内部审计如何提供增值服务及实施路径

2023-03-06秦存杰

大众投资指南 2023年1期

秦存杰

（徐州致能半导体有限公司，江苏徐州 221100）

一些规模较大的公司设立了内部审计部门，但是一些内部审计部门的职能仅仅停留在查错纠弊或仅仅发挥着纪律监察的作用，只是查处一些违规违纪的行为，不能为企业创造更多的价值，不能为企业的经营发展提供增值服务。

一、内部审计概述

内部审计发展初期主要关注财务和会计活动，随着经济发展，一些企业因发生重大风险而纷纷倒闭，此时，企业则要求内部审计能够参与组织的风险管理、内部控制，发挥风险防范及控制职能。再随着经济发展和组织的管理需要，2018年1月，审计署颁布了11号令《内部审计工作规定》，内部审计被赋予了贯彻落实国家重大措施、企业发展规划、战略决策、年度计划执行、境外经济活动的审计职能。企业则要求内部审计能够关注企业的整个经营管理活动，并把职能定位在更加广泛的确认和咨询服务，发挥增值职能，为企业创造更多价值。

二、内部审计发挥增值作用方面存在的问题——基于Y公司现状分析

（一）Y公司内部审计现状

内审部门人员均是从公司内部财务部门人员中抽调组成，大多财务出身，不熟悉经营业务，主要开展财务审计业务，对集团所属各分子公司进行财务审计，以此作为集团对各分子公司年终分红的依据，在公司经营层面，开展的审计业务较少，且难以发现深层次业务问题，所以无法对业务提出有效的增值意见，不能提供增值服务。除此之外，按照接收的投诉举报的信息或按照董事会要求对各分子公司的违法、违规舞弊行为进行调查，出具调查报告并提出处理意见，经董事长审批后执行。其他部门人员认为内审部门就是查问题，找碴的，对内部审计人员比较抵触。虽然公司各业务部门均使用ERP软件，但是内审部门没有专门的审计软件，内审人员还停留在手工导出系统数据进行分析，审计效率低下。

（二）内部审计发挥增值作用方面存在的主要问题

1.监管职能仍是内部审计的主要职能

目前企业内审部门主要开展财务审计、合规审计业务，以及对公司的违法、违规、舞弊行为进行调查，出具调查报告及处理建议。除此之外，还开展一些专项审计，但只能发现一些表层经营问题，对企业经营管理没有实质改善作用，缺乏增值审计理念，增值审计业务开展较少。

2.内审人员不熟悉经营业务，不能发现深层次业务问题，更无法提供增值建议

由于传统财务大多在办公室从事核算工作，很少到业务现场参与业务部门的工作，对业务不了解。因此，作为财务出身的内审人员在对业务部门审计时，不知道业务部门的问题和痛点在哪，导致盲目审计，或者审计停留在表面，只是发现一些小问题，抓不住审计重点，导致审计效率低下且不出审计成果，还浪费了审计资源。

3.内审人员专业单一，复合技能缺乏

内审人员大多财务出身，其专业限制了审计思路拓展及增值职能发挥。因为传统内部审计主要是财务审计业务，故企业内审人员主要来自财务部门，或从外部招聘的财务背景人员。所掌握的知识技能也主要是与财务会计相关的内容，只有个别人员通过参加培训学习了一些企业管理、风险管理、内部控制知识外，内审人员普遍缺乏企业管理、市场营销、工程、信息技术、法律、内控、风险管理知识和技能。

4.审计部孤军作战，无法与其他部门协同，没有发挥协同效应

其他部门认为内审部门就是查问题的，查出问题通报考核，然后向领导报告。因此其他部门对内审部门比较抵触，甚至站在对立面，认为内审部门人员就是找碴让自己难堪，对内审人员阳奉阴违，嘴上说一定配合审计工作，实质上对内审人员封锁信息，或者只提供一些无关紧要的资料，利用各种手段阻碍内审人员开展工作，甚至对内审人员打击报复。

5.审计工具和方法落后

虽然企业已使用集团化信息系统软件，如NC、SAP，但是内审部门没有使用信息化的审计软件，仍然采用手工方法从系统导出业务数据或让业务部门按审计要求提供一些业务数据，然后内审人员主要采用对数据分析的方法或通过访谈业务部门人员了解和发现业务问题。由于没有采用信息化审计工具，审计人员搜集分析数据的广度和深度受限，难以挖掘出深层次业务问题，且内审人员在搜集、分析数据上需要花费大量时间，严重影响审计效率，浪费审计资源。

（三）发挥内部审计增值作用的路径

1.将“增值”作为内部审计的主要目标

为企业提供增值服务，提升企业的投入产出效能，为组织开源节流提供可行性建议。发挥内部审计在改善经营管理、提高经济效益中的作用，促进公司经营效率、经济效益的提高，增加公司整体价值。

2.业审融合，内审人员需要深入熟悉业务

要深入了解业务最好的方法是亲自在业务部门工作一段时间，亲力亲为后，对业务的了解才更深入。对于新入职的内审人员，首先，让其在采购、销售、生产或其他业务部门先工作三个月到半年时间，等熟悉业务后再回到内审部门开展审计工作；其次，让内审人员和业务部门人员进行不定期的轮岗；最后，从一个单位的采购、销售等业务部门临时抽调业务骨干和内审部门人员组成审计项目组，对另一个单位的此项业务进行审计，在共同开展审计业务过程中，内审部门人员不仅学习了业务知识，而且学会了从业务视角发现深层次业务问题。这样做的目的都是为了使内审人员深入熟悉业务，了解业务中存在的问题，这样审计时才能既快又准确地发现业务问题，提供建设性意见，提高审计效率，发挥内审价值。

3.转变角色，提供增值服务

内部审计需要的是增值的发现与建议，好的内部审计，需要为管理层提供建设性意见，给他们带来价值。如果内部审计为每个部门都提出了很多的增值意见，那么内部审计部门的价值就能体现出来。

4.不局限合规审计，开展经营审计

Y公司2020年销量目标完成，但利润目标完成不到70%，公司年度目标未达成。于是公司委托审计部门对公司经营业务进行全面审计。

审计部在对研发业务进行审计时，发现研发项目立项流程存在缺陷，研发业务中的研发新品的销量及利润贡献率低，研发产品存在质量过剩导致成本增加问题，存在产品通用化、标准化未达到规定标准导致本部门及下游生产或其他部门成本大幅增加的现象。

针对研发业务发现的问题，审计部建议，研发部门绩效考评增加研发新品销量和毛利绩效考评指标，且增加分值权重，研发新品立项时，研发部门必须会同销售部门通过市场调研和成本等数据分析，对研发新品的销量和毛利进行预测，当实际销量和利润低于预期值15%时，研发人员此项绩效得分不合格，将导致研发人员的薪酬、年终奖大幅降低；对于研发产品质量过剩导致成本增加问题，审计人员建议去除产品不必要的功能，梳理BOM，减少多余功能对应的零部件；对于产品通用化、标准化问题，审计人员建议梳理产品及物料种类，削减销量或毛利低的产品，将产品种类从4000多种降低至2000多种，品类减少了1/2，同时减少原材料、定尺料种类，使材料尽可能通用。

在对生产业务进行审计时，发现生产的部分产品质量未达标，导致产品市场退回及售后索赔损失金额较大，生产现场的跑冒滴漏等浪费问题严重；对采购业务审计时，发现采购的货物存在质次价高的问题，存在部分货物过于注重降低采购价格而质量不达标导致综合成本增加的现象；在对人力资源业务审计时，发现管服人员因超过规定的比例而增加管理成本。发现没有按照相关人才标准规定招聘，导致被招聘的员工不能胜任本职工作而造成人力成本增加的现象。针对上述业务问题，审计人员逐一提出整改意见，形成整改计划，要求各业务部门限期整改完成并跟踪落实。

通过上述全面经营业务审计，业务部门按照审计部门意见整改后，第二年度，不仅完成了销量目标，而且利润目标超额完成30%，超额完成公司年度目标。

5.开展成本专项审计

市场同质化竞争加剧，导致公司利润空间日益萎缩，Y公司开始将重点转移到缩减公司成本方面，委托审计部对成本进行专项审计。

男性峰值摄氧量明显高于女性，分别为（27.5±6.8）ml/kg/min vs（20.6±3.4）ml/kg/mi，差异有统计学意义（P＜0.01）。见表2。

在对固定资产成本进行专项审计时，通过数据分析设备的利用率、完好率，现场查看设备状况，发现部分设备闲置，如生产部门100多万元设备闲置，通过走访生产、采购、研发人员，发现设备闲置的主要原因是购买设备时未对设备的投入产出进行深入调研分析，凭感觉购置，导致购买的设备使用后产生的废料大幅增加，而生产效率并未明显提高，故设备闲置，仅此台设备就损失100多万元。针对此问题，审计人员对固定资产购置流程、审批人员审批责任提出整改意见，要求大额固定资产购置，应当进行深入调研分析，必须有调研数据、投入产出分析数据作为支撑，必须对产出结果进行量化，做出预期，如果实际偏离预期超出规定区间，所有经办人员、审批人员承担连带责任，按照责任大小，赔偿公司一定比例经济损失。

6.内部审计不要停留在表面，要刨根问底，深入挖掘

比如招标采购审计业务中：有三家盖章的报价单，最低价中标，按照审计底稿是不是就通过了，认为可以呢？其实不然。这时内部审计要向前看：为什么选这三家，合格名录中的其他家为何不选，会不会串标？再往前看：这三家都考察过了吗？是否具有相应的能力，质量部门认可吗？再往前看，这是谁引进的，理由是什么？质量问题有索赔吗？顺着这个思路继续往前看，我们可以走得很远。

7.充分利用内部资源，发挥协同效应

要想充分利用内部资源，让其他部门与内审部门协同开展内部审计工作，首先需要赢得其他业务部门的信任，获得其支持。内审人员通过向被审计单位表达积极的态度、正面的意图，使被审计单位人员相信，内审部门发现问题的目的，是为了帮助其解决问题，提供有效的解决方案，是真心诚意的为了使其更好发展，帮助其提升价值，创造业绩。就像医生检查病人的病情，其目的是治疗，帮助其康复一样。并不仅仅是为了出具一篇好的审计报告，这样，内审人员赢得了被审计单位的信任，关系从对立转向融洽，内审工作也得到了被审计单位的配合和大力支持。

内部审计可以利用的资源很多，比如在审计生产时，内审部门去咨询下游的销售、售后部门，从生产部门的内部“客户”了解生产业务方面存在的问题及改进建议，然后内审部门再搜集相关资料分析验证，不仅节约内审部门的时间、人力等资源，还能有效发现被审计部门的实质问题，有针对性地提出建设性意见；在审计采购时，去咨询法务部门、质量管理部门、生产部门等等和采购有业务往来的部门，通过咨询发现采购存在的问题、线索，并获得解决问题的建议。

8.利用人工智能、大数据等现代化信息技术手段

在运用信息技术方面，内审部通过构建信息平台动态掌握财务数据的变化情况，并预测审计各阶段存在的风险，进而制定风险防范对策。与此同时，灵活运用内部审计软件，以便保证信息传递的实效性和真实性，促使有效的审计信息全面挖掘，最终实现内部审计目标；通过借助信息技术管理内部审计工作，针对审计数据整理、分析，通过信息化预测平台获知企业经济状况，并预测未来企业发展趋势，据此提出企业持续发展的有效性建议。

9.建立复合型内部审计人才队伍

在现代内部审计工作中，由于财务审计在内部审计业务中占比较小，仅为10%，故内审部门只有财务专业背景人才远远不够，这会导致其他增值审计业务无法开展或很难开展到位，无法全面充分发挥内部审计职能，更不能发挥内部审计的增值作用。为了更好地发挥内部审计以运营审计为主的增值职能，审计部通过外部招聘或内部转岗等方式，吸纳多种不同专业背景的人才或复合型人才，如审计、企业管理、计算机、工程、统计、法律等人才。