税收筹划在企业财务管理中的应用探讨

才立华

摘 要：税收筹划是指企业运用合理合法的税负减免方式来减轻自身的税务负担，从而提高运营收入。在企业的财务管理工作中，税收筹划的实际运用效果会给企业的业务发展以及投融资、经营决策带来不容忽视的影响。因此财务人员需在财务管理工作中为企业编制可行的税收筹划方案。本文首先从目标、职能、内容、环境四个角度分析了企业财务管理与税收筹划之间的关联，而后针对投资与融资两项财务管理与决策工作，提出了税收筹划的基本思路，最后结合企业在税收筹划方面的问题，提出应对举措，以此来为企业财务管理中的税收筹划工作提供参考。

关键词：税收筹划；财务管理；问题；建议

经济新常态背景下，企业面对的发展环境与经济形势越来越好，而随着选择创业的人群持续扩大，行业竞争压力也不断增大，生产成本越来越高。国家为企业出台了不少降费减税优惠政策，企业应有效利用政策红利，减轻自身的税务负担，实现对资金的合理运用。因此企业必须加大对税收筹划的重视程度。财务管理与税收筹划两项工作之间具有密不可分的关系，财务人员需将税收筹划融入日常的财务管理工作中，充分挖掘财务管理在控制企业成本方面的价值。

一、税收筹划与企业财务管理之间的联系

1.目标间的联系

财务管理与税收筹划在目标方面具有显著的一致性。税收筹划是通过合法的方式来控制企业的税收成本，企业在支付税款时，现金就要向外流出，因此可知税收筹划具有促进现金净流入增加的作用。税收筹划有助于实现企业的财务管理工作目标。税收筹划已经成为当前财务管理活动的重要组成部分。合理的、有效的税收筹划在降低企业税负以及提升经济效益的基础上，还能够使产业结构得到优化，确保企业选择正确的投资方向，企业的财务管理水平与经营管理水平都能够得到提升。

2.职能间的联系

税收筹划需服从财务管理职能。首先，财务管理计划涵盖税收筹划。税收筹划需要在事前阶段完成，财务人员在制定财务计划时，需要对涉税因素进行充分考虑并做好筹划工作。财务规划需要结合财务战略规划以及历史财务数据，在此过程中往往需要计算涉税数据，以此能够筛选出纳税成本最少的筹划方案。

其次，纳税筹划需要作用于财务决策中。财务决策由合并分离决策、分配决策、筹资决策以及投资决策构成，所有的决策都需以遵守包括税收法规相关的法规政策要求为前提，因此税收因素会给财务决策带来直接影响，也已经被纳入到财务决策范围内。以筹资决策为例，发行债券、股票或者进行短期投资、长期投资，都需要对其中的涉税风险进行预估，通过正确的税收筹划可以确保企业财务决策形成更强的可行性。

最后，税收筹划需要通过财务监督与财务调控来落实。这两项财务管理职能的行使包括事后、事中与事前三个阶段，主要是依托财务管理手段来协调、组织以及指导财务活动，监督财务计划的实施，确保实现财务管理目标。制定税收筹划后需要将其融入财务计划中借助财务调控手段来进行有效执行，在财务监督过程中可评价税收筹划的最终效果，并不断加以改进。

3.内容间的联系

财务管理内容的组成部分有投融资管理、股利分配、营运资金管理、财务诊断、业绩评价以及兼并、收购、重整、清算、破产管理等。税收筹划直接贯穿几乎所有的财务管理工作。比如在筹资前需通过纳税筹划来选择风险影响程度最低、融资成本最少以及规模最为合适的筹资方案，从而帮助企业解决资金方面的问题。在投资活动中，投资期限、投资规模、投资方式、投资区域、投资行业等因素都会涉及税务风险，企业往往需要结合国家当前的税收导向来进行投资，进而做出正确的投资选择。企业开展管理活动时必然会使财务资金流发生流动，涉税风险就蕴藏其中，因此在使用资金前必须先完成税收筹划工作。

4.环境间的联系

税收筹划融合于企业财务管理环境中，财务管理环境由企业内部环境与外部环境共同组成，内外环境因素均会影响到财务管理的安全性与价值创造能力。分析外部环境因素时需全方位考虑金融环境、法律环境、经济环境、社会文化环境以及市场环境等；分析企业内部环境时需考虑企业当前的资金条件、组织机构、内控机制建设情况以及員工队伍素质水平等。其中金融环境与经济环境会给企业的投融资活动带来直接影响，税收风险与分配形式与企业的组织机构等内部因素存在密切联系，因此进行税收筹划必须依托财务管理环境，确保其能够对财务管理环境实现有效适应。

基于财务管理与税收筹划之间的管理，企业的管理层以及财务管理部门必须要对税收筹划工作持有高度重视，依靠良好的税收筹划机制来全面提升财务管理工作质量，为企业探寻低风险、低成本的发展道路。

二、税收筹划在企业财务管理中的应用思路

1.筹资环节的税收筹划

筹资决策与企业的发展及生存息息相关，若筹资决策出现失误，企业的经营业绩会受到不良影响。当前企业可选择的筹资渠道与筹资方式越来越多，不同的筹资方案给企业带来的税负也存在一定的差异，因此应结合企业的实际情况来作出选择。首先，在债务性筹资活动中，企业的所有权并不会发生变动，其需要对资本使用权进行临时让渡，具体实施方法为企业依照约定好的代价来获得资本，并按期进行还本付息，主要表现形式为发行债券、长期借款。这一融资模式下，若所形成的长期借款利息、短期借款利息等利息费用或者溢价后形成的摊销额或者与债券存在关联的折价并未高于标准额度，可在对应交所得额进行计算之前实施扣除，从而将所得税税基缩小，发挥出抵税的作用，提高税后收益。

其次，在权益性筹资活动中，企业可以利用直接吸收投资或者发行股票的方式来实现筹资目标，由于该筹资方式不需要对固定利息进行支付，所以财务风险更小。但采取这一筹资方式后，企业的资金成本相对偏高，同时控制权也会被直接分散。企业在进行权益性筹资时，大多并不会选择单独使用，主要是因为这种筹资方式在积累资金时，速度相对较为缓慢，同时其需要在获取税后利润之后，利用税后利润展开再投资，从而实现自我积累，而由于资金的所有者与使用者很难实现分摊，因此税收筹划也难以实现。若借助发行股票的方式展开筹资，企业需要在利润分配阶段获取股息，所得税的税基并不会受到影响。所以，基于节税目标，企业应避免单独运用该种筹资方式。

最后，在资本结构筹资活动中，资本结构比例之间的差异会影响企业所需要承担的税负水平，企业必须选择出最为合适的资本结构，合理分配权益性筹资与债务性筹资，从而在合理的风险水平下获取经营发展所需的资金。在一定的负债筹资范围中，企业的财务杠杆作用程度和负债在资本结构中的所占比例之间有正比关系，负债所占比例越高，财务杠杆作用就越突出，税收筹划所带来的节税收益也就越高。而超出此范围之后，若企业发生资不抵债的状况，其将面临严重的财务危机，甚至会有破产倒闭的风险。尽管权益性投资存在抵税幅度较小、资本成本偏高、分散控制权以及资金积累速度慢的弊端，但其能够帮助企业规避经营风险并有效稳定股权。因此，在筹资环节中推进税收筹划时，需要对多方面因素进行综合，根据企业的经营现状以及财务状况，明确权益性筹资与债务性筹资间的最佳结合点，在节税的基础上，有效规避财务风险，缩减筹资成本，实现持续获取收益的目标，并扩大财务管理价值。

2.投资环节的税收筹划

企业开展投资活动主要是为了促进资产价值实现增值目标，拓宽发展空间，使企业价值最大化，在投资决策中，投资报酬率是最为关键的影响因素。税收则是企业的关键性成本支出，在抵减企业收益时会给企业获取的投资报酬带来显著的影响。投资阶段落实税收筹划时，既要考虑企业本身的资金等财务状况，同时还需密切关注各个地区以及各种行业中的优惠政策，进行选择出最佳投资结构与投资方式，精准测算出企业的税负负担，预先编制出税收筹划方案，再以此为参考依据筛选投资方案。

从投资地点的角度来看，各个地区在税收政策以及变动发展的倾向性方面有显著差异，因此可优先选择整体税率偏低的区域展开投资活动，从而享受其适用的免征、免税以及保税等一系列税收优惠政策。

从投资方式的角度来看，可通过无形資产或者大型资产等实物出资的方式进行投资。首先，这种投资方式相比现金投资方式更有益于缩减所得税的税基。比如企业可利用大型设备来实现投资目标，将其注新成立的企业中，可在税前扣除设备的折旧费用，以此实现缩减所得税税基的目标。其次，企业可借助资产评估来将设备的价值有效提升，在评估环节，企业需以自身特点为基准利用可行的评估手段来对资产价值进行高估，降低投资资本，实现节税目标。最后，企业可在纳税筹划中针对一次性投资以及分期投资的不同投资方式之间做出合理选择，若采用后者，能够获取资金对应的时间价值，对于还未到位的资金，则可借助金融机构来加以解决，可在税前将利息支出部分扣除，以此也能够减少税款。

从投资结构的角度来看，企业需要在不同的地理位置、地理区间、行业领域、投资用途、投资来源以及投资项目性质之间进行权衡与资源分配。对于一定数量的投资资源，其在不同的投资项目的具体比例设置也决定了不同税款的所占比例。差异化的投资结构下，纳税成本与税基综合比例都有所不同，只有形成最优投资结构才能够获取最大化的税后收益。企业可选择组合式的投资结构，在缩减税负的同时还能够实现对投资风险的有效分散。同时企业还要针对项目在未来一定时期内的税后收益以及税收负担进行预估，进而制定出合理的投资决策。

三、税收筹划在企业财务管理中的主要问题

1.税收筹划认识存在偏差

税收筹划工作需要在遵守税收法规政策的前提下进行，财务部门需要围绕企业的经营、生产、投融资等活动来预先完成这部分筹划工作，从而通过缩减税负来提高经济收益。合法性原则是税收分析与筹划过程中最为关键的原则，但仍旧有部分企业对于税收筹划工作存在明显的认识偏差，比如财务部门更关注财务核算、财务分析等方面的工作，忽视了税收筹划工作，只能做到按时缴纳税款，没有充分开发筹划空间，这就导致企业的税负长期得不到控制，加大了企业的资金与经营压力。

2.税收法规政策解读不精准

国家税收方面的法规政策存在一定的时效性特点，相关部门也在持续地更新与完善法律法规体系，这就提升了企业开展税收筹划工作的难度。企业制定的筹划方案可能在从一个经营周期过渡到另一个经营周期后就不再适用，因此随着税收法规政策变动，税收筹划方案也不能一成不变，而是要不断调整。若企业的财务人员没有及时地对税收法规政策调整情况进行了解，更新税务相关知识，可能会给企业带来纳税风险。

3.企业内部管理水平有待提升

纳税筹划的制定以及落实需要企业有良好的制度保障，尤其是财务制度、内部控制制度等。企业所采用的内部控制制度要求财务部门等部门在设计与落实税收筹划时需采取合规的方法，同时注重控制成本支出，若筹划成本比筹划后收益更高或者给企业带来的其他风险，就违背了筹划初衷。另外虽然各个税种相互独立，但是在企业的同一项经济活动中可能会涉及多个税种，彼此之间也会产生关联，这就需要筹划人员具备统筹兼顾的意识，同时各个部门也需要协同配合，共同推进税收筹划工作，这样给企业的内部管理带来了全新挑战。

4.外部环境带来的冲击

税务机关在税收工作中掌握一定的自由裁量权，所以企业的同一筹划方案在各个地区可能会形成差异化的实施效果。随着税收法规不断完善，国家的税务机关也在持续强化税收监管以及反避税的力度，企业面临的涉税风险也就越来越高。很多企业为了保障税收筹划的专业性会将筹划工作委托给相关机构，而第三方机构对于企业的财务情况、商业机密等了解不到位，或者基于自身利益因素，也会给企业带来风险。

四、税收筹划在企业财务管理中的改善建议

1.加大对税后筹划的重视程度

其一，企业应加大对财税人才的引进力度，可以在现有的财务部门组织机构的基础上，增设专门负责税务工作的工作岗位，并有针对性地招聘审计、法律、财务管理等专业或者具备税收筹划经验的专业人才。同时还应为财务部门设立激励机制，将税收筹划纳入到绩效评价指标体系中，以此激励财务人员增强筹划意识，重视税务方面的工作，利用税法、财务会计等知识来减轻企业的税负压力。

其二，企业应当通过宣传栏、宣讲会以及线上平台等多种渠道来开展税务方面的宣传活动，使全体员工都能够正确认识税收筹划的价值，明确这一项工作与自身的个人利益以及整个企业的集体利益之间的关系，主动配合纳税筹划的编制与实施工作。

其三，企业还应对税务方面的制度进行完善与健全，通过制度来实现对税收筹划的初期编制、后续实施以及实施后的效果反馈、评价等各环节进行规范、指导与管控。围绕税收筹划的实施表现来对各个部门进行考核，以此来通过刚性制度来督促各个部门不断提高纳税筹划执行水平。

2.加大培训教育力度

企业应当为财务管理部门的员工组织以税务管理为主题的系统性培训工作，夯实其税务知识基础，弥补当前的财税队伍在税务筹划方面的短板，使其能够通过线上线下的学习活动来扩大税务法规、税收筹划方面的知识储备，同时对各个部门的支出成本、业务活动也形成更为深入的认识，明确各个业务流程的税务风险，不断地提升筹划水平，制定出适用于企业的优质税收筹划方案，以合理、合规、合法的方式来扩大企业的节税收益。

3.完善財务内部控制机制

财务人员在完成税收筹划任务时，需要以企业的财务信息以及业务信息等为参考依据来分析与预估企业经营环境、财务状况可能发生的变化，确保能够制定出有助于规避税务风险的有效举措。税务筹划后，还需要由企业的各个部门来执行，为了确保税务筹划能够有效落地，企业必须有效发挥出财务管理及内控机制的作用，避免在执行操作环节出现问题，切实实现防控税务风险的目标。在财务制度方面，应针对财务数据的精准性提出严格要求，避免出现错误或者虚假的财务数据，严禁有漏报瞒报的情况。在内部监督制度方面，企业的财务部门、销售部门、采购部门、生产部门等需要互相进行监督，围绕税收筹划做好沟通与配合，不可出现违反规划方案的操作与越权行为。最后，还应形成奖惩机制，对于税收筹划执行表现突出的部门可予以表彰、奖金等奖励，而对于违背税收筹划的行为则需追责与处罚。

4.推进税企交流活动

企业的财务管理部门必须重视税企交流活动，形成良好稳定的税企关系，从而助力双方实现供应目标。财务人员在交流过程中，需充分保障缴税工作的及时性，并确保足额完成税款缴纳任务，同时在第一时间了解新税率，理解减税降费等税收政策的新变动与界定情况，在税务机关的支持下，不断提高税务筹划工作质量。

五、结论

企业财务管理人员需正确认识当前的税收政策环境下的新情况以及新挑战，及时更新涉税知识，强化税收筹划能力，围绕投融资等财务管理活动来编制纳税筹划方案。同时管理层还应不断完善企业内部控制制度体系，落实税务教育宣传工作，为税收筹划的实施创造有利的制度环境与舆论环境。

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