企业成本会计准则制度的构建研究

许开润

摘 要：成本会计作为企业财务管理工作的重要组成部分，对企业的内部控制、预算核算及经营资产预测等工作都起到了重要的作用。并且成本会计在企业的财务管理中，可以对企业的生产、经营和管理成本做到精确的控制，进一步实现企业成本控制和财务管理的精细化和科学化进程。本文简要介绍对成本会计准则的定义及发展现状，着重介绍构建成本会计准则的重要性分析及企业成本会计准则制度的构建的方法，以供读者参考借鉴。

关键词：成本会计；成本核算；制度构建

成本会计是核算企业全部生产成本和费用的一项会计活动，对于企业的长远发展具有不可取代的重要作用。2017年，新会计准则正式实施，给企业的成本会计带来了新的影响。尤其是互联网技术在企业会计中的应用，使得企业成本会计也逐渐实现了信息化，促进了企业成本会计核算工作的便捷、高效开展。

一、成本會计准则的定义

关于成本会计准则的定义，目前还没有一个明确的界定，业界与学界主要是从成本会计准则发挥的作用来对其进行界定和概括：在公司运行过程中，通过具体的准则规定企业成本的核算、计量、分配、确认，以此为企业产品成本的核算提供真实、全面的数据基础，从而更好地提高企业的财务管理能力，促进企业经济发展，增强企业的市场竞争力。

成本会计有下列职能 ：一是反映职能。这是成本会计的最基本管理职能，主要是对企业在经营和生产的全过程之中所发生的一切耗费，用专项的会计手段及方法进行记录、归纳、核算、分配及汇总，最终核算出成本对象的总成本及单位成本。反映职能有实事求是的特点，要把企业在生产经营全过程的实际消耗情况真实地反映出来，以提供给企业的管理者，对企业的真实经营效果进行研究分析。二是计划与预算职能。计划与预算职能主要是企业经过研究分析财务管理经营状况，制定出一系列的商品产品的成本经营计划、主要产品的单位成本计划及生产过程全部费用的预算。三是控制职能。成本会计可以对企业内部经营情况进行有效的内部控制，特别是对生产前后的成本运行进行合理控制。

二、我国成本会计准则发展的阶段

根据相关研究，可将我国成本会计准则的发展过程分为两个阶段，即国营工业企业执行阶段和企业自愿执行并分行业实施阶段。

第一阶段，国营工业企业执行阶段。在该阶段实施的文件主要有《国营工业企业成本核算办法》。1949年，中华人民共和国建立后，我国先后草拟、制定了7个国营工业企业成本核算制度，也逐渐建立起了初具系统的企业成本核算制度。在此阶段，我国在学习前苏联企业管理经验的基础上，根据自身国情和企业发展情况，于1953年颁发了《国营工业企业统一成本计算规程》，这也是我国第一个成本核算制度。随后，我国陆续颁布的6个关于国营工业成本核算的制度从成品的计算、工作规则方面对该项工作进行了详细规定。

第二阶段，企业自愿执行并分行业实施阶段。该阶段实施的文件主要是《企业产品成本核算制度（试行）》。2014年1月1日，由财务部发布的《企业产品成本核算制度（试行）》正式实施。不仅如此，各行业如石油石化、钢铁行业也制定了相关的成本核算制度。我国成本核算制度也逐渐发展完善，能更好地推动企业成本管理水平的提高。

三、构建成本会计准则的重要性分析

（一）有助于国家进行财务管理与监控

从国家来看，我国经济市场的参与主体数量庞大，要想实现对各行各业的管理与监督，还要依托成本会计准则。从宏观层面构建成本会计准则，能实现对各行各业的统一标准化管理，也能督促企业在相关制度中完善自身的经济业务工作，还能更好地实现国家对企业的监督与管理。另外，从成本会计准则的发展阶段来看，我国不断根据世情、国情的变化制定出适合企业发展的成本会计准则和会计核算标准。以往的相关文件中过度强调了成本和效益，忽视了产品生产过程中的资源消耗等，而现阶段的成本会计准则充分解决了这一弊端，提高了企业的资源优化配置能力，为企业生产提供了有效的成本信息，以更好地促进企业的发展，从而推动我国经济的发展。

（二）有助于满足企业成本核算的需要

随着全球化竞争的不断加剧，各行各业的竞争可谓与日俱增。不少企业所面对的不仅仅是国内同行的竞争，还有来自国外竞争对手的冲击。成本会计作为企业的一项至关重要的工作，通过构建成本会计准则，能更好地指导企业的发展。

一是能强化企业的财务管理。随着经济全球化进程的加快，企业面临国内外的挑战。以往，我国不少企业会计意识薄弱，没有很好地开展成本核算工作，成本核算工作效果不佳，其成本核算得到的数据无法应用于企业未来的发展规划，再加上部分成本核算数据不合理，无法真实、客观地反映企业成本与产出之间的关系。成本会计准则的制定能让企业管理层更加全面地掌握成本与产出之间的关系，能为企业的未来发展提供数据指导，促进财务管理工作更加科学、合理的开展。构建成本会计准则能够强化企业的财务管理意识，使企业能够更好地开展企业成本核算。

二是有助于提高企业的市场竞争力。构建成本会计准则，能使企业更好地掌握成本核算，在日趋激烈的市场竞争中实现更好的发展。企业在市场竞争中能通过成本会计准则实现成本的统一规划和科学管理，有助于企业管理和经营的规划化。再者，将这一准则应用于企业成本分析，能够突破以往制度对企业成本和效益的限制，为企业管理者和经营者提供有益的成本信息，让企业的后续经营决策更具科学性，这样才能够更好地提高企业的市场竞争力。

四、我国企业会计成本准则的结构

1984年，我国制定了《国营企业成本管理条例》，其中包括六章内容，分别为总则、成本开支范围、成本核算、成本管理责任制、监督与制裁、附则。1986年，我国颁布了《国营工业企业成本核算办法》，并于1987年1月1日正式开始实施。《国营工业企业成本核算办法》与《国营企业成本管理条例》相比，从结构上来看，虽然《国营工业企业成本核算办法》也是六个方面，但其内容更为详细，包括成本核算的任务与要求、成本核算对象和成本项目、生产费用的汇集和分配、在产品成本和产成品成本、产品的销售成本、成本核算的组织。《国营工业企业成本核算办法》在结构上主要是从成本要素的确认、成本费用和分配方面去考虑，其中还涉及生产资源的流动性耗费，具有一定的科学性。2014年1月1日，我国在除金融保险业以外的大中型企业范围内实施《企业产品成本核算制度（试行）》，该制度内容精简，成本核算内容更细化，也更有利于加强企业产品成本核算，在保障产品成本信息真实、完整的同时，能促进我国企业和经济社会的可持续发展。《企业产品成本核算制度（试行）》主要包括五部分内容，即总则、产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围、产品成本归集分配和结转、附则。

日本的成本会计准则的结构包括五部分，分别是成本计算的目的和一般准则、实际成本计算、标准成本计算、成本差异的技术与分析、成本差异的审计处理，与之前我国的《国营企业成本管理条例》的结构有相似之处，都是按照成本的要素进行归集、分配等。但是，日本的成本会计准则的内容更加详细，如在文件中对成本费用的标准进行了详细规定。印度与美国的成本会计准则较为相似，都是按照成本要素的类别或特殊事项进行成本核算，针对性更强，尤其是对一些特殊项目，其在成本会计准则中也作出了明确的规定，而且还能根据企业成本核算的实际进行灵活处理，值得学习。

五、成本会计准则存在的问题

（一）成本会计准则构成要素影响其作用发挥

从我国成本会计准则发展阶段来看，企业对成本管理和成本控制方面具有积极的促进作用。但是，相对于国外成本会计准则而言，我国企业在成本核算、分配、归集等方面还存在一定的问题，影响了企业资源的优化配置，也不利于企业的发展。成本会计作为企业财务管理的重要内容之一，其管理水平直接影响企业投入与产出之间的关系，尤其会影响企业产品利润空间。

（二）企业成本管理方法缺乏合理性与科学性

根据我国成本会计准则的发展来看，目前我国企业的成本管理方法还缺少科学、合理的成本理论支持，与当前现代企业发展的需求和形势存在一定的矛盾，无法促进现代企业的发展。不仅如此，相对传统的成本会计技术与方法，还使得企业尤其是国有企业的转型发展机制与成本管理现状之间存在明显的差距，对企业成本的宏观调控产生了困扰，影响了企业未来的发展，甚至还会影响我国经济市场主体的整体发展。

六、成本会计准则制定的相关要求

（一）成本会计准则的制定要符合国情

我国应以国内成本会计准则制度的建设为基础，借鉴国外先进经验，并根据当前我国市场的发展情况构建成本会计准则，从而更好地指导我国企业的财务管理工作。成本会计准则要兼具适用性和实用性两大特点，让企业的会计成本与当前我国经济的发展相适应，从而更好地实现产业升级。另外，各行各业的发展也会存在差异，成本会计准则制度应具有一定的选择性特征，具体问题具体分析，以促进企业的发展。

（二）明确成本会计准则的制定主体

从国外成本会计准则的制定主体来看，主要是由政府主导。例如，前文所提及的日本、美国等都是由政府作为制定主体。印度的成本会计准则虽然是政府部门制定的，但实则是由成本会计准则委员会制定的，该专业组织也是印度唯一法律上认可的、专门从事财务成本管理的机构。由政府作为制定主体的国家实施的成本会计准则具有权威性，更有利于其成本会计准则的推广和执行，也更容易在全国范围内形成统一的会计成本核算原则和方法。

在我国，成本会计准则是由财政部制定的。前面所提及的关于成本会计的文件也均由我国财政部颁布实施。这种制定主体符合我国经济发展的实际。从时间和实践来看，我国从1988年开始研究会计准则，在短短的十几年间就形成了较为完整的企业财务会计准则体系，并且还能实現与国际财务会计准则的协调发展。从这点来看，我国财政部会计司具备制定成本会计准则的能力。可见，由政府主导的成本会计准则制定符合当前我国经济社会的发展要求，其颁布的一般成本会计准则也有利于在全社会进行推广与应用，并得到了比较普遍的遵守，企业也形成了较为统一的成本核算原则和方法。

（三）明确成本会计准则的实施步骤

首先，应该完成相关的调查分析报告，组织专家团队深入当前企业成本会计实践中，深入了解不同行业、不同规模企业的核算情况，在发现问题的同时，还应对好的方式进行借鉴与学习、总结。

其次，积极探索国外先进的成本核算原则和方法，例如，前文提及的印度的核算原则和方法，对我国成本会计准则的制定有一定的借鉴作用。但由于国情的不同，我国在制定原则时，还要从我国的成本会计实践出发，不断提高理论研究水平，制定出适合我国企业发展的成本会计原则与方法。

再次，建立相应的培训教育机制，壮大人才队伍。最后，成本会计准则的制定不可能一蹴而就，应该坚持循序渐进原则，从简单到复杂，为成本会计准则的建立奠定良好的基础。

（四）确保成本会计准则与现行企业会计准则协调一致

成本会计准则的制定还应该充分考虑现行企业会计准则，确保二者能实现协调、统一。成本会计能为财务管理部门提供信息支撑，同时也为管理会计提供信息支撑，其成本会计准则是对企业成本核算原则和方法的规定。成本会计准则应该是作为独立的制度作用于企业发展，并不能和现行企业会计准则混为一谈。成本会计准则与现有的企业财务会计准则体系不同，二者之间的关系也决定了二者应该要实现协调、统一。企业成本会计主要是对企业成本的核算，是对企业成本与产出之间的关系的统计与核算。二者虽然属于不同的体系，但不应该存在太大的差异，否则也会影响企业的财务管理能力。因此，确保企业一般成本会计准则与现行企业会计准则协调一致是在制定成本会计准则时所要遵守的制度与原则。

结束语

文章从成本会计准则的定义和我国成本会计准则的发展阶段出发，从国家层面、企业层面论述了我国成本会计准则构建的重要性，阐述了成本会计准则的结构与相关制度，并提出了成本会计准则制定的相关要求，希望能够为企业做好成本核算工作和财务管理工作提供参考，提高企业市场竞争力。

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（作者单位：邹城市城镇规划技术服务站）