新形势下高职院校预算管理的若干思考

胡锦绣

一、前言

从2014年国务院出台《关于加快发展现代职业教育的决定》，到2018年国务院印发《国家职业教育改革实施方案》（简称“职教20条”），再到2022年国家重新修订发布最新的《中华人民共和国职业教育法》，职业教育的吸引力、影响力进一步得到提高，职业教育的地位和社会认可度也越来越高。在此新形势下，如何提高高职院校的预算管理水平、更好地做好预算一体化管理、将学校的财政拨款经费及自筹经费等各种来源不同的经费发挥出最大的价值，创造最大的办学社会效益，是每所高职院校必须考虑的问题。在传统预算管理无法满足新形势下高职院校发展的背景下，提升高职院校预算管理水平势在必行。

二、目前高职院校预算工作中存在的问题

（一）预算编制与学校整体发展战略不匹配

教育部等九部门于2020年9月联合印发了《职业教育提质培优行动计划（2020—2023年）》，以提质培优、增值赋能为主线，提出10项任务、27条举措，系统设计了未来三年职业教育改革发展的“战略图”。紧跟职业教育发展趋势，按照社会需求完善职业教育体系，重点培养优秀人才，提升职业技术和技能是众多高职院校的核心发展目标。与此同时，高职院校的财政专项资金越来越多，预算管理工作越发重要。但是，目前大部分高职院校在预算管理工作中，大多存在一些共性的问题：一是预算编制往往是以财务部门为中心进行的，其余职能部门的参与度相对较低；二是预算编制水平有限，编制方法较为单一，编制人员对学校教学及行政管理业务不够熟悉，编制出来的预算与下一年度实际收入和支出有较大差距，预算编制准确度有待提高。预算编制不准确导致预算频繁调整，有些是因为人员变动预估不足导致项目支出和基本支出之间互相调整，有些是因为对重点工作预估不足导致调整；三是参与预算编制的人员站位不高，缺乏远见，对预算的考虑仅仅局限在财务资源上，未将非财务资源纳入预算全流程，极大地限制了预算编制空间，导致预算编制的不足，难以实现财务管理水平的高质量发展。[1]

（二）预算管理中信息化程度不足

目前，大部分高职院校都已经使用了财务软件，但是财务软件涵盖的具体模块不尽相同。有些可能只能满足日常的会计核算需要，有些可能在核算系统的基础上增加了预算系统。但是，一个包含多种功能、与学校业务相融合的财务预算管理系统并没有大面积普及。同时在现有财务软件的使用过程中，还存在一些问题，具体如下：

第一，已有的财务系统各模块之间并未打通，对有效的信息传递产生了阻碍，导致部分数据需要重复输入、机械核对，这将导致财务数据不够准确及人力、物力的浪费。这种信息系统互不连通将会造成日常会计核算、预算基础数据不准确，这种错误将会降低了整个学校的财务数据的可靠性。

第二，因为没有功能齐全的预算信息化系统，各预算编制单位所提交的数据、佐证材料等不符合标准，缺乏通过系统对预算编制流程进行规范化管理，大大降低了预算编制的效率。若预算系统未与学生管理系统连接，在编制生均拨款预算收入时无法获得学生的人数、专业等准确信息，势必影响预算收入的测算；若预算系统尚未与核算系统连接，使得预算与核算割裂开来，预算无法及时发挥对核算的指导作用，同时预算执行数据也很难获取，这将导致预算管理效率低下，无法发挥预算管理应有的功能。

（三）预算绩效管理不够完善

1 .预算绩效管理意识还需提高

高职院校的预算管理中往往重视预算及资金的申请，对资金到位后的使用及绩效管理重视不足。公办高职院校重视办学的社会效益，资金的投入及使用存在着一些特殊性。因资金到位前的绩效意识不足，教育成本核算在高职尚未全面开展，一定程度上导致了资金在使用过程中存在浪费、不合理甚至违规等情况。[2]部分财政专项资金在使用时不仅需要考虑资金支付的时效性，还需要考虑资金支付的精准性，是否让财政专项资金到达文件所规定的特定对象身上。这些都需要有良好的预算绩效管理意识指导日常工作，但部分高职院校对此工作落实得并不到位。

2 .缺少合理的预算绩效目标管理模式

预算管理如果不考虑绩效，在日常实务中通常会出现学校的预算资金分配到问题比较严重的项目的情况。这就产生一个令人值得深思的问题，预算是奖励失败而不是鼓励成功。这会使得校内各部门形成以追求最多的预算资金作为其唯一的目标。加上现阶段对专项资金的绩效目标在申报阶段并无严苛的要求，这将导致资金使用部门后期忽视对预算绩效的管理。[3]

3 .预算绩效评价机制不健全，激励约束作用不强

预算绩效评价应遵循 “谁使用、谁评价”的原则，但事实上目前大部分高职院校预算的绩效评价工作都是以财务部门牵头，资金使用部门参与的形式展开的，资金使用部门并未全面树立起绩效评价的意识，尚未完全承担起绩效评价的责任。再加上大部分高职院校存在一筆专项资金在校内分解成为若干个不同的子项目的情况，资金使用及评价部门众多，评价内容仅仅按照上级部门下发的模板来应付完成，没有对项目建设过程中存在的问题深入分析，也没有对项目产生的社会效益进行认真评价。因此，预算绩效管理的激励作用不强，很难激发出资金使用部门的绩效评价热情，导致绩效评价及其结果应用流于形式。[4]

（四）对预算分析的重视程度不足

预算分析是预算管理中的一个重要环节，也是一项重要的内容。很多高职院校由于对预算分析工作重视程度不足，致使预算分析工作不能顺利开展，影响学校资金的使用效率和预算管理工作的整体效果。

1 .制度约束不足

因预算编制是按年度进行，大部分高职院校对预算工作的重心是预算编制、汇总和校内再次分解及下达。在校内的预算管理制度中，往往侧重于对预算编制、预算调整等具体流程的规定，但对预算分析的周期、方法等未进行具体规定，导致预算分析没有形成常态化工作，缺乏有效约束。

2 .缺乏有效的预算分析方法

大部分高职院校的预算分析主要由财务部门完成，在进行预算分析时，对全面预算管理缺乏科学的认识，往往将预算分析局限于财务数据的范围，只注重分析财务指标的变化，对非财务指标变化的原因挖掘不深入。在预算分析的方法上，常常注重本年预算与实际执行数对比，缺少运用同比分析、环比分析、结构分析等方法，未根据不同项目资金的使用特点进行分析，对预算执行差异原因分析不到位。这将使得预算分析对学校教学和业务活动指导不足，预算执行过程中出现的偏差和不合理情况未及时得到纠正。

（五）财务人员专业水平有待提高

目前进入国家大力发展职业教育的新时期，财务部门职能发生了较大的变化，从财务信息对外公开、学校内部需要等不同的层面，都对学校的会计信息的准确性、及时性、全面性提出了更高的要求，同时也对财务人员的专业素质和综合能力提出新要求。为适应国家高等教育大环境的变化，努力实现职业教育的内涵式发展，财务人员应进一步提升专业水平。

大部分高职院校重视教学和科研工作，对财务部门的重视程度不够，导致财务部门不仅缺乏高素质的专业人才，而且部门内经常人手不足，以上原因导致财务部门在开展预算管理工作时常常表现出有心无力。在人力资源制度方面，财务人员定岗往往是教辅岗位，优先级别低于教学岗位，职称制度的不合理导致财务人员工资一直低于教学岗位人员，这又严重打击了会计人员的工作积极性，进一步造成了财务及预算管理功能的弱化。

预算管理是一项集沟通、管理、协调于一体的综合性工作，随着国家财政改革的逐渐深入，近几年上级部门对预算的要求越来越高，这就要求高职院校财务部门配置一支专业能力过硬、年龄结构合理、综合素质优异、适应能力良好的队伍，但就目前情况来看离这个标准尚有差距，预算管理工作人员还需进一步提高自身业务能力和综合素质。[5]

三、 高职院校预算工作优化措施

（一）提高预算编制水平

高职院校要结合自身的办学规模、人才培养目标、专业设置等，在全面预算管理理念下，合理编制预算。灵活多样地运用预算编制方法，视不同情况将零基预算、增量预算结合起来使用。提高站位，全盘考虑学校所有可用资源，以国家政策和学校发展战略为导向，根据学校未来三年的办学目标和发展规划，对学校各项收入和支出进行综合平衡，考虑未来三年各项收入和支出的可能性，对可能出现的重大变化因素进行科学预测，将所有渠道的收入、支出等财务资源合并考虑，同时考虑学校的人力资源、教学品牌等非财务资源，并根据学校业务活动性质及业务规模等情况科学编报预算。在充分考虑实际情况的基础上，坚持“统筹兼顾、保证重点、量入为出”的原则，对学校预算进行合理分解和综合平衡。

（二）加强信息化建设，提升预算管理价值

高职院校应结合自身的实际需求，充分利用现代化信息技术手段进行财务管理活动，建立功能相对完善的财务预算管理系统。该系统应包含基础数据的录入、汇总、查询、分析、预警和监督等功能。预算系统由财务部门主导使用，但学校的每个部门均需要参与使用，财务部门应结合其余部门在预算全过程的参与情况设置相应的权限，让预算管理系统发挥应有的功效。为方便教职工的使用，预算管理系统的设置应遵循可视化、易操作的原则。[6]系统同时应具备强大的数据管理功能，能够支撑预算编制、预算执行及预算评价等各个环节对数据的获取，为学校决策提供及时、可靠的财务信息。

建立财务预算管理系统时应注意该系统与校内已有系统的相互连接，尽量减少基础财务、业务数据的重复录入，减轻全校预算编制人员的重复工作量，让预算相关岗位工作人员腾出更多的精力去理解学校战略、本专业发展等核心问题，不再仅仅依靠自身经验和上年预 算执行情况简单地编出下一年预算，突出预算编制的重点，提升预算管理价值。

（三）提高预算绩效管理意识

高职院校应结合自身的实际情况，制定预算绩效管理的相关制度，让全校教职工牢牢树立“绩效目标先行”的意识。同时高职院校应强化顶层支持，建立健全学校的预算管理组织机构，对预算管理流程进行明确，由资金使用部门分层级、有重点地设置预算绩效目标和具体指标，把预算绩效目标管理贯穿于项目的整个生命周期。[4]学校内部有关部门需要相互配合，在申请及分配财政专项资金时，要对资金使用的绩效目标进行考虑，让专项资金切实发挥办学效益和社会效益，持续提升预算绩效管理水平。

完成预算绩效评价后，应该将评价结果作为项目考核、下一年度预算安排、完善制度和改善管理的重要依据。对从事绩效评价的业务骨干人员提供职业晋升通道，以调动其工作积极性，使绩效评价工作更有效地落实。

（四）加强对预算分析的重视程度

学校应按月份、季度、年度定期做好预算分析，对预算执行过程中的资金使用进度、方向是否与预算一致进行着重分析。分析时不能只限于预算执行的序时进度，而应根据每个项目的资金支出时效特点分析是否合理。比如国家奖助学金专项资金一般在春季和秋季学期开学后，确定好学生名單后才能支出。对于预算分析中发现的执行差异，应制定出行之有效的对策，对不合理的现象进行及时的纠正，提高资金使用效率，让学校的资金运营维持在一个良好的循环之中，也为下一年的预算编制打下良好的基础。

在对预算进行分析时，可以采用差异分析法、对比分析法、对标分析法、结构分析法、趋势分析法等不同方法，对预算执行情况进行多维度分析。对预算执行的差异重要程度要根据一定的标准进行判断，对于判断为“重要差异事项”的项目需重点关注。比如根据制度上年未支出完毕结转到本年度的财政专项资金，有可能是财政资金已下达至学校，但是有些项目的前期论证工作不到位，在项目进行过程中发现无法按原论证结论进行，中途流产，导致财政资金在当年度大量结余；有些项目没有在规定的时间内完成招标、采购、建设、验收等项目全过程工作，导致资金支出未按照预期进度进行。当年下达的财政专项资金使用进度慢，结转金额大，这可能会给以后上级主管部门对学校的财政专项拨款带来不利影响。因此，针对财政专项资金的预算分析应重点关注，且需要根据资金特点及时调整管理思路。

（五）加强财务人员队伍建设

加强财务人员队伍建设，需要从多方面着手。目前政府会计制度、预算管理一体化等制度的实施给高职院校财务人员带来了很大的挑战。制度的改革也使得会计的职能从传统的会计核算向预算管理、分析决策发生转变，要求财务人员更多地掌握管理会计理念，在利用财务信息化减轻部分基础、枯燥的重复性会计工作之后，更好地做出专业的职业判断，在学校的战略规划、预算管理等方面发挥引领作用。

从理论层面，财务部门应根据实际工作需要，增加对财务人员的理论培训，有针对性选择课程、授课专家及培训形式，让部门人员能够扎实地掌握政府收支分类、科研经费管理、预算收支与核算、资产核算、资金支付、预算绩效评价等综合性理论知识学习，提高财务人员专业理论水平。同时财务人员的计算机水平和财务信息系统操作能力也应重点培养，这对工作效率的提升至关重要。[7]一名优秀的财务人员除了以上“硬实力”之外，自身的沟通、统筹、管理、抗压能力等财务“软实力”也不可或缺。

在人员管理方面，高职院校应逐渐招聘高学历、相对年轻的会计人员进入财务队伍，提高队伍的快速反应和适应能力。与此同时，做好会计人员的职称晋升通道建设，提高会计人员的工作积极性，吸引更多的优秀会计人才进入财务人员队伍。

四、结语

综上所述，预算管理对高职院校的发展和进步有着非常重要的作用。在新形势下，提高预算管理水平，积极推动预算管理体制的变革，已成为高职院校财务管理工作中的一项重要内容。近年来，国家对高职院校的经费投入不断增加，这对高职院校来说既是一个发展机会也是一个不小的挑战。所以，在高职院校的发展过程中一定要加强对预算管理的关注，对预算管理的全过程不断进行完善，切实做好学校的预算管理工作。

参考文献：

[1]吴礼瑾 .“放管服”背景下高职院校预算管理改革研究[J] .经济师，2022（12）：62-63 .

[2]陸燕 .“过紧日子”背景下高职院校预算绩效管理研究[J] .行政事业资产与财务，2022（17）：36-38 .

[3]金翔 .财政支出预算执行进度问题分析及对策——以杭州市本级为例[J] .财会研究，2012（12）：11-14 .

[4]周晶 .新时期高职院校财政专项资金预算绩效评价探索[J] .齐鲁珠坛，2022（05）：41-45 .

[5]陈俊平 .高职院校预算管理的保障措施优化[J] .质量与市场，2022（02）：43-45 .

[6]刘俊杰，文俊玲，宣永华 .高职院校预算管理的协同优化对策[J] .中国乡镇企业会计，2023（05）：40-42 .

[7]黄婷婷 .业财融合视角下高职院校预算管理研究——以汕头职业技术学院为例[J] .中国管理信息化，2022，25（06）：46-48 .

责任编辑  魏家坚