高新技术企业税收优惠政策及税收筹划研究

江敦亮

摘 要：在我国市场创新过程中，高新技术企业属于主力军，所以近年来国家出台多项支持高新技术企业发展的税收优惠政策。本文通过介绍高新技术企业相关的税收优惠政策，分析高新技术企业的税收筹划要点，并提出相关企业加强税收筹划工作的策略，从而为相关企业管理者及税收筹划工作人员提供一定参考，使其在充分享受国家税收优惠政策基础上加快技术创新。

关键词：高新技术企业；税收优惠政策；税收筹划

引言：高新技术企业是我国科技创新的主力军，近年来我国针对高新技术企业制定了相对完善的认定标准与流程，还相继出台多项税收优惠政策，以促进高新技术企业发展。在此背景下，高新技术企业要充分掌握国家相关税收优惠政策，并把握好税收筹划要点，采取有效的税收筹划优化策略，以通过更有效、合理的税收筹划帮助企业减少税负，为科技创新保留更多资本。

一、高新技术企业相关的税收优惠政策

1.增值税优惠政策

本文以自主研发计算机软件产品的企业为例，研究高新技术企业相关的增值税税收优惠政策。根据我国现行增值税管理制度，高新技术企业在完成注册与登记之后，并完成计算机软件产品研发工作，可通过一般纳税人的资格进行产品销售。这类企业具备技术自主知识产权，因此在税务机关办理集成电路以及软件产品相关备案手续之后，其增值税超过3%之外的相应缴税金额就可根据国家政策享受“即征即退”的优惠。而且高新技术企业在完成合同签订工作后，相关合同若经国家技术合同登记机构审查并确认其属于技术研发成果转让合同或者是技术开发合同，那么根据所签订合同内容，属于技术性收入利润的可按照优惠政策要求免征增值税。

2.企业所得税优惠政策

在高新技术企业缴纳企业所得税过程中，可主要享受两方面的税收优惠：

（1） 税率优惠。《企业所得税法》明确指出高新技术企业可基于15%税率缴纳企业所得税，这一税率和其他行业企业相比有着更低的纳税成本。而且我国近几年为促进高新技术产业发展，在2018年年初就提出在高新技术企业其运营资质期满之后，同时当年尚未完成资质认定，可暂时根据15%的税率来缴纳企业所得税，而如果年末之前在运营资质认定中明确其不属于高新技术企业，则需按照规范要求對资质期满之后当年超过15%的税额进行补交。一些高新技术企业被纳入国家重点扶持范畴，一些地区在对此类企业进行企业所得税管理期间，会实施过渡性的税收政策，并将这类企业得到首笔经营性收入相应纳税年度当做时间标准，在第一年以及第二年可免征企业所得税，而在之后的第三年、第四年以及第五年之间，则在25%法定税率基础上减半征收企业所得税。

（2） 税前扣除优惠。国家针对高新技术企业制定了多项企业所得税税前扣除优惠政策：其一，技术转让优惠政策。比如在某纳税年度之内，高新技术企业通过技术转让获取的利润在500万元以下，可按照优惠政策免征税收；而若技术转让利润在500万元以上，则针对高于500万的其他利润金额在法定税率基础上减半征收。其二，固定资产折旧优惠政策。如果高新技术企业购进技术研发所需器具、设备的时间晚于新企业所得税政策推行时间，同时采购价值比500万元低，可有机会一次性记入当期成本费用，并可在计算的应纳税所得额当中扣除相应成本费用，之后也不需要根据年度期限实现折旧计算，而且高新技术企业可按照固定资产加速折旧相关税收优惠政策进行企业所得税的缴纳。其三，研发费用加计扣除相关税收优惠政策。我国所发布的《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（下文简称为《公告》）明确提出高新技术企业缴纳企业所得税过程中，若是研发活动开展期间产生的一系列研发费用，同时相应费用没有通过无形资产的方式计入当期损益，在完成据实扣除之后，可基于研发费用实际额度75%实现税前加计扣除；若相应费用已经以无形资产的方式计入当期损益，因为《公告》当中提出有时间段要求，即从2018年1月1日一直到2023年12月31日，可按照无形资产成本175%实现税前摊销处置。其四，科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例提高到100%，如果属于高新技术企业，又评定为科技型中小企业，那么，单位的研发费用税前加计扣除计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

3.地方性财政补贴优惠政策

以某地区为例，该地区为促进国家创新驱动战略落地，着重根据当地的科技企业发展实际情况和需求，不断完善与优化了《科技型中小企业技术创新资金管理办法》，并对科技型中小企业适当提升了税收优惠力度，同步设置了高新技术企业资助项目，明确项目认定流程，以期在更强的动力支持下推进当地高新技术企业有序发展，加快技术创新。落实相关政策既有助于高新技术企业高效转化技术研发成果，还可促进企业合理提升资本价值以及市场竞争力。在地方性财政补贴优惠政策落实过程中，要对优惠对象进行严格的评审，并以申报高新技术企业的整体绩效为评审依据。

二、高新技术企业税收筹划要点

1.增值税税收筹划要点

高新技术企业针对增值税进行税收筹划过程中，实务操作要充分符合“即征即退”政策要求。具体是高新技术企业制定并落实税收筹划方案期间，所开展的合同签订、备案税务以及开具发票等工作应严格执行当地所制定的财政税收政策。在根据“即征即退”有关要求与标准进行合同签订过程中，要对合同内涉及的软件产品以及其他产品分别进行税收筹划，还要明确列出具体金额和数量。而且在增值税发票开具期间，高新技术企业要注意始终遵循合同有关要求与规定，结合要求进行税务备案，做好发票检查与审核工作，保证整个增值税发票开具流程和税收筹划相关要求相符，以全面达到税收优惠政策要求，以防发生涉税风险。

2.企业所得税税收筹划要点

在高新技术企业针对企业所得税进行税收筹划期间，要把握好以下要点：

（1） 对研发活动范围作出清晰界定。因为高新技术企业所界定的技术研发活动范围直接影响着研发费用界定，在确定界定方案过程中，要结合领域专家意见、行业标准、目标结果等得出判定结果，并明确界定范围。不同的高新技术企业在其所属行业不同、经营规模不同以及发展阶段不同情况下，研发活动特征也有很大差异性，所以具体费用支出也体现出多样化特征，在此背景下，当地税务机关在围绕高新技术企业认定研发活动标准的时候，会在活动相关产品、技术、工艺等创新价值的判断和确认中面临较大困难。对此，高新技术企业开展税收筹划工作的人员在将税收优惠政策享受申请提交给税务机关时，要先明确企业技术研发成果还有相应成果的转化方向和税收优惠政策是否相符，同时要在申请当中详细指出企业技术研发活动涉及的加计扣除费用、研发费用等都和国家税收优惠政策相符，以尽量提升申请通过的概率，帮助企业节约税务成本支出，在国家财税优惠政策支持下保留更多用于研发新技术的资源；

（2） 合理归集研发费用。高新技术企业要在税收筹划过程中合理归集研发费用，在此基础上更顺利的享受加计扣除相关财税政策。《企业研究开发费用税前扣除管理办法》当中明确指出高新技术企业归集研发费用过程中，要对不同的研发项目实现分类归集处理，并要在此期间全面区分不同项目涉及的材料、人员以及研发设备等成本。实际上很多高新技术企业在落实税收筹划工作期间，会在研发费用归集实操中通过拼凑、临时分拆等形式对和申报标准相符的研发项目数量进行整理，还会于财务账面当中强硬的分离出和税收加计扣除政策标准相符的研发费用，这容易使企业所面临的涉税风险加大。对此，高新技术企业在开展税收筹划工作时，有关财务人员要避开相关操作，促进财务部门、研发部门等的沟通与融合，协同梳理企业现有项目研发方案、设备、进度、人员、预算等，以完善税收筹划方案，根据各环节要求合理配置研发成本，有序划拨资金，高效、真实的获得研发费用归集成果，规避在税收筹划过程中发生涉税风险。

3.利用地方财政补贴进行税收筹划

我国当前针对一些特定区域或产业开展税收管理工作期间，会基于企业经营特性和当地经营发展情况推行一系列适用性高的税收优惠政策，以促使相关区域的高新技术企业入场门槛适当降低，并会合理增加优惠力度。当前我国很多地方政府都会基于财政税收范畴，打造省级以及国家级的高新技术产业示范园区，保证先进技术和产品研发后能够快速转型，在先进技术支持下促进生产效益提升。在此背景下，高新技术企业首先要深化解读地方税收优惠政策和关联性政策，并对企业条件进行严格审定，明确企业和优惠申报标准相符与否，在此基础上充分利用地方财政补助进行税收筹划。此外，各地政府在制定地方性的财政补贴政策期间，要对目标补贴对象进行全面调查及监管，着重调查申报此补贴的高新技术企业其经营相关固定资产流向等，并要针对资金用途设定具体的使用标准。而企业在获取补贴资金之后，需要在利用时单独构建会计核算体系，独立核算相应资金，通过强化地方税收筹划，帮助高新技术企业集中精力研发先进技术，促进技术创新。

4.积极申报企业各种资质认定

高新技术企业为在税收筹划中享受更多税收优惠政策，还要积极申报企业各种资质认定，比如软件企业、科技中小型企业资质认定等。目前我国重点支持电子信息技术、高技术服务业、新材料技术、航空航天技术、生物与新医药技术、资源与环境技术、新能源及节能技术、高新技术改造传统产业等高新技术领域，高新技术企业要积极申报各种企业资质认定，而为提升认定通过率，需要企业努力提升日常生产经营销售管理、人事管理、财务费用归集管理、研发管理等水平，完善制定并严格落实相关管理制度，并在认定申报中充分准备研发立项、知识产权、审计报告、企业资质、研发组织管理、科技成果转化证明等材料，还要正确认识企业更名造成的影响，合理处理人员花名册等。如企业在通过“双软”认证后，从企业获利年度开始，就可在第一年和第二年享受免征企业所得税的优惠，而且第三年到第五年享受企业所得税减半征收的优惠。而且软件产品在登记生效之后，一般纳税人对自行开发与生产的软件进行销售，增值税税负高于3%的可享受即征即退政策。还有取得科技中小型企业后，研发费用加计扣除比例可以提高到100%等。

三、高新技术企业加强税收筹划工作的策略

1.构建税收筹劃风险防范体系

高新技术企业需要在生产经营期间不断推进技术研发工作，而在技术更新过程中，会使税收筹划工作面临一定政策、市场及执行等风险，所以高新技术企业要注意在税收筹划期间合理规避与防范税收筹划风险，完善的构建税收筹划风险防范体系。

一方面，高新技术企业要在各部门间建立税收筹划沟通机制。因为单一依靠财务部门难以高质量地完成税收筹划工作，需要各部门加强配合与协作。像管理层要结合企业实际情况明确本年经营目标，而人事部门要对本年工资薪金进行合理规划与安排等，同时相关信息要及时传递至财务部门，为税收筹划提供依据。而若企业在税收筹划工作开展中部门之间不能及时、顺畅的传递信息，就容易导致各部门所掌握的信息不对称，从而影响税收筹划。所以，企业要完善的建立各部门沟通机制，促进信息传递，有效控制税收筹划风险。

另一方面，高新技术企业要注意和税务机关加强沟通和协调，因为在高新技术企业开展税收筹划工作期间需要获得税务机关认可。高新技术企业的发展可创造较大税收，无论是经济上还是技术上，都有助于推进当地经济发展，所以税务部门会比较重视高新技术企业经营及发展，并会为推进此类企业发展为其提供一定税收筹划指导，使企业的税收筹划方案更加合理、合规，提升通过成功率。对此，高新技术企业的税务工作人员要关注和税务机关加强沟通和协调，以帮助企业降低税收筹划风险。

2.加强税收筹划工作队伍建设

为促进高新技术企业稳定发展，国家近年来持续推出一系列减税降费政策，在此背景下，高新技术企业不仅要在生产经营中积极培养优秀的科技研发人员，还要建设专业的财税队伍。一方面，高新技术企业要积极引进专业的或具有税务职称的人才，适当提升税收筹划工作人员录用门槛，并为其提供广阔的晋升空间，以调动税收筹划人员的工作热情。另一方面，高新技术企业要对现有税收筹划工作人员加强后期培训和教育，如可邀请税务机构工作人员或税务工作专家对企业税收筹划工作人员进行面对面或线上授课，使相关工作人员积累更多专业知识，并可定期考核授课内容，使考核结果和人员薪资以及职位晋升挂钩，促使税收筹划人员更自主、积极的学习专业知识，提升专业技能。

3.基于税法要求制定税收筹划方案

高新技术企业在通过税收筹划促进企业内部价值提升过程中，要确保税收筹划工作具有合法合规性。若违背税法有关规定，将会导致所开展的税收筹划工作面临较大涉税风险，甚至会被税务部门处罚，所以高新技术企业在开展税收筹划工作时要以合法性为基本前提，所制定的税收筹划方案均要和会计准则相符，严禁发生违规操作，以有效防范税收筹划风险。

4.企业应该多参考和学习一些成功的案例

高新技术企业的税收筹划，应该注重借鉴国内外的优秀成功案例，积极地吸取其他企业的经验，再结合自身的发展情况来合理地构建符合本企业自有的税收筹划工作，从而使得高新技术企业的经济效益能够得到有效的提高。高新技术企业不断地对一些成功的案例进行应用和参考，从而使得企业能够更加重视税收筹划工作，进而可以更好地提升税收筹划的工作效率。比如某高新技术企业在出售整合软件及硬件的综合解决方案中，年收入是2个亿，无其他进项，按照正常税率需要缴纳2600万元的增值税。该企业针对此业务制定税收筹划方案，即将业务拆分为两家企业A和B，A为软件企业，B为贸易企业，A属于研发中心，负责软件研发工作，之后通过使用权模式按照1.5亿的价格卖给B，而B公司对软件与硬件进行整合，最终以2亿的价格销售给客户。在此税收筹划方案中，A作为高新技术企业可享受即征即退政策，只需要缴纳450万的增值税，而B需要缴纳650万的增值税，该企业整体增值税缴纳额是1100万，而且整体税负只有5.5%，所以采取此税收筹划方案，可使税负率降低57.7%。不过企业在借鉴其他企业税收筹划方案时，需要结合自身情况，不可生搬硬套，以更有效的提升税收筹划成功率。

四、结语

高新技术企业在我国国民经济发展中已逐渐成为支柱型企业，国家政府部门为推进高新技术企业发展制定了一系列税收优惠政策。所以，高新技术企业要充分利用相关税收优惠政策进行税收筹划工作，充分把握增值税、企业所得税的税收筹划要点，并要积极利用地方财政补贴加强税收筹划，还要在税收筹划工作开展中做好风险防范工作，强化工作队伍建设，保证税收筹划方案和税法要求相符。

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