抖音平台税收征管分析

徐艺 冯林阳 李彦君

［摘 要］以抖音为代表的短视频平台为中国经济发展提供了动力，但也带来了税收征管方面纳税主体难以确定、税收管辖权界定不明等问题。文章以抖音平台为研究对象，阐述其基本情况和业务模式，分析抖音平台涉税政策和税收征管问题，并提出相应的税收征管对策建议，以供参考。

［关键词］抖音；平台经济；税收征管；税收风险

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.051

［中图分类号］F812.42；F724.6；G206［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）22-0158-03

0     引 言

近年来，数字经济飞速发展，为中国经济注入了新的活力，助推中国经济迈上了新台阶。2022年，党的二十大报告指出，要加快发展数字经济，促进数字经济和实体经济深度融合。平台经济是数字经济的重要组成部分，经济业态日益丰富，主体更加多元，数据价值更加凸显。平台经济是指互联网、云计算等信息技术驱动的新型经济形态。在平台经济模式中，网络平台、服务提供者和消费者构成了一个无法分割的商业模型［1］，在这个模型的基础上，大量商家和消费者成为平台经济的主体，他们可以通过平台进行商品的买卖、信息的交换、服务的提供等。平台经济有稳定就业、拉动消费的双重作用，具有“跨地域、跨时间、跨空间”的特征［2］，然而，这种新兴的业态给我国当前税收管理带来了巨大挑战。本文在此背景下，选取短视频社区平台中的抖音视频平台为分析对象，就其涉税政策和税收征管问题进行分析，并提出对策建议，以期为平台经济中的税收征管问题提供解决思路。

1     研究背景

1.1   抖音平台基本情况

2016年，北京字节跳动科技有限公司推出“抖音”短视频平台，它是目前非常活跃的一个新媒体平台。随后，该公司于2017年5月上线抖音海外版TikTok。经过多年发展，抖音已经成为首屈一指的短视频平台。“2022抖音数据报告”显示，截至2022年12月，抖音国内日活跃用户数突破2.5亿，国内月活跃用户数突破5亿，2022年抖音演艺类直播全年同比上涨95%，平均每场直播观众人次超3 900人，演艺类直播打赏收入同比上涨46%。

1.2   抖音业务模式

抖音的主要业务包括短视频、直播、商业推广等，以“短视频+直播”为基础，延伸至商业推广和电商。

1.2.1   直播打赏

观众在观看主播直播时将现实货币兑换成虚拟货币或者礼物，并赠送给主播。

1.2.2   直播带货

直播带货是指品牌方通过平台直播技术，由主播向消费者进行线上展示、售卖商品的过程。主播主要通过两种方式带货：“商品橱窗”和“抖音小店”。

1.2.3   创作收益

抖音推出创作者激励计划，以此激励用户内容创作，主要分为视频赞赏、站外播放激励、中视频计划3种。

1.2.4   商业推广

商业推广主要包括任务中心、传播任务、繁星计划等。

2     抖音平台涉税政策与税收征管问题分析

2.1   抖音涉税政策

2.1.1   增值税政策

抖音平台直播打赏业务主要为主播与经纪中介签约或合作。用户兑换虚拟礼物赠送给主播，抖音将打赏收入抽成后，再将打赏收入支付给经纪中介。抖音平台符合一般纳税人条件，缴纳6%税率的增值税。

（1）经纪中介取得的收入。若经纪中介年应税销售额和账簿健全，符合一般纳税人规定，需按照6%的税率缴纳税款；反之则为小规模纳税人，可按照3%的稅率缴纳税款。

（2）经纪中介向主播支付报酬。第一，若主播成立有限公司、合伙或个人独资企业，经纪中介可获得增值税专票进行进项抵扣；第二，若主播为自然人，则经纪中介无法获得专票，不能进项抵扣。

（3）品牌方行为属于销售货物，多属于增值税中的一般纳税人，以13%或9%的税率缴纳税款。

（4）主播直播带货业务。其主要包括“坑位费”

和“销售提成”两种收入，均属于增值税的应税服务，前者按照销售无形资产缴纳税款，后者按照现代服务中的经纪代理服务缴纳税款。因此，在主播为个体工商户，或成立个人独资、合伙企业及有限公司时，主播应按照6%的税率或者3%的税率缴纳税款；若为自然人，按照3%的税率缴纳税款。

（5）主播打赏收入。现今的法律法规中对直播打赏收入性质并无明确规定，存在“赠予性质”或者“消费性质”两种观点。主播提供满足观众的视觉需求和心理需求的活动，观众通过打赏支持主播，该收入属于消费性质。而另有学者认为该行为属于附条件的赠与行为，应予以免税。

2.1.2   个人所得税政策

（1）打赏收入。当前，相关税法对直播打赏收入性质并无明确规定，存在“赠予性质”或者“消费性质”两种观点［3］。在“消费性质”观点下，与抖音平台或经纪公司签订了劳动合同的主播，获得的打赏收入为“工资薪金”，由抖音平台或经纪公司代扣代缴个人所得税；如果主播与抖音平台、经纪公司是合作关系，或者是独立工作室，此时，获得的打赏收入是“劳务报酬”，抖音平台或经纪公司也有义务代扣代缴个人所得税。

（2）直播带货收入。此部分大体分为“销售佣金”和“坑位费”。这笔资金一般由付款商与主播、付款商与平台、经纪中介或工作室协商代扣代缴个人所得税。

综上，主播打赏或直播带货收入的个人所得税征收情况如表1所示。

（3）短视频创作收入。创作者会发布视频进行广告推广，进而开设“橱窗”吸引用户购买商品，在此情况下，创作者的个人所得税征收情况如表2所示。

2.1.3   企业所得税政策

抖音平台是企业所得税规定的纳税主体，按照规定，应当缴纳企业所得税，税率为25%。经纪中介大多须缴纳企业所得税，当它符合小型微利企业的条件时，便可享受相应的税收优惠。品牌方计入成本时，可将平台或中介公司的手续费纳入企业所得税，以便税前扣除，降低成本。

2.2   抖音平台税收征管的问题

2.2.1   纳税主体认定难度大

经纪中介入驻抖音的数量持续上涨，且由于平台、抖音达人、经纪中介以及品牌方之间的关系不同，所得收入性质也不同，导致税收征收管理过程十分复杂。同时，抖音达人基于自身利益考虑趋利避害，加之一些规模小且会计核算不健全的公司财务人员专业性不强，对涉税业务不熟练，甚至不愿意履行纳税义务。此外，抖音平台参与者大多是个体，导致税务机关对个人所得难以有效监控，最终容易导致税款流失。

2.2.2   核定征收方式有待完善

根据个人所得税相关规定，若抖音主播取得的所得为综合所得，则应按照45%的税率缴纳个人所得税；若为经营所得，则应按照35%的税率缴纳个人所得税。但核定征收方式有待完善，许多主播往往会选择“税收洼地”或灵活用工平台税收代征等形式降低税负，导致国家税收流失。

2.2.3   税收管辖权存在争议

随着平台经济的发展，其牵涉的区域范围不断扩大，税收管辖权的争议日益突出。在我国，税收管辖权分为“居民管辖权”和“地域管辖权”。平台经济会将实体市场虚拟化，使得商家与消费者能够在任何一个平台上进行交易。由于该平台可能会将服务器设置在税率较低或无税收的境外，采用互联网协议（Internet Protocol，IP）地址跟踪法无法有效解决这一问题［4］。

此外，由于平台中有大量的自然人，平台经济中会出现主播或者创作者在一处进行拍摄，或者介于两地之间，而在另一处发布视频的情况。如果行为人的平台注册地为主管税务机关所在地，那么会导致税源创造地和税收征收地不一致，加剧税收与税源相背离的现象，与税收公平原则相违背。

2.2.4   税源监管困难

“2022抖音618好物节”数据报告显示，2022年6月1日—18日，抖音电商直播总时长达4 045万小时，参与活动的商家数量同比增长159%。平台经济使得原本批量化的流水线和大额交易被大量分散、小额度的交易所取代，将征税对象转移到了没有进行过税务登记的个人纳税主体身上，以票管税难以实现。与此同时，也有一些主播认证身份弄虚作假，导致抖音平台和税务机关不能完整掌握用户的全部收入。此外，实际收入和交易时间掌握在平台和第三方支付平台手上，现实中税务机关很难对其有效掌握。

3     抖音平台税收征管的对策建议

3.1   完善税收监管体系

3.1.1   明确纳税主体

针对平台经济出台专门政策文件，对地方注册的平台公司、多频道网络（Multi-Channel Network，MCN）机构相关的自然人进行管理，并明确规定自然人必须在平台上使用身份证号进行实名认证［5］。没有身份证明的自然人，平台公司、MCN机构等要先对其进行收集，之后提交给税务部门，在经过审核并确定其正确无误后，才能给予税务登记号码。

3.1.2   加强税收征管“数据管税”，建立涉税信息共享机制

一是要推行以信息化、智能化为核心的新型税务征收管理方式，在税收征管过程中实现“数据管税”。二是推动涉税信息电子化，突破地域、时空、经营方式的限制，纳税人无论何时何地，都能在互联网上全程、无纸化地完成全部涉税事项，提升纳税服务的准确性和便利性。三是基于区块链技术，通过对税收来源的实时监测，提高税收征管效率，进而建立适合平台经济环境下的税收信息共享机制，以减少或消除员工、第三方平台和税务部门的信息不对称现象，提高纳税人对平台经济的税收遵从度。

3.1.3   明确税收管辖权

为防止区域间税收收入与税源相背离，国家需要界定税收管轄权，坚持税收与税源相一致，精确而清楚地界定收入来源，当平台与个体不在同一地域时，对于个体从平台获得的收入，可以由其居住所在地的税务部门来管理。具体来说，有关平台需要将个人的收入数据、交易信息等完整收集起来，然后将其传输到个人所在地税务机关。为了提高税收征管效率，当平台将所得收入支付给个人时，可以由其充当税款扣缴义务人，代扣个人的个人所得税。在每年的汇算清缴中，由个人对其所得和其他有关情况进行纳税申报，并调整相应的税额，以达到多退少补的目的。

3.2   培养复合型税收管理人才

税收管理部门应从“信息管税”向“数据管税”转变。在数据分析上，针对“新经济”发展的特点，税务部门应选拔和培养既有税收专业知识，又有计算机技术的复合型税收管理人才，使其能够分析涉税数据，探索税收征管规律，精准识别和监测税收风险。

3.3   提高纳税人遵从度

税务机关应加大对税收法律法规的宣传与指导力度，提高纳税遵从度。加强日常税法宣传，创新宣传渠道，将税务知识与新媒体相结合，以多种形式向大众呈现；设置税务代理人，承担纳税人的相关纳税风险，更好地帮助不懂税法的个人进行申报，提供更为专业的纳税服务，防止出现漏缴、错报等问题。

主要参考文献

［1］李允尧，刘海运，黄少坚.平台经济理论研究动态［J］.经济学动态，2013（7）：123-129.

［2］徐晋，张祥建.平台经济学初探［J］.中国工业经济，2006（5）：40-47.

［3］周克清，刘文慧.平台经济下个人所得的税收征管机制探索［J］.税务研究，2019（8）：83-88.

［4］边羽美.大数据时代下网络主播个人所得税征管问题探

究：兼议纳税人识别号辅助税收经验运用［J］.东南大学学报（哲学社会科学版），2018（增刊2）：64-67.

［5］唐博，张凌枫.税收信息化建设对企业纳税遵从度的影响研究［J］.税务研究，2019（7）：62-69.