区块链赋能财会监督体系研究

蓝浪 董宇

当前我国财会监督呈现主体多元化，信息化程度越来越高，大数据及区块链等应用逐渐普及的趋势，財会监督是一张密不可透的大网，能保证会计信息质量，然而实际情况是会计造假、腐败案件仍然存在，手段各异，财会监督体系还存在不同程度的设计不合理、执行不到位、部分地区信息化、智能化落后等多方面问题，而区块链的技术拥有不可篡改、高度透明、可追溯性、分布式账本等特点，对财会监督的完善和实施有天然的优势。

笔者试图在“三位一体”的财会监督体系上融入区块链技术，全面整合监督资源，更好地融合财会监督体系多方位、多部门协调的功能，织就密不透风的监督大网，全方位保证高校的会计信息质量，充分融合各方监督信息，强化高校财会监督成果，发挥财会监督应有的作用。

一、财会监督体系的概念框架

《中华人民共和国会计法》对单位、财政部门和财政、税务、人民银行等部门的各类主体的会计监督进行了阐述，可以概括为内部监督、社会监督、政府监督“三位一体”的财会监督体系（如图1所示）。

内部监督是财会监督体系的基础，主要是企事业单位内部的监督，是保证会计信息质量的最重要的第一个关口。社会监督是内部监督的重要补充，包括鉴证机构、社会媒体的监督，是内部监督的重要防线。政府监督是内部监督和社会监督的最后监督关口，包括行政、司法和人大监督，是一切监督合法合规的重要保障。

二、区块链的概念与特征

区块链就是一个一个区块保存一定的信息，按照时间顺序连接成链条。这些链条存储在服务器中，只要其中一台服务器正常工作，整个区块链就是安全的，信息就可以被信任可以被使用。区块链作为新兴的技术，具有数据难以被篡改、去中心化、分布式账本等特点。其主要技术包括P2P通信技术、加密技术、共识机制和运行机制等。

区块链按特征可以分为公有链、联盟链和私有链三种。公有链全节点公开透明，开放共享，这种方式下的数据受到所有节点的监督，安全性最高，但因数据庞大，工作效率较低。联盟链由多个主要的机构构建，互相联系，相互支持，具有区块链的优势和特点，去中心化的特点格外明显，尤其适用于各机构的管理与配合。私有链的中心化程度相对较高，节点相对较少，并且中心服务器管理所有的节点权限，还可以根据内控需要进行个性化设置。

三、区块链与财会监督的耦合性

（一）区块链与财会监督均有政策基础

2019年，在中共中央政治局集体学习时，习近平总书记强调加快推动区块链技术和产业创新发展，发挥区块链在促进数据共享、优化业务流程、降低运营成本、提升协同效率、建设可信体系等方面的作用，明确了区块链发展的新阶段，为区块链的发展指明了方向。十九届中央纪委四次全会习近平总书记发表的重要讲话提出，将财会监督列入党和国家监督体系的十大监督之一，作为党和国家监督体系的重要组成部分，并推动各项监督相互协调。因此，两者都具有充分的政策基础，都是我国目前的现实需求，都能为治理体系和治理能力现代化服务。

（二）区块链“去中心化”技术与财会监督的融合性

从财会监督体系来看，财会监督的主体各个层面都有，纪委监委、财政部门、审计部门和各企事业单位都有监督的需求，每一个部门、单位都是一个“小中心”，这就形成了一个多中心的关系，这些中心和中心之间又具有相对的独立性，其财会监督的过程和成果又归各中心管理，这与区块链去中心化又密切相连具有一致性。

（三）区块链“加密”技术与财会监督的融合性

财会监督的主体的监督内容不能完全公开，但是各中心需要相互使用成果，通过区块链的“加密”“解密”技术可以实现资源共享。当对某个单位进行监督时，可以通过区块链看到其他单位的监督成果，然后通过密匙进行解读，充分利用其他监督成果，提高工作效率，融合多部门经验，创新工作成果。

（四）区块链“不可篡改”的特性与财会监督的融合性

财会监督的主要目的就是保障财会信息的安全、完整，而区块链就是通过分布式储存，保证数据的安全性和完整性，并代替第三方信用机构的作用，提高监督的效率和效果，非常符合财会监督的需求。

四、财会监督问题分析

（一）信息化程度偏低，过程监督难以执行

政府现有的财会监督信息化程度不高，部门之间没有形成一个统一的网络体系，难以实时监督制约企事业单位的财会等信息。信息化程度不高，财会监督难以实现过程监督，不可能时时处处进行监督，只能每年某个时间集中查看单位信息，发现问题并要求后续整改，“全过程监督”易成为一纸空文。

（二）政府监督多为事后监督，监督信息滞后

政府监督多为事后监督，一般经济业务结束会计记账处理完成后才开展，开展后还得很长一段时间完成报告，发现问题的时间距离事件发生需要一年以上，监督信息非常滞后。

（三）财会监督多头管理，管理不畅，信息不通

财会监督的主体包括注册会计师、社会公众以及各政府部门，多元化的特点明显。各监督主体一般各自为政，不互相交流使用已有成果，直接到各单位进行监督检查，形成典型的多头管理。财务部门则经常反复提供各类相似的材料，解释同样的问题。问题的主要原因在于监督主体之间沟通的渠道不畅，信息未能共享。

五、财会监督体系区块链模型构建

通过研究区块链与财会监督的耦合性，分析目前财会监督存在的问题，我们发现区块链不仅仅是金融领域的新星，也能在财会监督领域发挥作用，解决财会监督中信息化程度偏低、监督信息滞后、多头监管、重复审查等多个问题。

（一）财会监督体系联盟链构建

多中心财会监督体系联盟链（图2）的构建，能够打通政府部门与部门之间、企事业单位与企事业单位之间、政府部门与企事业单位之间的信息沟通桥梁，解决各监管机构多头管理、重复 审查、资源浪费、效率低下等主要问题，形成安全可靠的社会化账本。

从该模型可以看到，中间区域联盟链上主要是实施外部监督的单位节点，包括但不限于財政部门、审计部门、各企事业单位的主管部门、纪委监委部门和会计师事务所等。这类单位承担了主要的财会监督职责，也是企事业单位经常应对的部门单位。会计师事务所是这类单位中比较特殊的，因为其是企业，但是这类企业的主要职责是为各企事业单位提供鉴证服务，最主要的一类就是提供各种审计服务，属于合理保证企事业单位财务报表合规合法真实的第三方机构。在这个职责上，其与财政部门、审计部门等有相似的职能，因此归在核心的联盟链中。

在这个联盟链上的各主体，均要把工作的过程和结果都传送到链上，同时进行加密。需要强调和注意的是，各主体不仅仅要把工作报告进行传送，工作的底稿也要进行传送。因为报告只是总体的情况，反映某一类问题，最多也就是举一两个例子，还有很多查阅过的凭证号就不再累述。只有通过底稿才能详阅所有的被审阅的X年X月X号凭证，也这样才能择取所需进行二次使用。

在这个共享的过程中，还便于财政部门和审计部门对会计师事务所的监管。会计师事务所承担了企事业单位的鉴证业务，尤其对发现上市公司的财务舞弊有不可推卸的责任，所以其认真履职存在重大的必要性。当建立这个联盟链时，事务所所有的工作底稿都上链，随时接受上级部门的检查，对其也会是一种警醒，不能随便工作，而是更为尽心尽责。

（二）财会监督体系企事业单位私有链构建

联盟链（图2）外围的各企事业单位节点，是各单位内部管理的范畴，其需要通过私有链来进行管理，既解决内部监管的问题，又便于将信息共享在联盟链。这个私有链不能说是真正的区块链，可以看成是一个局域网，能有较快的速度处理数据，还能保护隐私。这个私有链上的节点是单位里的内部机构，区块上的信息是从项目论证到招标采购、合同签到、审批流程、履约付款、会计凭证、财务报表的数据信息。

这个私有链还难以完全的去中心化，其财务部门仍然是较为中心的一个节点，负责记账，维护内部监管平台数据中心。当然，私有链的各个节点进行经济活动时，也会记录各项交易流程、审批信息和其他相关数据，并向全链进行广播。而智能合约中内嵌的会计政策会根据具体的业务性质研判自动生成会计凭证。所有的流程信息通过加密手段记录下来，再加盖时间戳，形成数据区块。最后各数据区块串联起来，数据 准确且不可更改，即使更改也是从头到尾有记录的合法合理改动。当形成这个链条时，纪委办公室、监察室、审计部门等各内部监督部门也可以直接查阅会计凭证，而且不仅仅局限于会计凭证，而是在区块链上可以审查到整个经济业务的流程，发现其中的问题并予以指出，要求整改，达到良好的监管效果。所有企事业单位自成一个私有链，这里以普通高校为例完成私有链模型（图3），其他单位相类似按 单位内部需  要搭建模型，再与联盟链进行相连。

（三）协同构建联盟链与私有链

私有链的数据区块都是联盟链的区块部分，政府和企事业单位之间的数据互通也是区块的一部分，联盟链的监管节点需要通过私有链的交互接口才能读取企事业单位的信息。因此，将联盟链和私有链协同作用，才能发挥最好的财会监督效能。

（四）联盟链与私有链的底层体系结构设计

区块链主流的体系框架结构大致有三种，包括六层体系结构、四层体系结构和Web3 .0体系结构，见表1。基于区块链的不同应用可能采用不同的机制，但根本的框架是大同小异的，这里拟采用六层体系结构嵌入主体要素，联盟链和私有链略有差异。

数据层封装的是区块链的底层数据存储和加密技术，可以看作是万能的超级储存库。对于私有链而言，存储内部工作链的信息，对于联盟链而言，存储各单位的对外报表，会计师事务所各类报告以及各政府监督部门的监督信息，这些信息通过加密技术存储在数据层。网络层通过图中技术手段联通各机构或内部各部门之间的信息传递。共识层主要是不同区块网络中使用的共识算法，在联盟链和私有链中共识算法有所区别。激励层是为了刺激区块链网络的发展运行而设置的，主要嵌入一些激励机制和措施。比如说为了加快财政资金的进度可以对每月达到资金使用百分比的部门进行积分激励，年度统计进行适度奖励。合约层是区块链的核心部分，通过各类脚本和智能合约等完成对区块链的个人独特改造。其将判别录入系统的流程、数据等是否合规，经过校验后才自动录入数据库，并继续执行后续任务。应用层主要是基于政府监管人员、内部管理人员维护使用系统各项功能，如可以通过密匙对各类报表和报告进行查询和监管。

数十年间，区块链技术不断发展，从货币资金的范围扩展到征信管理、金融投资与服务等各行业，给各行业带来了飞跃发展。笔者认为财会监督体系的建立也应该紧紧抓住并利用区块链的特性，统筹解决监督信息不及时、信息化落后以及政府社会多头管理的问题，更好地发挥财会监督的作用。

参考文献：

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[2]王晨，吴海丽 .区块链技术嵌入下数字政府成本会计系统构建[J] .财会月刊，2022，925（09）：81-87 .

[3]吴花平，刘自豪 .基于区块链的内审数据安全框架构建研究[J] .会计之友，2022，678（06）：155-161 .

[ 项目课题： 本论文为2022-2023年度广东省教育会计学会课题“区块链赋能财会监督体系研究”（编号：JY2022-105）研究成果。]

责任编辑  魏家坚