。

一是要建立健全的财务内部控制组织机构。财务内控组织机构是企业内部控制的关键环节，企业应明确各职能部门的职责权限，完善相关的工作制度及流程，明确财务主管人员在内部控制中的地位与作用，确保各项管理活动有章可循。

二是要制定出科学合理的会计内控制度。会计内控制度应包括对企业日常经济业务的监督、稽核、内部审核、专项检查等一系列控制程序。要根据企业经营管理工作的需要制定出一套完整科学的会计内控制度。会计内控制度应明确规定：首先，会计人员在处理记账业务时要对原始凭证进行严格审核，确保其真实有效。其次，记账人员要在记账过程中认真核对，防止出现错误。再次，会计主管人员要认真复核记账凭证，对记账错误及时纠正。最后，会计主管人员应及时审核原始凭证并进行妥善保管。只有在这些制度的规范下，才能使财务内部控制工作有条不紊地开展。

四、结语

随着经济体制改革和社会主义市场经济建设的不断深入，中小企业在市场竞争中所处的地位和环境发生了很大变化，加之受传统观念及认识上的影响，中小企业在建立和完善内部控制制度方面还存在不少问题。因此加强财务内部控制制度建设有利于提高我国中小企业在国际市场上竞争能力。目前我国中小企业普遍存在着财务内部控制制度不健全、不完善或执行不到位、缺乏有效的监督等问题。如何建立与完善适合我国中小企业发展需要的财务内部控制制度成为一个值得研究的课题。

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（作者单位：滕州市滨湖镇卫生院）