企业内部控制问题研究

2023-05-28白芸

商场现代化 2023年6期

摘要：内部控制制度作为现代企业管理的一种主要手段，是社会经济发展的产物。随着我国市场经济体制的不断完善，内部控制在企业中发挥着越来越重要的作用。在激烈的市场竞争中，上市公司要想提高自身实力，就必须重视公司内部控制制度的完整性和必要性，加强内部控制管理，增强内部控制建设，增强抵抗外来风险的能力。本文通过分析秋林集团的内部控制，结合coso内部控制的五要素对其内部控制失效的原因进行了总结，并提出了相应的建议，以期对其他上市公司做出警示，进而加强企业内部控制建设，保证其可持续发展。

关键词：内部控制；秋林集团；有效性

一、前言

为了适应经济的革新，内部控制在上市公司经营过程中显得尤为重要。我国经济转型速度越来越快，为了与市场的经济发展水平相匹配，对内部控制的监督与管理逐渐增强。许多企业在规范科学的内部控制与运作下，激发了企业的发展潜力。也有很多企业逐年亏损甚至破产，主要因为内部管理的不妥当，市场运作的不规范。企业必须保证其内部控制水平符合标准，对财务风险进行科学准确的评估，防止财务造假等财务舞弊行为，否则无法满足企业的发展需要。本文将重点探讨哈尔滨秋林集团的内部控制问题，对该企业的长远发展具有指导意义。

二、哈尔滨秋林集团股份有限公司概况

1.企业简介

哈尔滨秋林集团股份有限公司，创建于1900年，是中国境内第一家东西齐全、规模大的商品百货公司。1953年正式有偿移交国家进行经营管理。1996年，秋林集团正式在上交所上市。2015年集团整合资源，转变战略目标，在短期增加了不小的财富。而在2019年，秋林集团发生巨额亏损，被证监会立案调查，短短几个月内集团承受了巨大危机。2020年3月，上海证券交易所发布秋林集团被暂停上市，2021年3月，上海证券交易所宣布秋林集团股票终止上市。

2.目标和战略

顺势谋变，然后求生，一直都是秋林集团所坚持的企业的战略思想，因此一直敢于创新的秋林集团走在零售业的前沿，符合大众消费思想。秋林集团在发展的过程中始终致力于产品、营销的创新，并摸准了消费者的核心需求。在产品创新方面，为了寻求差异点，不断追求产品的质量和品质。在营销方面，秋林集团借助互联网技术，以线下的经营模式为依托，打造了从下单、生产到物流、运输及服务方面的完整的线上产品链，实现了线上和线下的融合。在竞争压力如此大的环境下，集团业务一直向多元化方向发展，在其传统百货业的基础上，向黄金、金融、航空等其它领域拓展新业务。

3.主要业务

黄金珠宝业务、秋林食品和百货经营是秋林集团的主要业务。百货经营包括金银首饰、家用电器、体育生活用品、衣服、皮鞋、帽子、钟表等。

三、哈尔滨秋林集团股份有限公司财务和内控审计情况

2015年秋林集团不仅在百货零售发展业务、还跨领域增加黄金首饰和珠宝业务。前期黄金业务成为主流，让秋林集团的规模迅速扩张，公司净利润高速增长，比上一年多增加63.68%。最终这项业务也是秋林集团被停止上市的原因之一。2015年，瑞华会计师事务所出具了否定意见的内部控制审计报告，秋林集团的内部控制存在漏洞：（1）秋林集团与黄嘉贵金属经营有限公司有一笔销售收入两千万元的交易，秋林集团未按照关联交易相关管理制度将此项交易进行披露。（2）缺乏严格的资金监管制度。秋林珠宝销售有限公司违反资金管理有关制度，通过出纳个人银行账户收取货款。

2016年，瑞华会计师事务依然对内控审计报告出具了否定意见，表示秋林集团在募集资金的管理、库存管理、分支机构管理等方面都存在内部控制问题，同时在预防财务风险中也存在问题。这其中有五个重大缺陷：（1）没有对投放和收回大量资金的事项进行尽职调查或风险评估。2016年12月23日，秋林集团购买信托产品12亿元，但未进行风险评估，也没有采取相应的预防措施。（2）非经营性资金占用及关联资金未披露。秋林集团认为，珠宝公司对黄嘉贵金属公司的交易不是与关联方的交易，但是黄嘉贵金属公司确实为珠宝公司的关联方。（3）缺乏对子公司存货的控制监督。（4）多款大额货款未能及时进入银行账户。（5）对子公司的管理失去控制。秋林集团未经过董事会的决策，擅自将子公司转让给颐和黄金制品有限公司。

2017年，大信会计师事务所经过审计出具了标准无保留意见的审计报告。年报中显示，秋林集团营业收入相比2016年减少43%，只有13.06亿元，净利润为5500万。

2018年，大信会计师事务所对秋林集团出具了否定意见的内部控制审计报告。年度报告中显示，2018年度净利潤为-41.43亿元，全年营业收入为47.24亿元，与去年相比下降了30.68%，财务现状不尽人意。正是因为秋林集团对黄金业务的重视，导致原先百货经营业务遭到丢弃，集团转型的巨大改变引起公司利润降低，内部控制制度体系缺失。审计人员发现2018下半年秋林集团的合同中项目金额巨大，于是对存货进行了实地盘查，却发现存货丢失；对应收款项进行函证，也未发现有此项应收账款的存在。

2019年，大信会计师事务所对秋林集团的内部控制有效性出具了否定意见。经过审计事务所出具了无法表示意见的审计报告。年报中公司营业收入为3.35亿元，与上一年相比下降了92.91%，净利润亏损5.3亿元，比上一年亏损了41.31亿元。

2020年，大信会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。年报中秋林集团营业收入急剧下降到1.44亿元，比上一年下滑57%，净利润亏损5.82亿元。新冠疫情的持续发酵以及电商企业的迅速崛起，让秋林集团受到了不小的冲击，独具特色的美食难以卖出，公司优势被逐渐取代。最终在2020年3月，秋林集团因内部控制失效被上交所暂停上市。

四、哈尔滨秋林集团股份有限公司内部控制评价

1.内部控制整体评价

从2015年到2020年不难看出，秋林集团的内部控制出现了许多重大风险。集团每年的巨大亏损和管理层有很大的关系。2015年起，黄金业务的到来起初为集团创造了不少营业收入，但是黄金的控制权主要掌握在董事长的手里，在董事长失联后，黄金业务停摆，存货丢失，应收账款造假，使集团集体资产减值高达40亿元，当年净资产为负。集团还经常出现越权经营的情况导致集团的关联交易事项不披露以及大额资金款项流向不明，这些都能反映出集团的内部控制出现很大的缺陷。

2.内部控制五要素评价

（1）控制环境

内部控制中首先需要的是岗位的健全，显然秋林集团并没有做到，在集团内部，没有设置内部控制的相关岗位：稽核部。岗位不健全就会让集团人员有机可乘，加大了财务造假的可能性。

其次，秋林集团的管理层人员更换频繁。负责人来回变更，内部控制环境混乱，在很大程度上影响了公司的管理，不同的管理人员对集团的经营有不同的看法，这样很容易破坏企业内控制度的连贯性，管理效率降低，不利于集团的发展。

还有集团人员学历水平总体不高。社会竞争越来越大，但我们在年报中可以看到员工大部分都是中专及以下水平，高素质，高水平员工少之又少，集团的可持续发展需要更多创新型人才，因此在内部控制活动中还应注重员工的教育水平。

（2）风险评估

2016年，秋林集团和新华信托股份有限公司签订了一份信托合同，在没有进行风险评估的情况下，购买了12亿元的信托产品，收益率仅为6.3%。上交所对此举动表示不能理解，在2016年底，针对这个合同，上海证券交易所向秋林集团发了两封问询函，原因为在财报中看到秋林集团营业收入35.27亿元，净利润1.26亿元，货币资金余额1.26亿元，投资的12亿元大部分来源于销售回款，而新华信托有限公司不仅公司小还被爆出违约事件，对秋林集团选择这家公司并一次性投资12亿元提出质疑。在2017年，秋林集团收回这12亿元，虽没有给集团造成重大损失，但可以看出其在做出重大决策时没有考虑风险，不能有效规避风险，预防风险。

（3）控制活动

首先，秋林集团下设了许多子公司，但子公司分布于周边城市的各个地方，分支机构较多，每个公司管理水平不一，秋林集团在对子公司的治理上呈现放任状态，没有及时进行有效监督，子公司大的业务往来情况母公司也不知情。秋林金汇网络科技有限公司是秋林集团在2015年新设立的一家全资子公司，2016年颐和黄金公司拥有了这家子公司的轉让权，在转让过程中秋林集团表示对该子公司治理的情况不是很明确，对该披露此子公司的任何相关信息在年报中也没有显示。

其次，桔莱黄金珠宝首饰公司在兴业银行的支持下，将募集资金大量投入到了自己旗下的子公司，这部分资金被用来采购物资。在物资采买过程中难免出现退款现象，2016年在收到深圳一家公司的退款后，账户众多的资金没有及时进行披露，也没有做任何处理，可以看出秋林集团对资产登记制度认识不足，内控制度体系不严谨。

再次，秋林集团开户行账号中有部分账号使用过却未记录，账号在当时依旧在流通。秋林集团在账户管理方面存在缺陷，账户的使用情况需要隔一段时间检查一次，应完整的记录账号的流通数据。

最后，就控制流程来看，母公司下设的许多子公司在存货管理方面没有严格的说明流程及步骤，诸如金桔莱黄金珠宝首饰企业，在存货的采购运输等方面或许没有制作入库单、发货单及运输凭证等原始单据，或许这些单据开出找不到了，无论哪种情况，都意味着公司对存货方面的内部控制没有达到有效性。

（4）信息与沟通

平贵杰在任秋林集团董事长之前，于2015和2016年都曾担任过顺泽控股有限公司的执行董事、经理等职务，但在年报中未将自己的职务进行如实披露，可能导致披露的信息不全面，误导了投资者。

（5）内部监督

内部控制制度在秋林集团中有一套完整的体系，但是在实施的过程中并未落到实处，使内部控制制度成为一个框架摆设。诸如关于子公司的治理情况，在年报中从未披露；许多大额货款未能及时到达账户中；秋林集团“萝卜章”被人造假偷用，差点赔偿5亿元损失，这些问题若没有事务所的审计监督，秋林集团基本不会察觉出来，说明公司监督体系不完善，相关责任人应担当起监督的职责，管理到位，将内部控制的有效性积极调动起来，为公司长远发展打下坚实的基础。

3.重大缺陷分析

（1）综合管理方面

很大程度上母公司缺失了对子公司的内部控制管理。在没有经过董事会授权的情况下，秋林集团董事长擅自参与子公司的经营管理，使子公司的管理制度失去平衡，母公司擅自代表子公司与其他公司签订合同，业务处理时收发存货的行为可能导致子公司内部职责分工瘫痪，管理制度失效。

（2）投资管理方面

母公司对外投资，但没有及时监督自己的权益。母公司将获得的龙井农商行20%的股权列为长期股权投资，但由于没有及时收到龙井农商行的审计报告和财务报告，导致其无法进行确认当期损益。

（3）财务管理方面

秋林集团用筹集到的3亿资金私自为天津市隆泰冷暖设备制造有限公司提供了质押担保，但此行为没有经过董事会及股东大会的决策，由于没有有效管理好募集到的资金，最终导致公司亏损3.1亿元。

综上所述，秋林集团的重大缺陷导致公司信誉受损，不仅影响了投资者，还使顾客对集团的信任度下降，引发了不良的市场现象。我们不难看出，近五年来事务所接连出具内部控制否定意见，导致集团股价下跌，持续亏损，2018年到2020年集团净利润连续三年亏损，最终导致秋林集团被强制退市。

4.内部控制失效的原因

（1）企业内部制度执行力不强。秋林集团对内部制度不够重视，将已经制定的制度内容写在公司治理中，却得不到真正的实施。

（2）企业内部岗位设置和人员分配不当。该有的内控岗位没有设置，该有的内控监督人员履行不了责任。

（3）会计人员素质较低。在内部控制问题上出现的错误不能及时提出，甚至有财务造假等财务舞弊行为，造成财务信息失真，财务报表内容歪曲。