现代企业全面税收筹划的实践措施研讨

摘 要：对于现代企业而言，由于其市场主体地位日益巩固与确立，所以现代企业的税收筹划工作获得广泛关注，已经成为一种重要的经营实践活动。本文认为，要做到科学、合理的税收筹划，应科学分析全面税收筹划方法，以便在短时间内高效落实税收筹划目标，使得税收筹划潜在风险与隐患得到控制，令企业实现全面、可持续发展。因此，本文从全面税收筹划角度分析，探讨相关税收筹划问题，希望能为相关工作人员提供一些借鉴与启示。

关键词：全面税收筹划；税务管理；实践路径

我国企业税收筹划工作由来已久，但在理论与实际运用上存在许多不足。全面税收筹划要从整体经营角度出发，避免潜在风险与隐患。企业在实行全面税收筹划时，应结合实际发展与建设需求，使得企业在追求经济效益的同时，能够与安全与成本控制达到多重均衡。

企业税收筹划是指根据我国现行税收制度，对其在经营活动与投资过程中所涉及的税务事项进行合理的规划与安排，从而在一定程度上降低税款或者延长纳税期限，使企业利润最大化。因此，如何科学地进行税收筹划是一项十分必要的工作。

一、税收筹划概念、原则

1.税收筹划概念

税收筹划主要服务于纳税者，结合税收筹划概念来讲，是纳税人采取某种措施在遵守法律法规的基础上获得最理想的税收利益。

2.税收筹划的基本原则

税收筹划在执行过程中往往成败并存，税收筹划不成功，不仅会让纳税者产生失败感，而且有可能触发风险，使得纳税者经济权益受到损失，所以在实施税收筹划过程中，需要遵循相关原则，具体包括以下几点：

（1） 财务利益最大化

税收筹划的初衷在于保障纳税人基本权益，使得纳税人财务利益更为可观。因此，企业应避免盲目缴税纳税，应结合相关政策以及税务红利，结合实际情况采取合理方法设计节税方案。

（2） 合法性

个别企业发展眼光短浅，试图通过偷税漏税获取更多利益，这种违反税法的行为是不可取的。任何企业都应遵守税收筹划的合法性原则，严格约束自身经营行为，在寻求控制内部税务成本的同时必须严格遵守相关的法律、法规与政策。个别企业应避免为了追求短期利益而产生漏税行为，确保经营行为科学合法，走可持续发展之路。

（3） 节约性

企业在保障基本权益的同时，在税收筹划工作中可以通过延迟纳税时间、减免税款等手段来降低税收负担。企业在制定方案、制定计划的时候往往要花费大量的时间与精力，能否实现整体的节省，还有待进一步的探讨。

（4） 平衡性與稳健性

税收筹划工作在为纳税者提供效益帮助的同时对纳税者也起到约束作用，纳税者必须遵守法律法规，这样才能获得最大利益。节税的诱惑越大，风险也就越大，这些风险主要体现在利益、政策、债务以及市场等方面，科学的税收筹划需要达到收益与风险的平衡，一旦二者天平发生倾斜，就会影响企业创收，甚至让企业陷入各类潜在风险之中。

二、企业实施全面税收筹划的意义所在

税收筹划成功与否，固然可以帮助企业达到节税目的，但对经营者而言，仅仅把税负控制视为经营管理的唯一方向，应有效发挥其作用，这才是全面税收筹划的真正意义。

1.判定税收筹划方法可行性，避免单一税收筹划的负面影响

企业财务指标包括很多内容，这些指标为企业开展财务工作提供诸多支持，而且能够对企业制定的税收筹划方案进行判断，令企业提前规避税收筹划失败因素，提高企业合理减少纳税负担的概率。反之，如果企业选择的税收筹划方法不具可行性，则难以满足企业经营需求，此时如果一味注重削减税负，不仅对企业建设与发展带来阻碍，还有可能令企业运营管理机制失去实际效用，从而带来更多的风险与隐患。此外，在结合各项指标的基础上，分析企业运营管理状态也能判断税收筹划工作效率。

2.从多样化的指标着手，落实税收筹划工作

税收筹划是企业财务管理方式之一，与其他财务管理方式相比具有特殊性。站在企业角度，税收筹划和很多经营活动有密切关联，比如筹资、成本、费用管理等，以满足企业财务目标的诸多需求。在全面开展税收筹划期间，企业应结合多维度采入指标，站在全方位角度推进税收筹划工作，不仅有助于加快建设管理，还能高效控制成本，保证企业经营各要素的全面性。

三、企业实施全面税收筹划的困境与阻力

全面税收筹划作为一种基础税收筹划的“进步”，其内容与要求比普通税收筹划更加复杂，在具体执行中遇到了困难与阻力：

1.企业实施全面税收筹划税法环境不容乐观

税收筹划是我国现行税收法律制度下的一种行为，但由于我国现行的市场经济制度还不健全，税收等方面的法律法规还不完善，因此，尽管企业有专门的人员来进行税收筹划，但其风险也是极大的，漏洞不可避免。所以全面税收筹划虽然是一个很好的计划，但实际情况却并不乐观。对此，企业应对内外部环境进行调研，在借鉴国内外企业先进经营理念的同时，不断完善企业内部税收筹划制度。

2.税收征管不够严格、不够规范

纳税者要保证税收筹划的合法性，在推进税收筹划工作时遵守法律法规。纳税者的税收筹划工作是否达到立法机构的标准，需要执法机构与税收机关进行评定。对其进行确认时，如果税法执行上产生偏离，将会导致企业税收筹划工作失效。毕竟，在目前的税法体系中，对于特定的税务问题有相关规定，而且税务机关的自由裁量权与执法人员的素质也参差不齐，这就导致税务政策的执行出现偏差。基于此，企业在税收筹划期间，容易与基层税务执法观念产生出入、冲突与矛盾，所以工作人员在开展税收筹划工作时，应注重趋利避害，考虑潜在风险与隐患，结合外部条件变化，选择科学的解决措施，提高税收筹划方案的合理性，使得纳税主体在行使权利时，能够履行义务，规避风险。

3.全面税收筹划过程中没有充分考虑机会成本

税收筹划工作需要一定成本的支持，这些成本主要分为两个层面，分别为显性成本与隐性成本。前者是企业能够提前获悉的实际成本，后者则需要企业在后期发展过程中才能得知机会成本，针对隐性成本而言，是指筹划者为推进工作而令企业被动放弃长期利益。

对此，企业在选择与制定税收筹划方案时，不能只局限于纳税最少的方案，应从长远角度考虑，为企业的经济效益提供最优的税收筹划办法。对于一个企业来说，人力、物力、财力都是有限的，投入一个项目中的资源就是有限的，这就导致其他项目的机会缺失，而想要获得相同的机会，就必须要付出相应的代价。因此，在实施税收筹划时，应综合考虑机会成本，权衡利弊，做出最优的决策。已知某企业的主营业务是两个产品，第1种产品具有享受税收优惠政策的权利，若企业在两年时间内改变产品结构，则全部产品都转化为该产品，企业则获得相应的税收优惠金额。但市场走向与政策具有不确定性，未来走向无法预判，目前还不能预测。第2种产品，由于其自身的开发需求，具有很大的市场潜力，但在前两年，这一系列产品已经投入了大量的资金，并且有望在未来的三年内实现扭亏为盈，每年的利润都会达到一千万元以上。两种产品相比较而言，在效益长短方面存在明显不同，第1种产品虽然能让企业在短期内获取利益，从短期来看选择第1种财务税收筹划方案更加合理，但是第2种产品在两年后则能为企业带来长远效益，企业需要正确认识最初两年内第2种产品产生效益少的问题。

4.在企业实施全面税收筹划的过程中，需要尽可能地规避风险与隐患

有人认为，税收筹划工作是完全依法进行的，因而不会给纳税主体带来任何的危险，这种判断是错误的。税收筹划成功与否不仅与企业预期经济活动有关，而且与企业处理经济活动的方式有关，这两种因素对于税收筹划都有不同程度的干扰。因此，我们可以将税收筹划视为选择税收政策，无论政策本身差异性如何，在分析与选择政策时，要分析税收筹划方案是否符合政策的特殊性，而且需要企业判断政策是否可以达到生产经营要求。企业投资后，经营状况会有所不同，或者对未来的经济行为有了判断错误，那么就有可能导致企业错失相应的税收优惠政策，不但无法有效地控制税收，而且有可能令企业税收负担更加沉重。企业在开展税收筹划工作时，需要面对的环境具有复杂性，同时也有许多信息与事项不受个人的控制，在不能保证一定成功率的前提下，必须要加强分析、处理与应对。

四、企业全面税收筹划的实践路径

1.充分利用“营改增”的相关政策以及规定

“营改增”属于税收制度改革内容，现代企业应对税收各项政策制度有深刻的解读，严格遵循其核心要求推进税收筹划工作，而对于那些有争议的内容，则要从各个角度去了解，并与第三方机构进行沟通，以提升其学习效果。特别是我国目前的增值税管理体系，由于各个行业的特殊性，实施的条件也不尽相同，政策与附加条款也不尽相同，企业应充分利用“营改增”相关政策与规定，積极推进税收制度改革步伐。

此外，企业应控制税收筹划成本。对现代企业来说，在进行税收筹划时，应尽量避免依靠税务机关，以达到对税收筹划成本的有效控制。因此，在新的环境下，为了提高税收筹划工作效率，避免过多费用支出，现代企业可以针对税收筹划部门组织专业培训活动，提高人才专业素养。企业发展离不开人才与技术的支持，在培养人才过程中要注重这两点内容，比如针对现有税收筹划部门进行业务整顿，加大业务培训力度，不断完善培训流程，分别从理论知识、基础技能以及特殊技能等设计培训方案，使得相关人员能够显著增强专业素养，在后期税收筹划工作中获得更加理想的管理效果。为了检验工作人员的培训成果，企业可以制定考核机制，结合考核结果去评定工作人员培训效率，促使员工以更加严谨的态度看待培训活动，从而吸引员工注意力，提高内部训练效果。企业应将招聘范围延伸到国外，引进一流的税收筹划团队，在拟定招聘启事中，应强调招聘者要有丰富且专业的税务机关工作经验，采取这种方法能够令企业税收筹划人才体系更为完善，促使企业税收筹划工作高效率开展下去，并且令企业现有员工获得专业人才的指导，提高整体人员的工作素养，为企业降低税收筹划成本创造有利条件，令企业在获得更加理想的经济效益的同时能够提高市场竞争力。

2.进一步提高企业对税收筹划工作的重视程度

税收制度的推行与落实，需要企业、国家、个人的共同努力与成就，在政府层面上，应加强政策的推广与宣传，让企业认识到税收筹划的重要性，并在此基础上，站在企业角度来看，企业需要以内部为切入点，重视全面税收筹划工作，积极引入专业的税收筹划人才，或者加大内部培训力度，使得现有员工职业素养得到增强，以便更好地开展税收筹划工作，组建一支专业的工作团队，集思广益，针对企业实际运营情况制定符合企业发展规律的筹划方案，使得税收工作获得有效的监督与管理。

此外，企业应强化与税务机关的沟通交流。从宏观上讲，税务部门要充分认识到企业在促进国民经济发展中的现实意义，积极地加强对企业的纳税工作的指导，并在科学的引导下，不断地规范企业的纳税行为，以降低由于不懂国家税制而导致的税收筹划中的错误与违法行为。由于税务部门工作人员开展的税务工作具有很强的专业性，因此，企业应实时与税收部门保持沟通，向其咨询与税收政策相关的变动内容，然后调整运营方向，制定相应的税收计划。要做到这一点，必须安排专人定期到税务部门进行相关咨询，及时了解税务方面的情况，再对所掌握的资料进行整理、分析，从中找出与其相关的内容，从而对其进行适当的调整，提高其税收筹划的效果，使得企业在遵守法纪法规的同时，在进行税收筹划过程中能够保障自身的基本权益。

3.结合自身特点建立税收管理体系

企业要根据自身特点与优势，制定一套适合自身发展的税收制度，既可以完善与优化原有的税收制度，又可以及时调整企业的税务情况，还可以保证企业的经济效益。基于税制改革时代背景，企业在寻求发展过程中要对自身运营管理特征有充分了解，还要考虑发展实际需要，积极了解所在区域税收优惠政策与福利，以此为依据，不断完善税收管理制度，使各种社会福利与资源得到有效的发挥；要建立一个专业的风险管理团队，努力发挥领导作用，在合同签订、招投标、报价管理等多方面进行分析、调整，从而实现多角度、多方面、多层次的综合效益。在此基础上，企业应有效把握宏观环境的变化，对现代企业来说，要从政府网站上获取有关国家经济发展的资料，既要掌握当前的经济形势与税收政策，又要掌握当前的宏观经济形势与未来一段时间的发展与变化，并在掌握宏观经济形势的基础上，制定税收计划的实施方案，而在实施的过程中要对宏观环境的动态进行实时分析，从而对目前税收筹划工作进行合理的评价。

4.加强对企业进销项税务的管理

在企业的经营活动中，企业很多经营活动环节都会涉及发票工作，为了使企业合理解决税收筹划问题，使全面税收筹划作用得到充分體现，企业应不断加大进销项税务管理力度。为了保障工作复盘有章可循，工作人员要保障各项工作的精确度，以发票工作为例，发票内容要足够完整，信息要真实。除此之外，材料以及设备采购环节需要企业做好选择与研究。好的供货商不但可以为进项税额开具发票，在企业开展税收管理工作时提供帮助，还能为后期进销项抵扣减少不必要纠纷。

五、结语

综上所述，要想真正实现企业的全面税收筹划，就必须从项目规划入手，做好充分的准备。一方面，许多企业规模过大，有可能被分成几个部门，每个部门都有自己的主管，所以在计算增值税的时候，往往会考虑到各种各样的因素，无法采用统一的方式来处理；另一方面，税收筹划工作需要各财务部门的积极配合，建立多方交流平台，集多方合力，使得税收筹划有效性得到显著提高，从而为企业内部生成筹划结构奠定基础，确保企业能够制定更加科学清晰的筹划方案。与此同时，由于税收管理岗位职能具有特殊性，企业应区别对待，针对这一岗位组织具有针对性的培训活动，使得相关员工获得深层次教育，为各财务部门展开有效的交流创造条件，对现有沟通机制进行优化与完善，营造良好的工作氛围，促使内部顺利建构共同参与筹划的局面。

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作者简介：代文宁（1985.01— ），女，汉族，山东聊城人，本科，聊城高级财经职业学校会计系，讲师，研究方向：税收。