报纸行业营改增后财税问题的思考及解决策略

王相国

增值税具备完善的征收体系，有利于解决重复性征税的现象。当前阶段，为了达到结构性减税的目标，营改增工作得到了全面的落实，广告收入归纳到了增值税征收领域内，广告收入是报纸行业的基本收入来源，该项改革决定了行业发展情况，报纸行业必须紧抓良好机遇，全面探究营改增以后存在的财政问题，提升经济利益，避免新媒体对报纸行业造成巨大的冲击力。

一、营改增税制改革的必然性

2009年我國全面开展了增值税转型改革工作，增值税一般纳税人能够抵扣新购设备等固定资产的进项税，营改增试点全面覆盖了各项领域，我国国税总局全面开展了营改增税制改革工作，其中，营改增税制改革的必然性如下所示。第一，可以进一步优化和进税收结构，将重复征税取消增值税是非常关键的一项税种，在税收体系内占据着重要的地位，因为营业税问题并没有得到一定的解决，因此产生了增值税抵扣链条受到破坏、重复性征税等一系列现象，对税收体制产生了不良的影响，而且也加剧了企业税收负担和资金压力，通过用增值税替代营业税，真正达到了营改增的目的，在优化和改进我国税收结构的基础上将重复征税取消，从而确保了我国税收制度的完善性。第二，进一步调整了社会产业结构。从产业发展和经济结构调整方面入手，大多数第三产业并没有被归纳到增值税征收领域内，完全阻碍了该行业的进一步发展，具体表现为难以抵扣进项税，挂靠经营现象普遍存在，阻碍了企业稳定运行，而营改增的落实能够规范性调整社会产业结构，创新和改进企业发展模式。第三，有利于推动报纸行业稳定发展，提升经济效益，实施了营改增以后，报社行业可以依照增值税专用发票缴纳增值税，在确保发票规范性的基础上也达到了准确上缴税费的目的，可是因为营业税过于单一，增值税比较复杂，所以为了与制度变更需求相符合，必须做好业务方面的核算工作，提高企业管理效率，将企业经济效益发挥到最大化。第四，解决企业税收方面的压力。不管是小规模纳税人还是一般纳税人，在营改增实施背景下都可以产生良好的收益，减少税收压力，通过增设纳税税率降低一般纳税人税收负担的基础上，可以抵扣诸多的税收项目，减少企业税收压力。面对小规模的纳税人来讲，营改税实施前期阶段中需要缴纳5%的营业税，而营改增实施以后，推行了3%的简易征税税率，使其产生了良好的经济效益。

二、营改增对报纸行业产生的影响

结合具体税负变化现象来看，营改增对报纸行业产生的影响如下所示，原增值税一般纳税人税负不发生改变或者减小，原有的小规模纳税人也不会受到影响，营改增以后转变为了增值税一般纳税人的企业税负有增有减，不过整体上减少。

1.原增值税纳税人。第一，增值税一般纳税人。营改增之前，增值税一般纳税人的企业采取的计税方式并没有发生任何改变，当企业不存在和营改增企业业务往来的话，也就不会受到相应的影响，而企业和营改增企业存在业务活动，那么实施了营改增以后，从营改增企业获取的增值税专用发票能够进行税抵扣，以此减少税负压力。第二，增值税小规模纳税人。税改之前的小规模纳税人应纳税额是销售额的3%，税改前后税率和税金不会产生改变，不过该项类型的企业和增值税一般纳税人企业普遍存在着业务方面的往来，经常因为无法开出增值税发票而导致竞争水平下降。

2.营改增以后的增值税纳税人。第一，增值税一般纳税人在税改前期阶段中，报纸行业以营业收入为税基，依照营业税税率缴纳营业税，税改以后依照增值额的11%或者6%缴纳增值税，企业具体税收负担增加还是减少与产品增值率有关。与此同时，可以抵扣税改以后的固定资产进项税额，固定资产有着较大的价值，所以，固定资产购置计划也影响到了报社行业当期应纳税额。第二，增值税小规模纳税人。该项纳税人在税改之前负担营业税，依照营业额的3%-20%缴纳营业税，在这其中，税改以后以销售额为税基，按照30%缴纳营业税，税基变小税率不发生改变。

三、营改增税改涉及的服务业项目

服务业项目表现为报业的广告和文化创意等服务，针对于媒体行业来讲，广告从缴纳营业税转变为了缴纳6%的增值税，该项方案落实以后，企业税负的加剧与进项税额有关。第一，针对于报业单一广告业务普通纳税人来讲，以月应税广告收入，按照100万举例说明，各项费用一共六十万元。营改增以后，报业广告一般纳税人营业收入比之前要减少很多，对两种现象加以分析，当没有增值税进项，营改增以后的利润比之前要少很多人。基于此，营改增对尚未进项税额可抵扣或者进项税额较小的普通纳税人来讲利润远远少于税改之前，当增值税进项能够抵扣，虽然一般纳税人营业收入比以前要少很多，可是利润总额随之增加。按照6%的增值税税率进行计算，进项税额将会更大，利润总额也会随之增加，从中来看，营改增对进项税额较多的报业普通纳税人利润来讲起到了一定的效果。第二，面对于印刷发行广告混合经营的普通纳税人来讲，原来的时候有进项税额可抵，实行了营改增以后，不需要进项税转出，原有用于印刷广告版面的原材料和印刷费用从很大方面上降低了企业流转税。对于党报来讲，虽然包含了印刷增值收入，部分营改增落实以后发行印刷广告收入形成的增值销项税额比进项税额要大很多，可是依旧需要缴纳增值税，这样一来，就不需要进项税转出。第三，增值税进项税率比销项税率要高很多。营改增以后不需要缴纳营业税，总体税收下降，可以利用增值税进项减少企业现金流，保持企业资产的盘活性，营改增前期阶段中每年的总收入是3000万元，报刊销售收入是900万元，广告服务费用2000万元，年总成本支出3000万元，管理费用365万元，没有能够抵扣的广告成本，为了优化分析假设，营改增落实以后生产规模、人工成本、发行费率等多方面不发生改变，经过相应的计算以后，营改增以后报社企业的营业收入下降，年税额降低，不过依照标准要求得出，在月初的增值税留抵税额不允许从应税服务的销项税额中抵扣。对此，必须将增值税留抵税额项目基础上增加应缴税费，依照不允许从应税服务的销项税额中抵扣的留抵税额借记应交税费。第四，针对于人工成本特别高以及新型的新媒体文化服务企业来讲，税负可能不会减少反而增长，因为该部分是新型的媒体文化产业，大多数工作和经济效益的获取离不开有创意头脑的工作人员完成，纳税人人工成本在总费用中占据70%以上，无法抵扣增值税销项。

四、报纸行业财税方面存在的难点

1.报纸行业税负较高。当前阶段，报纸印刷、发行收入和广告收入是报纸行业的基本收入来源渠道，在实施了营改增改革工作以后，广告收入被归纳到了增值税征收领域内，税率是6%，发行收入方面征收的增值税比例是13%。自从实施了营改增以后，税率逐渐增加，税负随之提升。与此同时，新媒体对报纸造成的冲击程度非常大，新媒体内的收入并不包含发行收入，不需要缴纳发行阶段的增值税。与此同时，报业发行成本特别高，在和新媒体竞争过程中处于缓慢发展的状态，广告业属于社会服务行业，按照规定要求得出还必须以全部含税广告收入为主缴纳文化事业建设费用，所以，无论是其他类型的行业还是和新媒体相比较而言，报纸行业均面临着较大的税费压力。

2.收入确认方式无法有效的管理资金。在报纸行业发行收入中，通常是采取预收款的方式将报纸配送给客户以后对收入加以确定，不过在具体工作开展过程中，客户增收报纸期间会要求开出来发票，按照相关规定表明，开出了发票以后用进一步确定增值税的销项税额，订购报纸的客户非常多，大部分为小金额，开出的发票呈现出了金额小、数量多以及发票流程十分繁琐和复杂等诸多的特征。当部分报社发行量特别大的话，承担的压力也是非常重的，税务机关在确定收入时间的过程中，并没有遵循权责发生原则加以确定，通常是按照纳税人收取贷款或者有关凭证对收入进行确定，如此一来，开票和计税处于每年年末的時候，也就是说，把一年内的应纳税额集中于同一时间段全部缴纳，导致企业面临着严峻的资金压力。

3.留底税额难以消化。依照标准要求来看，报业发行收入征收13%的增值税，而购买的新闻纸张原材料则是按照17%的比例进项抵扣，大部分生活类型和都市类型的报纸竞争十分严峻，售价比成本要低很多，因此存在着每年进项额比销售额要大很多的现象。近年来，报业发展速度极快，固定资产投资规模日益拓展和延伸，购进设备产生了较多的进项税，这从一定程度上使报社内部有着较大的留底税额，虽然营改增落实以后允许报社从缴纳增值税过程中依照规定消化历史留抵税，可是因为历史留抵税数额非常大，需要多年的时间才能够完成抵扣，这就导致报业中诸多资金被使用，完全阻碍了报业的良好发展。

五、报纸行业营改增以后财税问题解决策略

1.做好税收统筹规划工作，加强财务方面的设计。在实施了营改增工作以后，报纸发行的增值税率比广告业增值税率要高很多，面对于该种现象，相关人员提出了统一发行收入和广告收入的税率，一般增收6%的增值税，这种现象与我国政策改变有着密切的联系性，在短时间内发生变化的概率较低，要想减少纳税负担，就要求报纸行业加强纳税筹划力度。自从落实了营改增以后，通过探究财税政策，筹划设计财务，根据税收优惠政策实现减少税负的目标，有关报社以文化体系改革政策为主，从主体内将广告等经营项目剥离改制，成立了文化发展公司，文化企业作为刚注册办理的公司，按照我国颁布的税收优惠政策使缴纳的6%增值税地方实得部分前三年给予100%返还，并且按照财政部和国家税务总局财税文件规定对文化改制，企业减免有关于文化发展的所得税。如此一来，报社因为广告的剥离账面发生亏损，文化发展公司账面则迎来了一定的利润，利用所得税减免政策把税前利润转变为净利润，采取上缴利润的方式把该项款项返还给报社，进而享受国家税收优惠政策，维护报社自身利益。

2.对收入确认方式加以改进，做好发票管理。当年底的时候，报社一次性收取客户预定款，税法上将会当成当期收入而计入计税基础，为了规避该种现象的产生，在客户签订合同期间，可以采取分期付款的方式，依照税法规定要求采取分期收款方式的过程中，处于合同约定收款日期内，按照合同约定的日期为收入确认时间，在没有约定的情况下，实际收到货款的时间是收入确认时间。如此一来，防止了税法上把一年的收入全部集中到一起，加剧了纳税压力，报纸领域内的客户非常多，发票金额小，数量较多，专用发票需要到税务机关领取每一个月的数量较少，而且专用发票手续复杂且繁琐，无法为每一个客户开出专用发票，面对涉及金额小、不需要抵扣的客户，可以开设卷式发票，卷式发票大部分应用于零售业务方面，报销客户非常多，金额数量小，该项特征与零售特征相符合。因此，可以应用卷式发票或者以往手工发票的方式管理发票，加强专用发票使用控制力度，只有发生了实际的广告业务以后才可以出专用发票，使其和具体的业务相符合，对应收账款也不可以开具专用发票，以免产生不良的偷税漏税问题。

3.做好发行印刷创新工作，调整认证期等加速留抵税额的消化。一方面，按照税收规定要求，报社应当把营改增前进项目留抵数纳入期末留底额加以挂账，营改增以后的广告增值税不可以在这其中加以抵扣，而印刷和发行等销项税可以抵扣，为了消除储存的留底数，报社可以以拓展营销的方式为主，提升发行和印刷等收入，达到增加销项税的目的。另一方面，在规范性展税收筹划工作的基础上，应用增值税进项税发票180天的认证期有效调整，从而减少进项税留底额，并且利用调节增值税专用发票开票时间适当的预开收入发票，加快历史留抵税额的消化进程。

4.规范性调整文化事业建设费计缴纳依据。按照财政部税务总局提出的营业税改增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题文件，实施了营改增以后，提供广告服务的一般纳税人必须按照含税广告收入的3%计算应缴费额，因为计税依据是含税广告收入有着重复性计税的现象，所以把文化事业建设费计税依据调整成不含税收入更加合理。

5.报纸行业理性对待财务报表结构变化，改善财务分析方式。在营改增的背景下，报纸企业计税方式和账务处理方式和以往相比较来看有着诸多的不同之处，报纸行业的财务报表构成受到了一定程度的影响，比如营业收入过去式含税，税改以后将增值税扣除，营业成本也需要展开价税分离，把能够抵扣的进项税额单独陈列在应缴税费和应交增值税科目之下，部分其他税项的数额也会因为营改增受到影响，企业分析财务报表期间综合性考虑到净利润等指标的变化情况，单独举例出来营改增的影响，在比较横向和纵向财务指标期间，彻底剔除营改增的影响因素，获取准确的结果。

6.制定规范性的财务工作流程，提升人员综合素质。财务管理部门除了具备核算报纸行业资产以及监督财务工作的职责之外，同时还承担着为报纸行业制定清楚财务管理目标的职责，开展了营改增以后，报纸行业以自身发展方向和发展目标为主，全方面的分析和探究，落实规范性的财务管理流程，从而达到报纸企业稳定运行的目的。另外，还应当加强财务人员培训工作，加深财务人员对营改增各项知识点的掌握程度，使其与新的税收政策相适应，从而为企业提供优质且良好的服务。

7.选择能够开出增值税发票的合作商。营改增开展以来一般纳税人能够抵扣物资采购中的增值税，进项税额小规模纳税人物资采购的发票难以抵扣进项税额，直接影响到了企业税收情况，报纸行业在采购物资期间，应当深入内部的對市场加以探究和勘察，选取信誉度高的供应商，供应商有着可以开具增值税专用发票的能力，达到抵扣增值税进项税额的目的，为了实现该项目标，还应当全面掌握营改增策内容，完善财务核算体系，依照实际情况对经营制度加以调整和改进，减少企业税收负担。

8.强化营改增政策方面的学习和宣传。报纸行业财务人员应当以本项行业特征为主，全面学习营改增政策，财务部门从多项渠道展开宣传，强化各级的人员监管力度，特别是采购人员和业务人员等做好增值税专业知识的培训工作，加深对增值税概念的理解，强化增值税专用发票理念，提升虚开错开增值税发票的识别能力。

9.做好广告合同和广告客户资质的台账管理。营改增落实以后，广告收入开具的增值税发票针对于开具增值税专用发票的广告用户必须强化合同和台账管理，结合对方单位的基础信息对对方的一般纳税人资格加以检验，创建专票开具审核和比较体系，财务部门强化发票开具和管理的重视程度，以免产生税务方面的风险。

10.对会计核算体系加以调整和改进。营改增以后税率变化需要在划分业务的基础上进一步核算广告印刷等业务相关科目，比如主营业务收入、其他业务收入和主营业务成本等，按照不同税率核算营业销售额、应税服务的销售额等，同时构建的各项税率服务即便是相同服务，不过不同税率的进项金额在应缴税费应将增值税科目之下全面反映，提供准确的数据支持，以此体现出营改增税务申报的准确性。

11.扩展抵扣范围，强化税收筹划。营改增以后是否降低报业企业的整体税负关键在于可以抵扣的进项税，报纸行业应当进一步增强相关人员有增值税专用发票可以抵扣税款的理念，在购买货物的过程中尽可能索要增值税发票，加强营改增的关注度，尽快获得相关的增值税专用发票用于抵扣，同时在集团方面有效的整理已经投资开设或者新设立的印刷广告、文化等面，对于不同的产品情况、组织架构，分析各项公司的税负和利润，规范性调整以及改进，提升经济效益，在公司内部细节筹划方面，利用营改增从税负的角度减少企业成本输出，比如广告收入比较集中的年末考虑批量的固定资产更换，从而获取和销项税相一致的进项税。

六、结语

从以上论述来看，虽然营改增能够有效解决重复性征税的现象，实现结构性减税的目标，有利于整个报纸行业稳定发展，不过需要认识到的一方面是，基于报纸行业的特殊性以及受到新行业的巨大冲击，在该项改革以后还需要掌握更多的财税问题。

（作者单位：寿光日报传媒有限公司）