电力企业内部审计面临的风险成因及解决途径

陈谦 张倩莹 国网浙江磐安县供电公司

随着我国电力事业的快速发展，电力企业内部审计仍然处于探索阶段，如何有效应对各类冲击、防范化解电力行业重大风险，是电力企业需要认真思考的重大课题。大力加强电力企业内部审计工作，不仅有利于防范重大风险，而且还能够通过有效的“经济体检”推动电力企业可持续健康发展创造良好环境。从当前电力企业内部审计工作的整体开展情况来看，尽管绝大多数电力企业在这方面都给予了一定的重视，而且在落实内部审计相关法律法规和政策措施方面也不断加大力度，在很大程度上促进了电力企业内部审计工作的科学化。但也要看到，电力企业内部审计也面临诸多风险，在很大程度上制约了电力企业内部审计工作的实效性，如何有效地防范和控制风险，是当前各大电网公司亟待解决的重大课题。对此，电力企业应当着眼于促进内部审计工作的规范化、系统化、效能化，对内部审计风险以及成因进行深入分析和研判，找出存在的制约因素，采用更加科学高效的审计方式，努力推动电力企业内部审计工作实现更大突破。

一、电力企业内部审计面临的风险

电力企业科学、系统、有效开展内部审计工作，对于助力电力企业应对“三重压力”、防范和化解重大风险具有重要的基础性和支撑性作用。从当前电力企业内部审计的整体运行情况来看，尽管普遍能够严格按照法律法规和相关要求开展内部审计工作，但按照较高标准和要求进行分析，电力企业内部审计仍然面临诸多风险，如果不有效防范和化解电力企业内部审计风险，不仅会制约内部审计工作的深入开展，而且也会导致电力企业面临更多的风险因素。电力企业内部审计面临的风险主要有：

（一）环境风险

随着《审计法》以及其他与内部审计相关的法律法规的深入实施，电力企业内部审计工作在防范和化解风险方面不断取得新的成效。随着电力企业改制、重组和创新发展的加速推进，内部审计对象和内容也日益复杂，使电力企业内部审计工作普遍面临一定的环境风险[1]。这其中至关重要的就是一些电力企业对内部审计工作的重要性仍然重视不足，企业管理人员更注重经济效益，且由于缺乏对内部审计信息的认识，忽略了内部审计，对其重要性的认识不足，还没有从“事前预防”与“事后控制”相结合方面组织实施，甚至内部审计工作具有一定的形式主义。

（二）操作风险

操作风险也是电力企业内部审计风险的重要因素之一。尽管绝大多数电力企业内部审计机构相对比较完善，而且也配备了专业化的内部审计人员，使内部审计工作的专业化水平在不断提升。随着内部审计内容的不断增加，已经由传统的财务审计向更多领域拓展，这不仅对审计机构提出了更高的要求，而且很多审计人员的整体素质还不适应新形势和新任务的需要，业务能力和整体素质仍然有待于进一步提升。电力企业内部审计操作风险也表现为内部审计相关法律依据不健全、不充分、不完善或出现空白，同时缺少一套完善的监督体系来规范和制约电力企业的内部审计工作，从而加大了内部审计的风险。

（三）质控风险

内部审计质量如何，将直接关系到内部审计工作能够成为电力企业防范和控制重大风险、促进电力企业可持续发展。由于电力企业普遍规模较大，而且分支机构相对较多，被审计单位与电力企业集团公司或联营公司有着母子公司的关系，给内部审计工作带来了很多困难和矛盾，如果不加强电力企业质控工作，审计风险也将随之增加。在新的历史条件下，“经济体检”已经成为内部审计的重要发展方向，但个别电力企业在这方面还没有进行科学设计和系统安排，内部审计质量控制工作不够完善，特别是由于内部审计工作机制、工作体系相对比较薄弱，直接导致内部审计质控不够到位，内部审计与内部控制的结合不够紧密，质控风险因素越来越多。

二、电力企业内部审计风险的原因

（一）内部审计机构缺乏独立性

众所周知，电力企业内部审计机构属于内设机构，是为电力企业经营目标服务，而且也由电力企业负责人领导。因而，从这个意义上来说，电力企业内部审计的独立性是相对而非绝对。这种管理体制必然会导致内部审计机构在开展工作的过程中会受到一定的限制。为了保证电力企业内部审计工作顺利进行，在电力企业内部需建立和完善电力企业内部审计部门，高度重视内部审计机构的独立性建设。同时，建立一个良好的沟通机制，加强与审计监督机构之间及其他部门之间的沟通协作，从而保证审计监督工作高效运行。

（二）内部审计机制缺乏规范化

健全和完善的内部审计机制，对于促进电力企业内部审计工作向纵深开展具有很强的基础性作用。随着电力企业对内部审计工作越来越重视，绝大多数电力企业都建立了相对比较完善的内部审计机制，但仍然有一些电力企业在这方面比较薄弱，特别是规范化水平不高。有的电力企业内部审计工作具有一定的随意性，整体工作设计和安排缺乏规范化和系统性，内部审计工作的各个环节都没有通过制度的形式做出具体安排，审计工作流程也缺乏规范化，必然会导致出现一系列审计工作[2]。此外，有的电力企业内部审计机构为注重内部审计工作的整体性和系统性，内部审计工作缺乏计划性、规划性和战略性，同样会导致内部审计风险。

（三）内部审计模式缺乏常态化

目前，绝大多数电力企业在落实方面不断加大力度，而且也在推动常态化“经济体检”工作体系建设，但仍然有一些电力企业在这方面缺乏深入研究，内部审计模式缺乏常态化的现象相对较多，特别是还没有将查病、治病、防病进行有效结合，以防为主、查治结合的内部审计模式仍然有待大的提升空间。电力企业内部审计模式缺乏常态化，也表现为有的电力企业审计部门不注重对常态化“经济体检”进行科学设计，特别是对内部审计的方式、内容、频率、对象等不够明确，而且在应用全生命周期理论构建内部审计“闭环”系统方面不够到位，往往会由于某一个环节出现问题而导致审计风险。

（四）内部审计人员缺乏职业化

深入分析电力企业内部审计风险产生的原因，内部审计人员缺乏职业化是其重要因素之一。目前，绝大多数电力企业都重视内部审计人才建设，而且专业化水平相对较高，但很多内部审计人员在财务审计方面比较专业，但综合型、复合型、创新型内部审计人才仍然相对较少，不仅制约了电力企业内部审计工作的深入开展，而且也容易造成内部审计风险。有的内部审计人员职业能力不强，新知识、新技术特别是计算机审计、大数据审计等比较薄弱，个别内部审计人员不能经受各方面诱惑，职业道德欠缺，必然会导致内部审计风险因素增加。

三、电力企业内部审计风险的解决途径

（一）强化内部审计机构独立性

首先，要进一步强化内部审计机构独立性，同时加强审计部门与其他部门的沟通，只有这样，才能使内部审计机构、内部审计人员认真、独立、负责开展工作。对此，电力企业应当遵循“独立性”原则，大力加强内部审计体制改革和创新，明确各个部门对审计人员要求和配合，使内部审计机构和内部审计人员找准自身定位，从而进一步提升内部审计工作的整体水平，提高电力企业内部审计质量和效率。在具体的实施过程中，要把落实中央和省委经济工作会议精神作为重中之重，科学把握新时代内部审计工作的新职责、新使命、新定位，结合具体实践，根据电力企业内设机构的整体情况进行创新性设置[3]。为了能够使内部审计机构和内部审计人员的独立性更强，内部审计机构应当由电力企业“一把手”直接领导，既要单独设置内部审计机构，也要赋予内部审计机构独立审计的权利。

（二）促进内部审计机制规范化

只有大力加强电力企业内部审计规范化建设，才能使其取得更好的成效，同时也能够促进内部审计工作可持续发展。对此，电力企业应当把促进内部审计机制规范化作为重中之重，进一步健全和完善内部审计制度，大力加强内部审计流程建设，特别是要对内部审计内容、主体、方式、措施、对象以及审计结果应用等诸多环节的工作进行制度化设计，形成《电力企业内部审计制度》，并将PDCA 循环应用于内部审计制度建设当中，在实践中不断进行总结、提升和升华，对于好的经验和做法应当在总结的基础上融入内部审计制度，对于存在的问题和不足要制定整改方案，待实践检验有效之后融入内部审计制度。电力企业还要大力加强内部审计流程建设，严格按照《审计法》和相关法律法规的要求制定内部审计流程，并强化内部审计流程的规制性作用，确保不出现任何操作风险。

（三）突出内部审计模式常态化

电力企业要落实习近平总书记关于审计工作常态化“经济体检”的要求，大力加强内部审计常态化建设，努力使“经济体检”更具有针对性和实效性[4]。在具体的实施过程中，电力企业应当加强对内部审计部门的组织和引导，使他们能够在构建常态化“经济体检”体系和机制方面不断进行改革和创新，倾力构建查病、治病、防病“三位一体”的“经济体检”工作模式，对“经济体检”的方式、内容、频次等做出明确的规定，循因施策、一审一策、以防为主、防治结合。在突破电力企业内部审计模式常态化方面，还要更加高度重视领导干部经济责任审计工作的深入开展，制定科学和完善的“风险点”监测机制，大力加强风险预警，通过风险防控关口前移，努力在“防病”方面实现更大突破。着眼于发挥防病功能、保障治病效果、提升查病能力，大力加强内部审计方法创新，深入开展计算机审计，同时还要大力推动由财务审计向综合审计转型。

（四）抓好内部审计人员职业化

人是生产力中最活跃的因素。只有大力加强内部审计人才队伍建设，才能使内部审计工作的规范化、系统性、创新性更强。电力企业要想大力推动内部审计工作改革创新、有效防范内部审计风险，还要认真抓好内部审计人员职业化建设，特别是要大力推动内部审计人员由“专业化”向“职业化”转型，积极引导内部审计人员学习和研究如何做好“三重压力”下内部审计工作，如何发挥自身的主观能动性有效防范和控制内部审计风险，只有这样，才能适应新时代电力企业内部审计工作需要。大力加强对内部审计人员的教育和培训，除了要强化内部审计人员专业知识、专业素养和专业能力之外，重中之重的就是要引导内部审计人员大力加强审计法律法规的学习、加强自身思想政治建设、提升业务融合能力，推动内部审计与电力企业经济工作、业务工作的有效结合，进而在开展内部审计工作的过程中体现职业能力和职业水准，高水平、高质量、高效益开展电力企业内部审计工作[5]。

四、结束语

综上所述，大力加强和改进电力企业内部审计工作，对于推动电力企业内部审计安全和创造出更多的经济效益，促进电力企业长远发展具有十分重要的作用。电力企业普遍重视内部审计工作，特别是能够严格按照法律法规组织实施，而且在落实相关政策措施方面也具有积极性和主动性，但由于内部审计涉及面广，在实践和操作过程中仍然存在很多风险因素，如果不加强对内部审计风险的高度重视，就会制约内部审计工作的有效性。对此，电力企业审计机构应当从防范和控制环境风险、操作风险、质控风险等诸多层面入手，深入分析内部审计风险产生的原因，在此基础上采取有效措施进行解决，重点要在强化内部审计机构独立性、促进内部审计机制规范化、突出内部审计模式常态化、抓好内部审计人员职业化等诸多方面加大力度，努力在防范和化解内部审计风险过程中提高内部审计工作的质量和效率。