《政府会计制度》改革下行政事业单位内部控制优化研究

李静

摘 要：在新《政府会计制度》下，必须在评价系统中反映成本效益原则，以合理运用财政资金，实现成本收益最大化，最大限度地降低公共投资风险。然而，许多行政事业单位的财务管理工作面临内部管控机制不完善、落实不到位、管理者思想认识滞后等问题。新时期行政事业单位要想更好地进行内控管理，必须进一步改革自身机制，推动内部管理质量的提升，确保各项管理工作高效开展。基于此，文章对《政府会计制度》改革下行政事业单位的内控建设进行探讨。

关键词：新《政府会计制度》；事业单位；内部控制体系

当前，我国事业单位行政运转和业务资金大多数来自政府拨款。行政事业单位不够重视资金效益的合理分配，整体财政资金利用率较低，但是新《政府会计制度》出台，推动行政事业单位工作效率大大提升，促使行政事业单位主动学习先进的企业式管理办法，重视成本效益原则，并把这一原则纳入事业单位内部管理条例，优化行政事业单位内部管理条例，从而有效提高事业资金配置、利用效率，并且有利于行政事业单位成本控制和提升公共服务能力。目前，很多行政事业单位内部虽然设置了相关内部管理措施，但是大多流于形式，并没有得到具体应用，内部管理制度有效性大打折扣。行政事业单位内部需要积极贯彻实行新《政府会计制度》，同时建立完善的内部管理制度，改善事业单位行政现状，提升财务控制能力，使行政事业单位内部每个环节都能得到有效的管控，从而更好地发挥公共服务职能。

一、新《政府会计制度》下行政事业单位构建内部控制体系的意义

（一）提升会计数据信息质量

随着我国行政事业单位体制内改革的力度不断加大，单位内的人员编制已经成为事业单位发展的瓶颈，造成单位人员老龄化严重、专业知识落后、机构臃肿等，不利于单位长久持续发展。因此，部分行政事业单位将没有编制、没有专业知识的工作人员临时安排在业务岗位开展工作，其中涉及财务部门会计工作人员和后勤保障人员。各岗位工作类型根据工作项目的不同，对工作人员专业能力的要求也不同，且随意调动人员、更换岗位，致使其专业能力与工作需要不匹配，人员转型不足。部分行政事业单位内部经常出现财务部门会计人员不具有专业从业资格證书、不具备专业从业知识、年龄偏大、岗位职责不够清晰、工作职责较为混乱的现象，部分财务工作人员不能很好地学习领会新《政府会计制度》，在数据分析时仍采用传统会计工作思维，且自身能力不够完善，导致出现财务信息失真、财务管控无法落实等问题。因此，行政事业单位内部必须完善内部管控体系，依据内控制度实施专业化管理，根据岗位职责配备专业人员，提高行政事业单位各个业务部门的专业化程度，尤其是财务部门会计工作人员的专业化程度，促进各项业务基础流程信息、财务基础数据信息质量提高，进而确保事业单位内部控制平稳运行，提高公共事业服务水平。

（二）提高行政事业单位公共服务效能

我国行政事业单位需要承担社会公益任务，是由国家机关组织或者其他单位利用国有资产组织的，提供教育、科技、文化、卫生等方面的社会服务。行政事业单位在提供公益服务的过程中，需要提前规划公益项目，同时进行项目成本控制，加强对公益行为的规范性管理，保障事业单位对各类运营活动和公益活动的管控，如此才能为社会公众提供更加优质的公益服务。新《政府会计制度》的颁布实施为行政事业单位的内部控制提供了直接有效的管理桥梁，尤其是为资金活动提供了有效的监督管理依据。

在新《政府会计制度》下，行政事业单位的内部控制制度成为有源之水，各项内部控制措施的实施找到了“着陆”途径。在资金应用方面更加清楚，特别是在“三公”经费使用、事业活动支出、经营活动支出等核算中，可以更加科学准确地反映现金流整体流转和明细，更加快速准确地反映行政事业单位“三公”经费使用情况，以及各个业务部门和公益活动的收入支出情况，更直观地体现各个职能部门的内部绩效。通过新《政府会计制度》这个载体，事业单位的内部控制流程更加清晰，内部管控更加顺畅。行政事业单位的内部控制制度逐渐吸收优秀的企业管控方式，保障了行政事业单位在提供公共服务过程中更好地履行公益职能和社会责任，避免了资金浪费和不必要支出，切实提高了行政事业单位服务质量。

二、新《政府会计制度》下事业单位构建内部控制体系存在的问题

（一）工作人员缺乏内部控制意识

当前行政事业单位内部控制体系构建相对简单，仍按照传统逻辑思维开展内部控制管理工作，依据上级文件指示开展内部管理工作，缺乏能动性。实际上，以上各种内控制度建设并没有考虑到单位自身情况，导致内部管理措施不一定适合单位内部管理需要，不方便开展实际工作；内部管理指示文件并没有结合单位实际情况制订具体实施方案，整体流于形式。业务部门基本是以各自业务需求为主，缺乏与财务部门的交流，导致资金利用率不高且缺乏系统性。因此，行政事业单位内部控制体系建立过程中的根本阻力是事业单位负责人及主要职能人员内部控制思想意识薄弱，对内部控制管理理念的认识不足。

（二）工作人员专业知识储备不足

行政事业单位内部控制体系不完善的直接原因是管理人员对内部控制管理的认识不够系统全面，工作人员的专业知识储备不足，对相关管理知识、法律法规制度等的理解不够全面，未能联系事业单位整体运营。同时，也暴露出多方面问题，如行政事业单位工作人员总体年龄偏大，体制内管理制度过于陈旧，人员结构偏于传统、缺少新鲜血液，特别是在信息化技术发展极为迅速的当下，行政事业单位内年龄偏大的员工对信息技术的掌握不足，工作效率提升缓慢，这些都容易造成事业单位内控机制出现断层，无法形成完整链条。部分行政事业单位财务工作人员的知识结构相对固化，难以适应现今市场经济环境下财务工作处理需求，导致彼此之间工作责任划分不清晰，缺乏制度平衡。

（三）内部控制评价考核机制不成熟

在新《政府会计制度》颁布之前，行政事业单位财务部门和业务部门采用传统模式进行评价考核，随着新《政府会计制度》的实施，行政事业单位内部评价考核机制面临新的考验，必须优化整体内部控制评价机制，新《政府会计制度》对行政事业单位内部评价考核机制提出了具体明确的要求。但是，目前行政事业单位在此方面的规范制定仍不到位，内部控制机制整体没有实现系统化。行政事业单位负责人对评价考核机制缺乏深入的认知，缺乏推动的决心，因此行政事业单位内控评价考核机制取得的整体效果并不明显。部分行政事业单位没有根据新《政府会计制度》具体改进自身内部控制考评管理，或者改进的内部控制评价考核机制无法适用于新环境，无法发挥应有的功能和效果，难以保障内部控制机制的顺利运行。

（四）内部控制信息化建设滞后

信息化技术的发展为行政事业单位的工作开展提供了极大的便利，为工作内容提供了技术支撑，但是行政事业单位未及时跟上信息化技术潮流，导致相关建设十分落后，仍采用传统管理方式实施现代化内部控制管理。行政事业单位对信息化建设的重视程度不足，难以掌握信息化技术手段，设备技术等更新换代较慢，没有深入学习信息化应用下的内部控制机制，没有应用信息化技术辅助挖掘内控信息，无法实现内部控制数据分享和效果产出，整体内部管控效率十分低下。行政事业单位内部对内控机制信息化建设的认识不清晰，内控制度下的信息化流程往往直接照搬照抄其他事业单位内控机制管理流程，不符合本单位业务运行规范，导致与运营业务之间无法协调融合。

另外，部分行政事业单位并未根据本单位情况建立信息化内控机制管理制度，使得整个行政事业单位内部信息化运营活动缺乏制度支持和相关规范。部分行政事业单位在内部控制信息化建设中，内控流程设计不合理及相关节点标注不准确，无法反映行政事业单位内部的不足，无法体现内部控制信息化建设的先进管控成效。

三、新《政府会计制度》下行政事业单位内部控制优化

（一）增强整体内控意识，打造积极的内控环境

培养内控意识有利于创造良好的内控环境，而内控环境决定了行政事业单位内控机制的施行效果，良好的内控环境对行政事业单位基层员工的认知也会产生积极影响，因此行政事业单位全体人员需要增强内控意识，重视对管理层和基层人员的内控思想培养。行政事业单位工作人员都能以内控机制为工作标尺，加强学习，培养工作责任心，提升工作素养，使全体人员都认识到内控机制不仅是财务部门的工作内容，还是所有工作人员都需要坚持的行为准则，最终达到内控机制制度化、高效化。

（二）提高财务人员综合素养，强化职工责任意识

行政事业单位在招聘环节要严格甄别财务工作人员，聘请专业能力强、职业素养好的高素质人才加入财务管理团队，从而为内控工作的高效、良好开展奠定坚实的人力资源基础。事业单位应重视财务工作人员的岗位继续教育工作，定期组织财务工作人员参与财务培训工作，帮助财务工作人员锻炼与强化各种专业技能，使其潜移默化地养成良好的职业素养，推动单位财务管理质量与效率大幅提升；指导财务人员树立良好的法治观念，强化自身的责任意识，并编制出一套科学、完善的管理培训计划，计划分年、季两部分进行，计划编制完成后交人事部门进行审查并最终由培训工作的负责人批准，邀请内控专家来单位讲解内控管理知识和技能。同时，各单位还可以举办内控管理讲座、知识竞赛、演讲大赛等，让职工主动参与到活动中，了解更多的内控管理知识和增强内控管理意识。

（三）健全内控制度体系，完善资产核算制度

近几年，我国政府部门高度关注财税改革，财务报告是改革中的重点内容，能够有效解决单位债务风险问题，要积极健全内控制度体系并加大管理力度，以达到理想的内控效果。

其一，健全预算管理体系。在进行预算管理时，各单位要把预算会计和财务会计有机结合起来，让两者可以同步开展相关工作，保证新《政府会计制度》得到落实。

其二，建立流程监管制度。监督与控制工作的缺位会不可避免地带来很多问题，要想将内控管理作用发挥到极致，各单位应该建设好与其职责匹配的审核体系，并按照新《政府会计制度》的要求加大档案管理、资金管理力度等，这样才能更好地解决工作中存在的问题。此外，各单位必须健全预算编制质量评价系统，以保证预算编制内容科学合理，同时还须把内部监管系统渗入管理工作中，以提高内控管理水平。

其三，要完善固定资产核算机制。新《政府会计制度》进一步确定了固定资产会计核算范围和确认准则，并对会计核算方法作了进一步细化说明。由于市场的不断发展，市场竞争也越来越激烈，在此背景下，事业单位的内部控制工作应当重点关注单位内部资产，并依靠当前的管理体系，及时查漏补缺，建立健全固定资产会计核算、清查、管理机制，逐步开展固定资产的报废、管理、折旧和盘点等工作，使单位固定资产结构更完整，提高财会信息系统的精准性。

（四）提高信息化水平，注意大型资产的管理

信息化水平對行政事业单位的发展至关重要，各行政事业单位应按照新《政府会计制度》的要求，提高本单位的信息化水平。同时，有必要建立预警信息和沟通机制，健全内部风险保护措施，以有效提高内部控制质量。由于目前部分业务单元信息化程度较低，需要积极搭建控制平台，为单位的信息化建设打下坚实基础。此外，应该以普遍性原则为指导，特别注意对大型资产的管理。

购买大量资产时，要探讨和调查其可行性，按照有关制度并按权限要求报批，必要时要请专家和技术人员一起研究；资产运行过程中要加强日常维护和保养，对操作者进行技术统计，分析其投入和回报比率，以判断其是否达到预定目标；资产处理要按照公正、公开、公平的原则进行，不得擅自办理。另外，还应借鉴、参考国外的成功经验，定期或不定期开展单位审计，发现问题后及时反馈信息，评测内控管理情况并依据控制结果制定相应奖惩措施。注重内部审计技术创新，引进先进的科学技术全面增强内控的时效性，推动单位内控工作科学有效地开展。

结束语

新《政府会计制度》的实施对行政事业单位内部控制体系的构建、完善十分重要，并且在根本上推动了行政事业单位内部控制制度创新发展，领导层也逐渐意识到内部控制体系对单位持续发展的重要性，从而加强内部控制制度建设，促进行政事业单位健康发展。

参考文献：

[1]张潇瑜.新政府会计制度下行政事业单位内部控制体系建设初探[J].商品与质量，2020（21）：201.

[2]颜亨玉.新政府会计制度下行政事业单位内部控制体系建设初探[J].财会学习，2020（15）：243-245.

[3]丁苗.新政府会计制度下事业单位内部控制的转变策略[J].商情，2020（46）：28.

（作者单位：亳州市谯城区国库集中支付中心）