新《政府会计制度》下事业单位内部控制措施研究

于海涛

(中国地质科学院地球物理地球化学勘查研究所，河北 廊坊 065000)

新《政府会计制度》是事业单位内部控制措施的重要内容，其核心在于权责发生制，为事业单位带来的不仅是核算方式的变化，也是会计管理理念的转变，要求充分加强公共基础设施、固定资产及保障性住房等计提折旧及摊销，并引入坏账准备等概念，将事业单位资产实际价值充分反映出来，从而实现事业单位的资源配置优化。结合旧会计制度下事业单位内部控制现状来看，事业单位内部控制存在人员意识薄弱、内控机制不健全等问题。通过研究，可以帮助事业单位内部控制明确措施方向，从而实现提高内控权力力度、保证内控数据准确。

1 旧会计制度下事业单位内部控制现状

事业单位具有公益性质，需要考虑单位资产的安全，避免事业单位内部出现腐败等危害国家利益的行为。当前阶段我国大部分事业单位存在较多的问题，所以需要全面了解旧会计制度下事业单位内部控制现状，才能全面探明新《政府会计制度》下健全事业单位内控体系策略[1]。

1.1 人员意识较为薄弱，监督力度不足

结合当前大部分事业单位现状来看，很多的单位的工作人员存在内控职责上的认知偏差，大部分员工认为单位内控工作属于财务部门的专属职责，虽然单位也建立了内控制度，但是往往都停留在了财务管理的层面上，在经营业务的执行及项目效绩、项目监管等工作环节中并未真正起到作用[2]。事业单位需践行自身所承担的社会责任，所以需要接受来自社会、单位部门的监督，从而加强自身的内控水平。

但是，目前很多单位并没有设立独立的内部审计部门，导致社会监督与内部监督的工作水平较低，各个事业单位内部的自我评价并未受到重视，在开展内部控制期间，致使人员意识薄弱的因素主要在于缺乏专业的人员指导，所以在工作中难以有效地实现预期效。在缺乏专业指导的环境下工作，人员就不能明确工作方向，也就削弱了内部控制的工作力度，且降低了监督管理的效果，从而在单位运行期间埋下了较多的风险隐患，这样不仅不利于单位的稳定运行，还会影响单位的长久发展[3]。

1.2 内控机制缺乏健全，缺少客观认识

旧会计制度下的公共基础设施等固定资产，并不能纳入财务核算中，降低了财务核算的全面性、准确性，导致无法为内控部门提供充分的信息数据，所以让很多单位财务内容不能参与到单位的事项决策内。尤其是人力资源不足的单位，民主集中制度无法发挥作用，部分重要事项及职责权限也没有进行合理的鉴定，在内部决策中存在较多问题，所以出现内控范围较为狭窄现象，这让内控机制“形同虚设”。

很多事业单位为了加强经济活动的监管效果，都会将内控相关工作交于纪检、内审、财务等部门，而这些部门大部分属于事业单位，并不具备独立属性，所以在开展监管工作中会受到极大的阻碍。还有一部分单位虽然根据上级的要求设立了内控部门、机构，但是在部门中存在一人兼多职的现象，主要表现为在内控部门工作的人员同样在财务、业务、人事等部门工作，所以出现人员分身乏力的现象，甚至会出现利用职位而谋求便利等违规行为，再加上内控部门缺少独立的编制及经费来源，阻碍了内控职能的发挥[4]。

1.3 内控流程科学不足，缺乏制衡制度

目前事业单位开展内部控制管理工作一般会依据相关的试行规范，以及有关财政部相关指导意见，而事业单位自身并没有健全的管理制度，仅仅通过预算编制及决策来具体化全年的收支标准及运行情况，从而根据预算执行的差异定期分析来进行内控报告的编制。

但是结合实际情况来看，大部分单位的预算编制工作都过于粗糙，预算监督工作的执行力度不足，甚至还存在擅自增减预算项目的情况。事业单位的内部控制业务流程包含了预算收支、资产管理及政府采购等多个项目，事业单位在新《政府会计制度》下，对于制度的使用尚处于摸索阶段，业务流程方案并不是一蹴而就的，并且在内部制衡方面，缺失分岗设权、定期轮岗等内控工作，所有事业单位在短期内不能丰富业务流程和健全制衡制度。

1.4 内控信息缺少共享，沟通出现阻碍

当前阶段事业单位的内部控制集中体现在了两个方面，首先是制度层面，如分工岗位职责、规章等。其次是业务层面，如收入、预算等业务的控制。近年来，随着信息技术的不断发展，在企业的管理工作中，能够获得良好的使用效果，但是建立信息化内控制度需要一定的基础，例如人力资源、相关设备等。结合实践和研究来看，内部控制涉及了单位的许多管理控制，想要实现全面控制，就需要分析、采集、评价及监控数据等多种操系统一体的操作平台。还要将内部控制信息化的管理模式融入财务管理系统内。但是结合现状来看，单位因为信息缺少共享等问题，不仅不能发挥信息监测系统作用，还存在实行会计信息化制度风险问题，从而导致员工职责不清，交流阻滞。同时，部分单位虽然采用了会计核算中心机制，但是会计中心代理记账与监督工作毫无关联，所以被代理单位认为监督和报送等工作不属于会计核算中心的职责，所以会计核算中心无法监控实际业务发生的过程，从而无法让单位的内控部门及时准确地了解消息。

2 新《政府会计制度》下健全事业单位内控体系策略

新《政府会计制度》是事业单位内部控制体系不可或缺的重要内容，能够为单位的内部控制工作开展提供参考，为内控体系的建立创造条件。但是在旧会计制度下事业单位内部控制现状存在人员意识较为薄弱、内控机制缺乏健全、内控流程科学不足等问题。所以在新《政府会计制度》的影响下，事业单位应当全面了解新《政府会计制度》的作用，并通过充分健全内控体系，明确策略提出的方向，从而推动事业单位的稳定运行[5]。

2.1 明确内控站位，构建有效管理氛围

随着我国经济的不断发展，对于事业单位内控管理工作的要求不断提高，并推动着单位将控制重点由传统财政收支管理逐渐转换为管理整体单位内部的运营管理上。企业想要获得长久稳定的发展，就要充分健全内控管理环境，增强对内控工作的重要认识。根据现行的相关规定规范来看，事业单位管理人员需要对单位自身的内部控制负责，并组织全体部门参与到内控体系的工作中。在内控体系建设期间，要充分对所有部门的岗位业务开展风险评价并梳理流程，还要将监督评价体制落实到单位的日常工作里。

由此可知，明确内控站位，构建有效管理氛围是单位开展内控工作的重要措施。在具体工作中，事业单位要通过加强内控管理体系的培训和宣传力度，组织专业人员开展知识讲座，帮助所有员工全面了解内控管理工作的重要性，从而充分营造出良好的内控管理氛围，保证内控工作全面开展。还要积极构建内部控制机构，来确保内控工作具有一定的权威性和独立性，同时要求领导层全面参与到内控工作中，从而推动内控管理工作的全面实施，保证单位能稳定长久运行。

2.2 把握内控方向，健全单位内控机制

为了确保事业单位的内控制度的顺利实施，就要充分明确事业单位的内部控制关键领域、环节，并统筹兼顾地健全单位内控机制。在具体工作中，首先要探究单位运行的关键业务事项及高风险领域的内控机制。对于事业单位在整体经营期间的重大经济事项，需要在经过管理者层面的商议决策后，再开展有关活动。同时要求，单位一旦认定重大经济事项后，不能随意更改，避免削弱内控职能行使力度。针对部分业务较为复杂并且对于专业性要求较高的经济活动，需要经过民族集中原则开展处理，通过集体、专家的讨论研究，以及技术咨询等工作环节的整合来决策商议，提升决策的可行性和适用性，从而保证经济活动的合理性[6]。

对于部分基础建设项目和政府的采购工作，要充分明确决策纪要，并全面跟踪评价决策的执行效果。同时，单位需要建立符合单位具体需求的内控体系。在具体措施中，以主要管理者为负责人，领导单位部门人员梳理业务流程，帮助全员了解业务环节，并积极组织小组分析潜在的风险隐患，全面完善风险评估机制，制定切实的风险对策，发挥风险控制、预算管理的职能作用，建立符合单位自身发展特色的经营模式，完善自我评价体系。在具体工作中，还要对内控体系的运行建立自我评价，从多维度来整改落实单位内控工作，完善监管措施，保证内控机制的有效施行。通过事业单位内控工作的不断改进反思，能够充分在单位内建立起科学有效的内控体系，从而促进单位内控效果的提升，为单位稳定顺利地运行提供助力[7]。

2.3 架构内控制衡，提高内控权力力度

对于财务部所引发的相关指导意见，要全面明确“分事行权、分岗设权、分级授权和定期轮岗”的要求，内部制衡属于单位的岗位布置、权责分配、业务管理流程等制约监督的模式设计。在单位管理内控体系中，想要实现科学的工作开展，就要结合单位业务开展的活动规律，在各个管理环节中融合制衡机制，实现执行、决策、监督之间的相互制约、分离，避免出现工作决策过于主观的现象[8]。

同时，要健全岗位人员教育培训机制，健全干部交流、定期轮岗制度，在单位发展期间充分把牢风险防范意识，针对不具备轮岗条件的单位，要采取专项审计等工作措施，要求员工主动按照工作程序、政策来进行范围监督内控，建立健全项目监管制度，建设与事业单位自身发展相符合的审核和议事决策制，从而达到规范单位内部权力运行的目标。

2.4 融合信息手段，保证内控数据准确

财务管理在内部控制机制中占比较大，因为新《政府会计制度》采用的是财务及预算双体系会计核算，公共基础设施及固定资产等计提折旧，极大地增加了会计的工作量，所以会计业务电子信息化是必须执行的行为。传统内容体系是由人员所建立的内部沟通管理架构，而信息化的内部管理体系，只需要借助信息系统，就可以在高效、高质量的条件下开展工作，这为单位带来了极大的内控优势。信息化具体指的是借助计算机手段来完成相关数据的处理，通过借助计算机信息手段不仅可以有效地提升工作效率，还能够降低人为因素所引发的内控风险，从而解决人工操作模式下，查询效率及分析效率较低的问题。

当前虽然在市场上的信息处理平台和软件较多，但是在很多单位中，内部控制尚处于探索阶段，所以如果单位无法有效将信息化手段融合到内控工作中，就容易出现内部控制信息的整合性不强，最终导致“信息孤立”的问题。所以，为了保证内控体系的完善，建议单位制度通过信息技术集成来实现内控体系结构的优化，针对单位的经营业务信息进行录取梳理，并严格审核。通过信息化手段的应用，管理者可以客观地了解单位在特定一段时间内的资金变动情况，从而全面地了解单位运行状况，避免出现财务风险问题，为管理者的决策提供参考，提升决策的准确性，推动单位稳定发展。

3 结语

综上所述，事业单位内部控制机制是单位稳定运行的有力保障，可以促进单位运行的科学高效，推动单位依法行政。在新《政府会计制度》下，事业单位内控工作受到来自社会、政府的多方关注，单位需要积极地结合新《政府会计制度》来健全内控体系，从而强化宣传培训，增强部门人员对内部控制的认识，并编制符合工作具体需求的内控工作流程。同时，单位管理者要充分认识到新《政府会计制度》下事业单位内部控制措施的重要性，编制符合单位需求、分析内控风险点、建立相关监督评价，从而提升内控水平，促进单位的持续发展，充分发挥单位职能，为社会提供服务。