企业财务会计内控管理机制的构建研究

张华

摘要：企业财务会计内控管理机制体制、管理框架、管理内容构建的完整度与饱满度，影响着企业资金运作效率，决定着会计内控系统是否能从多维度、多层次监督与管控企业的业务活动、投资活动、筹资活动、管理活动等。因此，针对企业财务会计内控管理机制构建的研究，首先要深度剖析机制构建面临的痛点与难点，以明确机制构建的方向，探寻构建的关键点，精准确定构建的具体途径与构建方法。主要提出了财务会计内控管理基础保障机制、监督机制、内部审计机制、预算管理机制、风险防范机制等构建的具体措施。

关键词：企业财务会计；会计内控管理；内部控制；内控管理机制

企业作为社会经济的主体，在市场大环境下要实现稳定可持续的发展，需要高质量的财务会计工作做基础支持，而财务会计内控管理机制具有监督、约束、指导有关经济收支活动的作用。企业需要依托完善的机制来提升财务内控水平，优化内控环境，及时弥补内控管理中的不足，根据企业生产经营管理的需要及面临的问题，进一步完善内控管理制度、管理措施、管理内容等建设，构建全过程、动态化、全覆盖的财务会计内控管理机制，有效提升企业的核心竞争力，助力于企业的高质量发展。

一、企业财务会计内控管理机制构建面临的痛点与难点

（一）财务会计内控环境不良

从目前企业财务会计内控环境来看，企业财务会计内控管理机制构建面临着以下的痛点与难点，一是企业在运营过程中对于资金的投入非常的慎重，以利润最大化为经营的基本原则，而财务会计内控管理机制的构建需要持续性投入企业的资金资源、人力资源、物力资源等，由于机制的构建无法直接创造利润，企业资源投入表现不足，致使内控管理机制建设不够完善，影响到会计内控管理工作的质量与效率；二是缺乏顶层设计与统筹规划，财务会计内控管理机制的构建不仅仅关系到财务部门，与企业其他部门及人员也有着相关性，财务会计工作本身就渗透至企业经营管理的方方面面与各个环节，在构建中需从企业全局考虑、统筹规划设计，做好顶层的设计，但由于其他部門及人员的参与度、配合度不够，会降低财务内控管理效果；三是财务会计内控管理系统建设滞后，企业财务管理与会计工作已经实现了电子化、信息化、数字化管理，但企业内部仍然存在信息孤岛，未能实现财务数据的共享与信息的互通互联，导致工作中产生的实际数据信息无法第一时间传递给会计人员，拖慢了问题的处理速度，是企业经济建设的难点与痛点。

（二）内控管理制度薄弱

制度是企业内控管理的基础保障，要想构建完善有效的内控管理机制，首先应扎实制度基础，为财务会计内部控制管理各项工作的落实提供刚性的制度支撑。而企业内部控制制度建设的薄弱，对于内控管理机制的构建形成掣肘。如会计内控管理措施在执行过程中，无制度可依、无制度可循，严重影响了工作的权威性。部分工作人员在实际的工作中，无制度的硬性约束，根据自身的主观判断或工作经验开展内控工作，虽然获取了一定的工作成效，但工作的标准化、系统性、规范化、流程化不足，距离企业财务内控管理工作的标准要求还有着一定的差距。会计内控管理体系仍需进一步完善，对财务内控管理、监督、指导、规范等职能的行使与发挥，均会产生不同程度的影响，限制了企业财务会计内控管理机制应用价值的发挥。

（三）财务会计队伍有待完善建设

现代企业对于财务会计人员的专业能力、专业技能、职业道德、思想品质等有着非常高的要求。但从企业财务会计人员的实际情况来看，财务会计人员具备良好的专业性与职业素养，会计工作能力良好，然而部分会计人员会计内控管理能力表现薄弱，且受到企业经营规模的影响，财务会计人员的专业水平各不相同，存在以下几种现象，一是财务会计只负责会计处理方面的基础性工作，如工资核算、固定资产核算、制作报表、填制记账凭证等，这些工作对于财务会计的工作素养要求不高；二是财务会计内部控制在财务部门实施，受到会计人员内控管理意识薄弱、内控能力不足等的影响，实施成效不是十分理想，甚至成为会计人员工作上的负担；三是财务人员流动性大，财务工作是企业的核心工作，需要财务会计长期稳定的工作，而现代企业财务部门年轻的财务会计以95后与00后为主，思想活跃，工作的稳定性不够，流动性大，影响到会计内控管理的持续、稳定推进。

二、科学优化财务内控管理机制构建思路的着力点

（一）以提升市场竞争能力为目标

财务会计工作是保障企业资金利用安全、资金良性循环的重要机制，也是现代企业经营管理中的基础性工作，为企业决策提供财务状况与盈利能力等经济信息，服务于战略发展目标，能满足企业的发展需求。因此，企业财务会计内控管理机制的构建，以监督、约束、管理、规范财务会计工作为指导思想，以增强企业核心竞争力为目标，提升财务会计工作质效与水平，充分发挥财务会计职能，奠定企业运营的基础。建立完善的标准化、流程化、科学化的财务会计内部管理机制，间接作用于企业生产经营管理，形成安全、稳定的业务工作氛围，保证项目的良好运行状态。关键是要在制度的约束与监督下，节减支出、规范化业务活动与工作行为，以凝聚企业的核心竞争力。

（二）以合理规避企业风险为导向

企业处于社会主义市场经济的大环境下，生产经营管理受到市场形势、政策环境、产业转型升级等的影响，使企业面临着市场风险、投资风险、融资风险、经营管理风险、体制风险、财务风险等，风险的类型多，成因又过于复杂，对于企业的长远健康发展会产生直接影响。所以，在安排专业会计人员编制内控管理计划时，需着力于防范控制企业面临的风险，完善财务监督、财务控制、财务管理等各项工作，合理优化配置企业资源，提高资金与资产的利用效率，深化企业财务会计工作内涵，合理规避企业风险，推动企业经营管理的现代化、科学化发展。

（三）以战略发展目标与创新为核心

企业在经营管理过程中结合自身未来发展的需要与经营能力，专门制定了经营战略，确立了战略发展目标，以作为企业经营发展的指导与方向，占据市场竞争的有利地位。构建符合时代发展要求的财务内控机制时，要了解企业的经营类型、现状，将战略发展目标贯穿于财务会计内控管理的全过程，为战略发展目标与内控管理目标的实现奠定基础保障。此外，企业的经营发展与社会经济市场环境密切相关，在社会经济以创新为驱动力的背景下，企业财务会计内控管理机制的构建，应以创新为导向，积极引进现代企业内控管理理念，建立先进的会计内控管理制度，运用信息化、数字化、网络化的内控管理手段，全面提升企业财务会计内控管理机制构建的现代化与科学化水平。

三、企业财务会计内控管理体系的基本建设思路

（一）建立健全的制度保障体系

有关财务问题的内控管理工作中，最科学的制度建设方法是设置牢固的基础支撑，包括了人员思想认识、内控管理制度与企业的组织领导三个方面，其中人员为基础，制度为保障，组织领导为推动力，凝聚三者的合力，夯实企业财务会计内控管理机制构建的人力基础、制度基础与领导基础。在人员层面，从思想认识入手，在企业内部宣传推广与教育培训并行，强化企业所有人员对财务会计内部控制管理的意识，认识到内控管理机制构建对于企业及自身发展的重要作用。宣传推广可采取印发宣传单，制作宣传推广短视频上传或分享至企业工作群、官方新媒体账号、企业网站等。教育培训面向不同的工作岗位采取不同的教育培训内容，如针对财务管理人员、财务会计人员，进行会计内控知识与技能培训，针对普通员工，进行内控管理制度、管理机制、管理标准要求等培训，以提升其内控能力。在财务内控管理制度方面，需要制定完善配套的管理制度，如现金管理制度、支票管理制度、费用审批及报销制度、经费管理办法等，推动企业制度化管理。此外，采取绩效考评机制，奖惩并行，激发企业员工内控管理机制构建的积极主动性。在组织领导层面，企业领导、管理者需充分发挥自身的组织领导职能，抓好会计内控管理机制建设各项工作，做好顶层设计，组织安排各部门的负责人进行内控管理职责的划分，大力推进内控管理机制构建各项工作的落实，构筑牢固的组织领导保障基础。

（二）完善构建财务会计内部控制系统

以ERP为基础优化内控管理方案时，应及时收集工作中产生的财务数据资料，保证会计信息的准确性与完整性，以及通过系统合理分工、明确职责，信息化、流程化控制企业内部的各项活动，避免活动出现偏差，动态纠正、弥补活动不足。因此在企业财务会计内控管理机制构建中，基于ERP环境构建财务会计内部控制系统，畅通财务部门与其他部门的信息流，打造企业内部上下一体化、扁平化、网络化的信息互通互联机制，彻底消除信息孤岛，为企业内控管理机制的运行奠定信息化与数字化基础保障。一方面是会计内控管理工作流程的细化，人员工作职责的细分，重塑业务流程，从上至下逐级、逐层压实人员责任，清晰界定内控工作流程、工作内容、工作职责。针对同一业务从多个层面进行监控与核查，使每名员工在财务会计内控管理体系中均负有监督职能，形成岗位之间的监督机制、牵连机制，有效防范内控风险。另一方面建立标准化的财务会计内控管理流程，基于ERP系统建设财务会计内部控制系统，应引进大数据技术，通过会计内控管理数据信息的收集、整合、分析与价值挖掘，进行财务会计内部控制的分析和评估，制定出针对性的解决方案，保障企业内控管理工作的顺利开展。

（三）完善构建内控管理监督机制

1. 完善内控监督组织架构

构建内控管理监督机制，实现对企业生产经营管理的过程监督，形成对企业员工工作行为的约束作用。首先是做好顶层设计，基于内控管理监督的需要，完善企业内控组织架构，明确企业各层级管理者的权责，合理分工，确定其内控监督的责任、监督工作内容等，避免权职重叠现象的发生；其次重新梳理企业原有的会计内控监督体系、机制、制度等，结合企业当下及未来监督的需要，查找其中的不足，修正、改进、补充后，构建完善可行的监督体系。同时确定内控管理监督架构中各个主体的职责，构建完善的监督职能网络，将监管任务覆盖到企业内部各个工作流程中；再次贯彻执行监督机制，保障内控监督的真正落地，全面监控企业生产经营管理的各个环节，堵塞内控管理漏洞，合理规避内控风险；最后在内控监督机制实施过程中，采取动态监督管理模式，查找内控管理本身存在的问题，执行过程面临的难点，研究解决的对策，持续的完善内控管理机制与监督机制，打造财务会计内控管理的良性循环，实现内控管理构建的提质增效。

2. 专门设立内部审计机制

内部审计具有审查、评价、指导财务会计内部控制的职能，在企业财务会计内控管理监督机制構建过程中，专门设立内部审计机制，企业可根据自身的实际情况，组建内部审计部门，或者是邀请第三方审计机构的专业审计人员进行内部审计，并将内部审计独立于企业之外，减少企业与内部审计之间的利益关联，以保证内部审计结果的公正客观正确，实现内部审计职能的充分发挥。在实际的设立过程中需注意以下两点，一方面是明确内部审计的标准、程序、业务范围，以及审计的目标、审计的重点领域，保障内部审计的合法合规，达成内部审计的目标；另一方面内部审计需以改善风险管理，理顺公司治理流程，提升经营与管理效率为工作的指导思想，深挖企业经济活动、公司治理、风险管理等工作中的不足，给出正确全面的审计评价，根据审计结果提出整改的意见，不断调整管理方案、丰富制度内容体系，推动内部控制制度的持续健全。同时还需注重外部审计工作的开展，内外审计互相补充、互相辅助，互相借鉴审计结果，实现审计工作最大化的监督效用。

（四）完善构建财务风险防范机制

财务风险与企业运营相伴相生，财务风险一直存在于企业生产经营管理的全过程，只是风险水平不同。在企业财务会计内控管理机制构建中，基于企业财务风险的类型与成因，确立风险管理目标，制定风险预警方案，打造风险识别、风险分析、风险处理等机制，确保企业财务风险的可控、可管、可消除。一是定量分析，精心筛选财务指标，作为建立风险预警指标体系的参考，同时分析企业财务管理面临的风险，如投资风险、经营风险、资金风险、筹资风险等，设置风险阈值，并在财务风险的出处进行全面针对性的内控管理，合理规避风险；二是定性分析，企业风险内控需要在定量分析的基础上进行定性分析，组织企业优秀的财务管理与会计人员进行财务风险分析，评估各类型财务风险发生的可能性，以及风险对于财务工作、企业经济活动的影响情况，根据风险影响程度及发生的概率，按照重大风险、一般风险、次要风险进行排列；三是根据风险的等级制定相应的风险管理方案，采取应对、控制、监控、分担等措施有效的管理与防控风险。

（五）完善构建财务会计工作机制

构建预算管理机制，采取不相容职位分离机制，明确预算编制、预算执行、预算监督、预算考核等各个环节具体的负责人与岗位责任，形成岗位之间的监督作用。预算编制阶段需要企业所有部门的参与，保障预算编制与部门业务开展之间的适配性。预算执行阶段采取全过程监督机制，避免预算执行出现偏差。比如，在费用报销环节，执行严格的报销程序，报销人须规范化填写报销单，由上级领导签字确认后，财务部门审核确定报销支出在预算范围内，方可给予报销。同步实施预算考核，评价预算执行情况，动态调整、持续优化预算管理，保障预算管理的成效。考核评价与企业绩效管理相互关联，根据考核的结果给予相应的奖励与处罚，形成对人员的激励作用。构建资金收支内控管理机制，定期检查资金收入与支出，并按照会计核算标准进行核算，确定票据的合法性与真实性，以及支出授权审批是否合乎程序等，确保所有票据手续完整真实合规，一旦发现收入或支出异常，应立即查找原因，并及时予以针对性地解决，保障企业资金流动的安全性。

四、企业财务会计内控管理机制构建需要注意的事项

（一）重点关注机制的适应性

优化财务内控管理方案，构建完善的管理体系，能助推企业的经济稳步发展。实际工作时，需要保证管理机制与企业之间的适应性，以保障内控管理机制效用的充分发挥。现阶段，这项工作比较容易出现的问题是：部分企业由于前期市场调研与企业内部调研不足，或者是负责构建人员本身专业性不够等，致使财务会计内控管理机制与企业经营管理发展实际需求不符，脱离企业实际，影响到内控管理机制的落地实施。因此在管理机制构建中需重点关注其适应性、适配度，针对性地剖析调研，基于企业财务会计工作实际、企业组织结构、内控环境，以及业务活动与管理模式等，针对性构建管理机制，让现有管理方案具有贴合实际的特点，为降低财务内控管理难度打好提前量。

（二）高度关注机制的稳定性

企业财务风险一直存在，包括人为、管理、投资、筹资、市场等多方面带来的风险。企业在日常经营管理活动中，管理制度、管理内容、管理标准与要求等如若频繁的变动，会导致企业内部不稳，即使是局部或是微小的变动，也会对企业内控环境产生一定的影响，比如说企业员工对新的工作标准要求不熟悉，规范掌握不牢靠，影响工作质量与效率的同时，形成管理漏洞，导致内控的失效。所以财务会计内控管理机制在构建中要高度关注稳定性，包括了制度、体制、机制、内容、人员的稳定，构建一个相对稳定的财务会计内控管理机制，保障其长效化在企业内部运行，以稳定、牢固、和谐企业内控管理环境。

（三）着重提升机制的应用效益

財务会计内控管理机制构建的最终目的是节约经营成本，提高资源利用率，创造出最大化的管理价值。所以无论是内控管理机制构建中还是实施过程中，均需要重点关注其效益性，如管理效益、内控效益、工作效益、资金效益等。也就是说内控管理机制不可对企业经济效益与生产效能产生任何不良的影响，而是要以财务会计内控管理机制辅助企业经济活动，为企业经营管理决策提供有价值的经济信息支撑，提高企业核心的竞争力，以此方可实现管理机制构建的价值和意义。

（四）特别重视机制的发展性

企业内部与外部环境一直处于动态发展过程中，企业在经营管理中需要积极适应外部的变化，及时更新经营管理理念、管理技术与管理模式，并以创新为源动力，推动企业的高质量发展。企业财务会计内控管理机制构建要以发展的眼光看待内部与外部的变化，机制构建在遵循稳定性的基础上，还需特别重视其发展性，根据企业当下及未来发展的实际需要，构建财务会计内控管理机制，通过内控管理机制的实施，应有助于企业财务人员、会计人员乃至于其他员工与企业共同发展成长，凝聚企业内部的合力，更好的应对与适应外部环境的多样变化。

财务会计工作是企业管理的核心工作，通过财务会计内控管理机制的构建，形成对财务人员、会计人员及企业各个部门及人员工作行为的约束与规范作用，提升企业财务工作质量与效率的同时，增强企业核心竞争力，规避企业生产经营管理风险，保障企业长期可持续性的高质量发展。因此，企业需进一步提高完善内控管理机制构建的重视程度，结合自身实际情况，确立构建的目标，夯实构建的基础保障，持续推动企业财务会计内控管理制度、监督机制、内部审计机制与财务风险防范机制等的完善构建，实现内控管理机制构建经济价值与管理价值的共赢。

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（作者单位：四川聚宝源投资有限公司）