国企改革背景下集团审计与企业内部审计的有机结合

肖钰

摘要：在国企改革不断深入的环境下，企业业务内容、范围都在发生变化，随之而变的也有企业内部审计工作。新经济形态下，企业内部审计工作变得复杂多样，面临的风险问题也与日俱增，科学的审计方式能够有效避免审计风险问题。就大型国有企业来说，完善的内部审计机制是企业运营发展的必备条件，其特征在于自上而下的整体管控，集团审计整体把控内部审计机构上层，审计内容包括经济绩效审计、经济责任审计、风险管理、内控管理审计等；而下层主要根据权属企业自身内部审计工作的开展状况进行有关审计工作，如经济效益审计、财务收支审计、经济责任审计。本文的研究目的在于提升国企审计工作质量和效率，尝试将集团审计和企业内部审计相结合，构建更优质的审计管理模式。

关键词：国企改革；集团审计；企业审计

引言

国有企业改革是中央实施做大做强国有企业方针的重大战略步骤，国有企业改革有利于提高国有经济竞争力，有利于国有企业保值增值，对扩大国有企业资本功能发挥着重要的作用。在国有企业改革不断深入的环境下，企业内部组织架构正在发生转变，使得集团审计工作深度和广度得以拓展。权属企业数量和企业业务量的持续增加，对于集团内部审计工作人员来说，是审计覆盖面不断扩大的发展趋势，这对审计工作人员带来了一定的挑战，因为从事该领域的人员必须具备专业的审计知识、丰富的工作经验，且审计标准要求更高。虽然企业内部审计人员对企业的了解程度更高，在进行审计工作时能够弥补集团审计的不足，但内部审计人员审计力量较为单薄，在方法和理论上缺乏专业的指导，致使审计结果不充分、工作不扎实，影响了企业审计效果。故而，将集团审计和企业内部审计相结合，能够发挥二者的优势也能够相互弥补其中的不足之处，使审计工作的效率和质量得以切实提高。

一、国企改革趋势下企业内部审计工作面临的挑战

（一）审计业务多样化

国有企业改革背景下，对审计工作的要求增加，首先，加大了对有关政策的落实力度，需保证党中央的决策得以落实、执行。其次，要充分发挥审计监督作用，从这一视角来看，现代化国有企业审计工作并非纯粹的财务审计工作，而是一项既包含了财务审计又包含了经济责任审计、专项审计专项审计、公司治理审计内容的综合性工作。审计业务的多样性为传统的审计工作带来了一定的难度。

（二）内审覆盖面扩大

国有企业接触的范围越广，其业务量就越大，审计工作量和业务范围就会逐渐增加，而且内部审计力量相对薄弱，面对覆盖面极广的审计工作，审计工作人员必须具备专业的业务能力和十足的精神，才能保证内部审计工作顺利完成。而从实际情况看，企业内审人员数量稀少，与业务量不成正比，致使审计人员工作强度大、工作效率降低，难以满足企业审计工作需求。

（三）审计资源需求增加

随着我国的经济发展，我国的内部审计范围不断扩大，对内部审计的需求也越来越大。一方面，由于公司规模的扩大，内部审计师人数仍有一定差距，且审计工作人员素质水平参差不齐，因此，急需更多优质的审计专业人员来支撑；同时，随着公司的发展，对内审的质量也越来越高。一是要对各行业的财务状况有一定的认识，才能更好地把握公司的运作。二是要把审计师的专业范围从金融领域扩展到工程造价、企业管理、信息技术等领域，这就需要企业挖掘更多具备综合能力的审计工作人员。

二、企业内部审计和集团审计有机结合的意义和价值

（一）是经济发展的必然趋势

当前国有企业改革进入了深水期，中国经济发展进入新常态，作为新一轮国企改革试点单位，集团企业面临着集体资本、国有资本、非公有资本实现相互融合交叉持股的发展形式，而审计作为企业发展不可或缺的工作，也面临了一定的变化，第一，表现在绩效审计管理方面，一边需要加大其审计功能，提高对国有资本保值增值的关注，一边需要根据企业业务发展情况，实现责任审计全覆盖。国企改革发展下，不论采用何种股权形式，都离不开审计管理部门，不论产权延伸到哪里，审计都将在哪出现。第二，集团公司具有业态多、体量大、跨行业经营特点，企业类型不同其定位也不同，有不同的经营目标、审计程序、方法、评价、标准，因此，审计需根据不同企业发展类型进行调整，准确剖析企业在市场上的功能定位，进行审计考核指标实施，并进行审计重点确定。由此可见，审计工作升级优化是当下企业发展中必需的过程，将企业内部審计和集团审计有机结合，有助于实现企业审计工作需求。

（二）能够充分调动内部审计资源，提高审计工作效率

将企业内部审计和集团总部审计工作相结合，能够在审计资源和结果上实现共享和利用，企业内部审计业务和集团审计业务在一定程度上存在着大量交叉的趋势，利用现有的审计结果和资源，能够使双方审计工作达到充分沟通交流，进而提高内部审计工作效率和质量效果。因权属企业内部审计工作更接近于底层，在发现问题时能够从根本上反映企业状况，体现基层单位诉求。对于企业内部审计而言，其目标不是找出问题，而是要找出问题并解决问题。所以，通过了解权属企业内部审计的有关资源和信息，能够有效帮助国有企业的内部审计，将基层存在的问题及时反映给管理层，并为其提出一些有针对性的意见，以改善现有问题对企业产生的影响。而且，国企的内审机构拥有更广阔的资源，能够更好地理解和把握企业发展制度和方针，从更多的视角去看问题，从而为权属企业内部审计提供有力的参考。将企业内部审计和集团审计工作有机结合，能够实现双方审计成果、审计资源共享，从而减少企业内部审计工作时间，并提高了内审工作的有效性。所以，在国企的改革发展下，集团审计和企业的内部审核是紧密相连的，可以让企业内审工作效能最大化，也可以在审核工作中，与集团审计建立起一种良好的沟通机制，让审核的工作更专业高效。

（三）能够拓宽内审范围，提高内审质量

国有企业因其发展规模大，而集团总部审计部门人力资源有限，所以在进行审计工作时难免在专业性和人员力量上受到制约，并且对于部分权属企业来说，在信息处理上占据着劣势的地位，要想全方位地对所属企业进行实际情况了解，很难实现。而从权属公司的内部审核角度来看，它具有更贴近于基层、对公司运营环境更加了解、对公司的运营状况把握充分的优势，为了实现有效的监督，可以通过咨询和其他相关的业务来实现监督，从而使审计功能得到有效的防范。因此，企业的内部审计制度可以很好地解决集团审计中的不完全性。在国有控股公司改制的大环境中，将集团审计和企业内审相融合，将会使企业的内控范围更广，使企业内审工作效率更高。

三、企业内部审计和集团审计有机结合常见的问题

（一）国企内审信息化建设水平不高

在互联网广泛普及的工作环境下，信息化建设是国企审计工作的必经之路，信息化建设能够解决传统审计工作人力所不能及的问题。随着信息化进程的加快，数据的实时分享，企业的内部审计工作也越来越受到人们的关注。但是，由于资金的缺乏，当前的信息技术平台应用于企业内部审计工作仍存有一定的不足，即便是发展规模较大的国有企业，其信息化程度仍然不高；由于大数据建设缺少系统的顶层设计和总体规划，使得集团审计与权属企业内审工作无法在数据共享的基础上进行信息交流，从而影响到整个系统的运行。

（二）权属企业单位对集团内部审计有抵触心理

集团企业和权属企业的实际关系是管理和被管理的关系，二者之间具有层级之分，虽然集团总部审计与权属企业内部审计的审计形式都属于内部审计，但因二者的关系，当审计结果和企业绩效发生联系时，权属企业会针对集团审计的实施产生抵触情绪，进而出现隐瞒实际情况、不配合审计工作以及对审计问题拒绝整改等现象。权属单位的内审机构由于隶属于集团企业，常常难以做到独立、客观，更甚者可能会产生企业对抗的情形，从而影响国有企业审计工作，阻碍了企业内部审计和集团审计有机结合所形成的审计优势发展。

（三）权属企业的内审工作在某种程度上受限制

权属企业因其人员储备、管理重视程度、发展规模等问题，使得内审部门，机制建设并不完善，无法支撑企业内部审计工作秩序开展；部分企业内部审计机关被置于财务部或者其他部门下面，存在着一定的独立性；而有的企业没有设立内部审核部门，或者仅有一个专职人员。总体来说，内部审计工作的水平还需得到提升，企业内审问题在一定程度上会对审核工作质量和效率产生一定的制约作用。

（四）缺乏与集团内审单位的有效交流

目前，集团与权属企业的内部审计工作处于单打独斗的状态，二者的结合并不充分，甚至部分企业并没有将二者有机联系起来，因此，在审计工作方式和方向上表现出来缺乏标准和规范性问题，不具备自上而下的管理体制，难以形成审计一盘棋的局面。集团内部审计工作只是单纯地下命令，与产权单位内部审计工作人员缺少交流，基层审计部门不了解其目标，容易形成误解，导致行政效能不高，相互间的冲突加剧，阻碍了双方的审计工作融合。

四、国企改革背景下企业内部审计与集团审计相结合的思路

（一）提高企业内部审计信息化建设水平

国企改革背景下，企业内部审计和集团审计相结合，是提高审计工作质量和效率的有效手段，强化集团审计和企业内部审计信息化建设，能够有效提升审计工作效能，具体而言：第一，需要建立一个数据信息使用安全的网络环境。创建审计信息化平台，将财务决策、资金投资、内控运营等业务统一融入该审计信息化平台体系中，形成业务和审计一体化的工作模式，并以该信息化平台为基础，强化集团审计数据和企业内部审计数据实时共享，积极运用云计算技术、大数据技术、人工智能技术开展审计辅助工作，借助大数据功能对审计部门进行实时监督，从而达到提高审计质量、审计工作效率的效果。第二，以信息化平台为主要应用途径，以集团各各单位实际需求为出发点进行审计信息化建设，加强顶层设计，使信息化技术能够切实有效地应用到审计工作中，保证各个部门之间，在信息和业务上能够达到资源共享、信息互动。第三，运用大数据功能开通审计管理业务全过程监控，重点集中于可能产生的高风险区域，并在多个集团领域或者权属企业进行审计融合试点研究，从而有效解决在审计覆盖面拓展的同时审计工作质量无法保障的问题，第四，经过多次研究，将信息化平台大规模应用于审计工作范畴，促进国有企业改革下审计工作的升级转型。

（二）加强企业内部审计制度的完善

在本文开篇，针对集团公司关于子公司的若干管理办法进行了剖析，现就有关集团的审计系统进行了相应的修改。其中包括了工程项目质量管理办法、工程项目管理办法等。在对上述管理方法进行修改的基础上，还应大力制定内部审计工作指南，使其能够清晰地确定各公司的内部审计工作规范，并对其所属单位的职能进行界定，使集团和企业的内审能够有效地达到相互的协同作用。因此，必须对企业的内部审计制度进行改进，建立完善的内部审计体系。要全面明确每个员工的责任和工作范畴，把工作的某些工作内容进行细致的梳理，以达到公司的内审工作的最佳效果。要充分利用内审职能，做好公司经营的标准化，对部分经营中的漏洞进行有效的封堵，加强风险控制，提高企业的经济效益。

（三）建立健全的内审机构

就目前国企集团的内部审计机构而言，内部审计的力度还很薄弱，主要是因为大部分还处于基层阶段的企业在进行企业运营和发展中尚未建立完善的审计机制和健全的审计机构，因此，需要加强内部审计机构建立。就当前部分集团企业实际运营情况来看，虽然拥有控股企业和全资公司的数量高达90，但这90家企业中仅有7家企业建立了内部审计机构，相对来说比例是非常小的，就连许多大型国有企业，发展至今都尚未构建完善的內部审计机构，因此，必须建立符合国企发展要求的内部审计机构，同时要积极配置专业的内审人才，保证内审工作顺利进行。

（四）强化集团审计和企业内部审计的沟通协作

企业的内审工作的终极目的在于改进企业的运作和管理方式，使企业得以实现其业务拓展，从而使公司的经济效益得到不断提高。企业审计工作效率离不开企业内部审计和集团审计相互协作，所以加强二者的沟通和管理体系构建非常重要，通过加强集团内审和企业内审相互协作，能够满足新时期数字技术下审计技术信息化建设的需要，并根据出现的问题进行跟踪、整改，促进问责制建立。持续和公司进行深度的沟通和交流，理解企业正在执行的有关业务活动的具体细节，有助于提高审计部门对公司进行必要的剖析和参与，同时也为企业内部审计工作提供了真实可信的资料。处在审计工作岗位上，工作人员除了要发挥监管、调查功能，还需要协助企业处理好关键问题，提前规划可能产生的问题，从而促进企业良好发展。

（五）提升审计部门人员素质

人员素质水平是衡量部门工作能力的重要因素，在公司的内部审计工作中，我们要积极地开展审计工作，要将其作为一种新的工作，推动整个集团的发展。坚持规范有序、科学民主、富有朝气的内部管理体制建设，坚持以强化内部审计工作为首要任务，努力形成人尽其才、物尽其用的管理方针，加强提高审计工作人员整体素质；吸纳该专业的高质量、高水平的复合型人才，打造一支政治过硬、业务精通、作风优良的审计队伍。高质量的审计员是集团内部审计工作的重要保障。此外，为了使员工发挥最大的动力，企业需要为其营造良好的工作氛围，创建灵活的科学的用人制度，如此才能调动员工的积极性，提高工作效能。

五、结束语

新时代，中国经济发展形式推动了国有企业体制改革。作为企业不可或缺的工作管理部门，审计部门也面临着升级优化层面的转型，为保证审计工作质量和效率，审计人员必须正确树立“大审计”的工作理念，与企业管理者积极探讨和制定有效的管理制度，加强各部门工作积极性。在集团和权属企业的内部审计部门中，应当实行分层分级审计的工作方式，确保审计相互协作又各自独立；同时，要继续拓展审计监管领域，根据不同的审计形式实现多样化审计类型，创新审计管理模式，使审计工作发挥其整改效益，协助国企快速达成发展目标，为国企后期经济发展做铺垫。

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