大型国有建安企业的应收账款管理问题研究

程佳悦 北京建工集团有限责任公司

建筑行业竞争激烈，项目周期长，资金投入量大，建安合同的付款条件通常是合同双方必争之地。为了发展企业，扩大经营额，建安企业通常会接受一些对自己不利的合同付款条件，导致企业应收账款规模增长，甚至长期处于高位，企业自有资金被占用，流动资金匮乏。同时，应收账款还存在不能收回的风险，不能收回的应收账款形成坏账，将直接造成企业损失。特别是受疫情影响的这三年，曾经的大业主恒大、海航纷纷陷入困境，给建安企业造成了更大的危局。在这种形势下，建安企业的应收账款规模，资金周转能力将直接影响企业的生存，而高水平的应收账款管理能力将成为企业未来的核心竞争力。

一、国有建安企业应收账款管理研究目的

国有企业除了一般企业的盈利目的外，还承担更多的社会责任，但其经营的首要任务是确保国有资产的保值增值。近年来，中国建筑业产业结构不断优化，建筑企业持续向高质量发展转型，奉行“现金为王”的经营理念，特别是疫情期间，建筑市场容量增长不足，各建安企业都面临着巨大现金流压力，稍有不慎，就可能在这场危机中被淘汰。希望通过对国有建安企业应收账款管理的研究，发现现实管理中存在的问题，提出改进建议，让国有建安企业在应收账款管理领域从被动应对，变为主动形成核心竞争力。

二、建安企业应收账款的产生

应收账款指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，也包括应收票据、应收销售款等。应收账款虽然体现为企业的一项流动资产，但企业并未实际地获得资金，相反，在实际形成应收账款的过程中，企业通常已发生自有资金垫付，所以应收账款的规模一定程度上反映了企业的资金占用。建筑行业有项目周期长、资金投入量大的特点，大型项目施工过程中通常由承包商按月或按阶段向业主申报工程量、申请工程款，业主和监理确认计量后，按合同付款条件约定的付款周期、付款比例支付工程款。

在这个过程中，不可避免地会产生应收账款：

第一，建安行业常见的合同付款时间为业主确认计量后的1 个月，付款比例通常为60%—80%，60%属于比较低的付款比例，对承包商的资金压力比较大，80%属于对承包商比较有利的付款比例。业主确认计量后，承包商应在账面确认应收账款，业主付款后，相应部分应收账款收回结平。

第二，在市场竞争激烈的情况下，有些建安企业为签下项目，在合同签订阶段，接受了对本企业不利的付款条件，比如异常低的付款比例、更长的付款周期，这些条款本质上其实是承包商对业主的一种资金融通，在形式上体现为应收账款，其规模通常要比施工本身应产生的应收账款大。

第三，还有一种情况的应收账款，是业主已过付款期，因为资金问题或工程其他争议，没有按合同约定足额支付工程款，这对承包商来说就是存在特别收款风险的应收账款，应根据具体情况对坏账准备做特殊考虑。

三、现阶段国有建安企业应收账款管理的问题分析

首先，部分建安企业在发展过程中，为更好地获取经营规模的增长，在合同签订环节可能一再降低对合同付款条件的要求，从而导致应收款管理过程中出现各种问题。近三年，建筑行业受疫情波及较大，很多建安企业为求生存必须承接新项目，才能周转，但由于业主方同样资金困窘，承包商不得不通过向业主方融通资金的方式来获得项目，其中降低付款比例，延长付款周期是常见的资金融通方式之一。实例中，有的合同条款甚至约定“建设期内不付款，竣工验收后第三年开始付款，第三至八年各付15%，第九年支付10%”。这样的项目无疑会对承包商造成巨大资金压力。

其次，企业对项目应收账款的事中控制薄弱。虽然国有建安企业通常有较为完善的内控体系，但实际管理过程中还会有制度落实不到位，管控流于形式的问题，比如项目资金的收支、项目建设计划、项目进度的追踪不到位、合同履行中的偏差未及时纠正、应收账款账龄较长、欠款金额较大、未按合同条款履行、客户资产或信用已出现严重问题等坏账风险较大的问题未能及时发现并采取有效控制措施，导致长期挂账应收账款无法收回、已胜诉但对方无可执行财产的不良后果，造成企业实际损失。

再次，从项目管理层面看，项目履约过程中，商务人员或项目经理催款力度不够，甚至因个人利益，私自放宽期限，放弃争取合理的洽商变更，损害企业利益。由于企业层面对项目过程监管不力，对资金把控不严，未能及时防止或发现项目入不敷出的情况，导致最终应收账款越来越大，企业垫资越来越多。

最后，国有建安企业通常有较大的绩效考核压力，而绩效考核往往侧重于营业收入、利润等指标，主观上削弱了应收账款考核指标对于企业生产经营的重要促进作用。而企业向下考核项目更是偏重对报表利润的贡献，忽视实际现金流贡献，忽视应收账款居高不下的危害。其实，大量应收账款占用了企业其他利润源泉带来的资金或者通过借款取得的资金，潜在产生资金占用费，应计入项目总成本，影响项目的利润；而且，如果项目停工或业主恶意拖欠，应收账款会转变成实际损失，可能会对企业整体产生流动性影响，如果金额巨大，甚至导致企业经营难以为继，对建安企业的健康发展造成了很大的威胁。

四、加强应收账款管理的措施

（一）加强内控体系建设，培养全员应收账款管理意识

应收账款的管理要建立健全高效、实用的内部控制体系，对应收账款的控制要做到事前、事中、事后全流程控制。建安企业应培养全员应收账款管理意识，各个层级的管理人员，各个环节的员工都要意识到应收账款管理对企业健康发展的意义，及本岗位应尽到的管理职责。一是要注重事中的管理，二是要做好追踪的调查。在应收账款的处理上，要从应收账款的管理中吸取教训，加强对应收账款的管理，使应收账款的损失降到最低。要持续地进行跟踪管理，加强对应收账款的日常管理，规范会计处理，建立多层次的应收账款明细账，便于及时掌握各项应收账款的回收，并制订专项的追踪办法。同时，加强对应收账款的内部控制，审核客户资料的正确性，保证应收账款的及时监控。企业应将应收账款管理制度化、明细化，明确业务流程各环节的管理职责，从市场开拓、合同谈判、项目履约、资金管理、绩效考核、收款清欠等方面全方位抓紧、落实。在企业经营中，针对不同的实际情况，实行合理的岗位管理。实行奖惩制度，对做出突出贡献的员工予以奖励，调动职工的积极性，对收款清欠不力的项目经理等管理人员，进行处罚，甚至追责问责。

虽然应收账款的规模受行业现状制约、单个项目应收账款的收回受业主信用和资金实力的影响，但是企业自身提高应收账款管理能力，将成为企业长远发展，提高市场竞争力的重要保障。

（二）提前管理环节，在合同签订前掌握管理主动权

越是在市场不佳的时候，越要稳健发展，不能以质量换规模。建安企业在市场营销时一要做好定期行业展望，对国家政策、经济周期、行业规律进行系统研究，根据内外部条件变化，调整企业战略，确定下一步发展方向。二要做好业主资信调查，对业主的经营领域、资金状况、历史合作和信用情况进行全面分析，降低信用风险，不能惯性思维，将资信调查浮于表面。对出现信用风险的业主要建立预警机制，在企业范围内进行风险提示。三要规范合同审批流程，明确审批权限，大额、重点项目或有特殊风险的项目要由管理层集体决策，对大额垫资、收款期限长、风险大的项目，尽量不承接。

在这一环节，既要衡量风险，保障企业经营安全，又要考虑到市场实际，维系高质量大客户，巩固企业的行业地位。

（三）全过程管理，切实做到事中控制

公司层面要发挥事中管理职能，避免项目管理人员追求短期效益、不顾大局或徇私舞弊。一是要系统的管理，生产部门、商务部门、财务部门从实际施工进度、取得业主计量，到应收账款账务核算、实际催款收款，要多职能协同配合，系统的监控项目的推进。二是要严格管理项目资金，建立具体、准确的项目收付款台账。最好是由公司层面进行资金集中管理，既要督促项目收款，也要对项目资金赤字进行限制，超过收款总额的支付，不予通过或加收利息，以加大项目的收款动力。三是要定期进行应收账款函证，对差异金额、事项及时沟通处理，保护企业合法权利。对异常项目、异常业主、超期应收账款及时进行专项分析，采取措施，降低风险，减少损失。

（四）通过事后考核，引导企业整体“现金为王”的价值观

项目考核指标体系能很大程度上体现出企业的价值观，引导项目管理人员按照企业的战略目标管理项目。为突出应收账款管理的重要性，对项目的考核应包含现金流净额、应收账款周转率等指标，并赋予较高的分值比；资金占用利息计入项目成本，影响项目绩效；对工程款未全部收回的项目延期兑现奖金或部分兑现。

国有建安企业的内部审计部门应对施工项目进行全过程审计，从过程节点到竣工结算、奖金兑现，按照责任状指标全面核实项目收入、成本，夯实利润实现情况，对收款、付款重点关注，为企业对项目的最终考核提供科学依据。

（五）加强市场探索，研究新型收款清欠方式

近年来，由于建筑业市场变化、行业进步，逐渐兴起以房抵账收款方式。以房抵账通常是指房地产开发企业资金困难，无法按照合同约定付款条件支付货币，双方协商一致后，变更合同付款方式为将房地产开发企业自有房产过户给建安企业自用或出售，以折抵相应的工程款的方式。这一形式已在建安行业普遍实践，既可缓解房地产开发企业的流动资金压力，减轻库存，又可以使建安企业更快的收回工程款或取得有用资产，用于生产经营，这一双赢的结果，很大程度推动了两个行业的良性循环。

作为建安企业在尝试新型收款方式时要谨慎操作，一是要完善相关制度，做到业务执行有据可依；二是要逐步探索，先在市场开拓成熟的区域与合作多的高质量大业主进行试点尝试，再逐步扩大范围；三是要科学审慎的评估业主资信和抵账房产的价值，保障企业权益，防止国有资产流失；四是要针对新型业务模式，培养学习型、研究型人才，适应行业发展趋势。

五、结论

综上所述，在激烈的市场竞争中，建安企业在经营过程中不可避免地会产生应收账款，以稳步扩大其经营规模。从客观上讲，应收账款的形成能在短期内推动建安企业销售业绩的提高，但同时也要重视此过程中可能出现的问题并及时进行处理。建安企业要不断提高应收账款管理水平，做到事前有防范、事中可控制、事后能补救。在应收账款管理过程中寻找一个平衡点，既能推动企业扩大市场，发展壮大，又要有效解决应收账款带来的风险，保障企业经营安全。