中小企业会计职业道德风险问题及对策初探

2023-04-18程琳朱穆颜

科学咨询 2023年23期

程琳，朱穆颜

（1.江苏省盱眙中等专业学校，江苏盱眙 211700；2.南京财经职业技术学校，江苏南京 210000）

随着中小企业的迅速扩张，会计职业道德问题在其发展过程中日渐显著。中小企业要实现持续发展，必须从自身出发，识别会计职业道德的风险点。为此，企业需要完善内控制度、重视会计业务，并加强对会计从业人员的培训。同时，企业相关部门应发挥舆论监督作用、利用法律威慑，并进行制度设计。企业内部的会计从业人员需加强自身道德建设、提高业务能力。

一、中小企业会计职业道德风险的表现

（一）相关概念界定

《财经法规与会计职业道德》一书中对会计职业道德进行界定“会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。”职业道德是人们在职业生活中应遵循的基本道德。会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，具有更强的强制性。许多会计道德内容都被纳入会计法律制度中，相互渗透、相互转化，形成会计人员的自觉性，即时刻保持客观公正，把社会公众利益放在首位[1]。

（二）中小企业会计职业道德与企业经济发展

“经济越发展，会计越重要”这句话通俗易懂地表达了会计与经济发展之间的密切联系。经济发展是一个庞大的工程。为适应经济发展的需要，我们正在建立新的市场经济体制。但在新旧体制转换时期的中小企业，往往存在会计信息失真、弄虚作假等问题。抛开外部经济环境的因素，企业内部的会计人员往往是这类现象的主体。这种行为与会计职业道德中的诚实守信、实事求是原则相背驰。因此，加强企业内部人员的会计职业道德建设，是促进企业和社会经济发展的重要环节。

（三）中小企业会计职业道德风险相关案例

1.ZT公司会计造假案例

ZT公司是一家生产加工凹凸棒粘土的企业，该公司的主要经营业务是开采凹凸棒粘土原材料供给涂料公司和生产一些吸附材料用于吸取甲醛等环保业务。随着社会对环保的重视，该公司产能逐步扩大，为当地的发展和经济增长做出较大贡献。但是2018年前后，ZT公司被举报违反会计工作准则，涉嫌会计信息造假，相关部门在查处过程中发现ZT公司的会计在经营者要求下存在着造假。

一是该公司伪造销售数据。该公司2017年总共6次伪造销售数据，使得该公司营收大幅度增长，并且利润总额增长也明显造假。

二是该公司造假固定资产。ZT公司2015年～2017年以支付建筑工程款项的理由向BT公司划款，建立在建工程科目，计入固定资产账户，但是BT公司并未按照合同建造相关工程，ZT公司的资产急剧增长。

三是该公司伪造工资单。ZT公司的会计从业人员L某虚假伪造公司临时员工工资单，利用购买的乡村身份信息私自开通5张银行卡，侵吞公司公款16万元。

2.会计职业能力缺乏案例

以X县金盛会计师事务所一次审计为例，该县某花木公司提交给该事务所的财务报告经审计后被重新发现有明显的数据问题。该花木公司的财务报表中某树苗的价格标注为260元每棵，而市场上相同品种大小的树苗价格仅为30元每棵，财务报表与市场价格差距极大。负责该项事务的会计师未提及此事，导致该事务所的审计报告严重与事实不符。经询问发现，该会计师由于不了解农林行业，对花木公司提供的树苗价格未加质疑，导致在审计时未发现问题[2]。《会计师职业道德规则》中明确规定，如果负责案件的会计无法完成审计业务时，可寻求相关业务部门的专家支持。在此案件中，负责该业务的会计师明知自己不了解农林知识，但未采取合适措施，违背了国家对会计师的相关规定。这显示了专业能力不足是会计师职业道德问题的关键。

3.会计监督缺失案例

近年来，随着自媒体的发展，“微商”行业成为电子商务发展的重要途径之一。与传统电商相比，国家对微商行业的财务和税务监管相关制度尚不完善，导致了一系列逃税、漏税案件的发生。这不仅造成了国家财税损失，而且一些知名微商企业被查处后，对该微商企业的上下游关联行业造成了很大影响。微商逃税、漏税问题被曝光后，发现许多微商企业未注册或注册后其会计业务存在重大问题[3]。

以笔者的一次购物经历为例，笔者在朋友圈发现一款口红产品，并与卖家联系购买。支付时，卖家要求以发红包的方式付款。付款后，笔者要求提供发票，但卖家表示无法提供，称该行业通常不提供发票或只能提供其他项目的发票，最终给出一张餐饮发票。这表明微商行业尽管发展迅速，但存在的会计风险可能威胁到国家和消费者的利益。究其原因，主要是国家目前在微商财务管理体系上未形成相关的监管机制。

二、中小企业会计职业道德问题的原因

（一）会计职业道德问题中的人为因素

1.会计从业人员自身道德素质缺失

从我国中小企业会计工作的实践来看，很多会计人员在工作中缺乏事业心和责任心，对待工作的积极性不够。面对复杂的会计工作，很多会计人员怀着“做一天和尚撞一天钟”的消极心态工作，有些甚至以金钱为主要考虑因素。有的会计人员出于自身利益考虑，帮助少数企业管理者参与会计造假行为，给国家和投资者带来了巨大的损失。

一是缺乏责任心。从中小企业会计实际工作来看，一些会计从业人员对自身要求较低，认为就这点工资随便糊弄就行了，干得再好老板又不给加工资，实在不行就不干会计了。

二是思想道德素质较低。中小企业的确存在着一些会计为了自身利益挪用款项和私自报账的情况，认为只要老板不发现就没有问题，就算老板发现了也可以说是自己没注意不小心，下次保证不会再犯了。而老板出于很多因素也不会过分追究。

三是中小型企业的特殊性。一些刚开始发展的中小企业大量地任人唯亲，认为收和支必须是自己人。很多所谓的“自己人”完全不懂会计业务，造成一定的工作失误。同时，一些企业还存在着为了节约成本一岗多责或者不重视会计工作，采取代账的形式，使企业的风险很难被及时发现。

2.会计从业人员专业素养缺失

一是会计从业人员自身层次较低。在一些中小企业中，许多会计人员是半路出家，只需考取一个会计职业资格证书就匆忙上岗。在日常工作中，这些会计人员往往不注重自身的学习和积累，仅满足于完成简单的工作，导致他们的业务能力提升有限。

二是知识结构不合理。对于某些中小企业而言，对会计的专业要求较高，不仅需要会计人员懂财务知识，而且要求他们了解企业产品的业务知识。尽管一些中小企业的会计人员拥有多年从事会计业务的经验，并对基本的会计业务相当熟悉，但随着企业的快速成长和知识的快速更新，这些经验丰富的会计人员可能无法胜任新的工作要求[4]。

三是会计从业人员法律意识淡薄。尽管一些会计从业人员知道制作假账是非法行为，但由于希望保住工作或出于面子考虑，在企业经营者的要求下仍然帮助制作假账。

3.业务培训缺失

一是会计业务培训的缺失。目前，会计从业人员的培训主要依赖于日常的在线网络学习。这种主要靠个人自觉的学习方式，很多时候效果有限，导致学习效率相对较低。二是工作业务培训的缺失。由于成本限制，中小企业很少提供类似大企业那样的业务知识培训，影响了会计从业人员的业务能力提升。

（二）会计职业道德问题中的管理因素

1.企业管理层意识淡薄

在一些中小企业中，由于规模较小和认知限制，其管理模式往往落后。这些企业在发展过程中常采用“任人唯亲”的策略。例如，老板任命家庭成员为出纳，同时聘用兼职会计。这导致会计工作缺乏透明度，容易引发会计信息造假。此外，这些企业在会计管理方面的方法也较为落后，对会计管理与企业经济效益之间的联系认知不足，即使随着企业规模的扩大，也不能相应提高会计管理水平，限制了企业的发展。

2.企业监管体制疏漏

一般企业的财务管理主要依赖于企业的内部审计。这就要求中小企业具备健全的内审制度，为企业稳定发展贡献力量。然而，在中小企业的发展过程中，内部审计往往只是走过场。尽管一些中小企业设立了内审岗位，但经营者对其重视程度不足，导致内审人员可能并非会计专业出身，无法保证内审的有效性和质量。此外，一些中小企业的领导监察不力，对从业人员的管理松懈，对潜在风险的关注不足，为某些人员在信息造假的基础上侵吞款项提供了机会[5]。

3.社会监督的缺失

上市公司之所以会计信息规范，是因为其会计信息需要保证对外的真实性。与此相比，普通中小企业的会计信息通常不需要向社会或合作企业公开，从而导致其会计信息的透明度较低。此外，由于中小企业数量众多，且随着社会的发展不断涌现新兴中小企业，国家在相关法律法规的制定上存在滞后，为一些中小企业的造假行为提供了便利，给国家和客户造成了较大的损失。

4.新兴行业的制度监管缺失

从近期微商偷税、漏税事件可以看出，我国在小微企业财务管理方面的制度严重滞后于这些企业的快速发展。这为微商类型的小微企业提供了可乘之机，使他们在生产经营活动中有机会实施违规或违法行为。