试析如何完善拟上市公司财务内部控制体系

佘奕源

摘要：从目前情况来看，我国公司财务内部控制已经进入全面发展阶段，拟上市公司为了更好满足自身发展要求，开始加强财务内部控制体系建设与完善。文章就结合拟上市公司财务内部控制意义，重点分析拟上市公司财务内部控制主要内容，根据拟上市公司财务内部控制存在的问题，提出完善拟上市公司财务内部控制体系的相关对策，希望可以给拟上市公司财务内部控制工作顺利开展提供一定参考，有效提高拟上市公司整体管理水平，快速完成公司发展目标。

关键词：拟上市公司；财务内部控制体系；完善对策

对于财务内部控制而言，也就是公司内部根据财务管理要求，制定相应管理对策和计划的统称。通过建立完善财务内部控制体系，可以促进公司财务管理水平和效率的提高。在完善的财务内部控制体系作用下，能够给公司财务管理工作顺利开展提供支持，保证财务信息质量，为公司领导制定发展决策提供数据参考。对于拟上市公司，能否成功上市的关键就是财务内部控制体系是否完善，将直接决定公司财务管理水平和效果，影响其上市。基于此，拟上市公司领导应该加大对财务内部控制的重视力度，从实际入手，加强财务内部控制体系建设，充分发挥财务内部控制效能，给拟上市公司运营发展提供强有力的支撑。

一、拟上市公司财务内部控制意义

在财务内部控制管理中，其是公司优化财务管理，从财务管理角度入手制定一套完整管理计划和方案的重要举措，通过建立财务内部控制体系，能够保证公司财务工作效率，提高财务信息质量，优化财务管理流程，保证公司资产安全。在拟上市公司中，通过科学构建财务内部控制体系，能够合理划分财务管理目标，协调财务管理关系，规范财务管理流程，防控财务风险。通过建立风险预警机制，及时识别和评估公司运营中潜在风险，保证财务信息真实性和准确性，防止发生信息失真问题，真实展现出公司运营和财务管理成果，及时找到公司经营活动及财务活动中存在的问题并处理，协助拟上市公司更好发展。

二、拟上市公司财务内部控制主要内容

财务内部控制体系是为了优化内部控制，从财务管理角度出发采取的一系列管理对策。建立财务内部控制体系可以促进公司财务信息质量提高，保证财务管理质量，对公司运营发展有着现实性意义，也是上市公司规范化运作的必要阶段。一般情况下，财务内部控制中涉及的内容有以下几点。

（一）内部环境

拟上市公司在开展财务内部控制工作时，重要因素在于内部环境，其将给内部控制工作是否能够有序进行带来直接影响。拟上市公司内部环境比较广泛，涉及了组织结构、战略规划、管理体系、责任分配等，而内部环境建立将会受到企业文化、管理人員工作态度影响。我们需要根据财务内部控制体系中理论知识，对财务内部控制环境中涉及的因素如机构设置、责任分配、企业文化等进行规划和调整。

（二）财务内部控制活动

拟上市公司财务控制活动是为了保证财务风险管理目标顺利完成而制定的一套管理计划，其中包含了制度设计与实施、预算管理等。对于制度设计和实施，也就是根据国家发布的相关法律要求，结合公司实际情况，制定一套有效的财务内部控制计划，通过优化管理流程，拟上市公司严格按照要求操作，保证财务管理质量和效率。在预算管理中，涉及了公司内部控制全过程，预算管理长期目标在于顺利完成公司发展战略，短期目标则是实现公司绩效考核。通过预算编制、预算执行、预算监督、预算考核，从事前、事中、事后多个方面进行管理，在长期和短期目标配合下，为拟上市公司战略化发展提供保证。

（三）信息与沟通

信息与沟通作为上层与下层、部门与部门、部门内部职员履行工作职责的一种方式，需要建立一套专业化的信息沟通体系，获得正确的工作信息，及时将信息传递，保证公司中信息在智能范畴内稳定运行。从财务内部控制角度来说，财务信息真实性和完整性是保证公司正常运营的重要因素，因此加强会计信息管理体系建设，是拟上市公司实现现代化办公的关键举措。并且，公司应该加强保密机制建设，对于公司内部重要信息和项目应该建设保密机制，配备相应宣传，防止公司重要信息丢失或者外露。

（四）风险评估

拟上市公司需要结合财务内部控制要求，在公司经营管理过程中制定相应的管理计划，将其落实到位，优化风险评估流程。公司管理者需要对风险评估流程有一定了解，通过内部学习或外部培训，提高对风险的认知和意识，从而能够帮助公司在战略制定和应变过程中做出正确决策，对潜在风险准确识别，分析其影响程度，确定风险处理对策，实现财务风险的科学管理。

（五）内部监督

拟上市公司需要建立完善的内部监督体系，确定内部审计工作职责和工作范畴，优化内部控制监督流程，明确监督要求。内部监督指的是对财务内部控制实施过程进行监督，并且对其可持续监测的一种管理方式。内部监督能够保证内部控制有效运行。内部审计部门需要定期对财务内部控制执行情况进行考察，严格按照相关要求进行针对性审计。要想保证内部审计的有效性和规范性，可以从业务层级入手进行内部审计监督，或者邀请第三方机构，建立全方位的内部监督评价机制。

三、拟上市公司财务内部控制存在的问题

（一）财务部门责权利不够清晰

当前，大部分拟上市公司已经意识到财务内部控制管理的必要性，并且鼓励所有人员参与到财务内控活动中，成立了内部控制部门或内部控制组织，其意义在于帮助财务部门更好地防控风险。但是在实际经营活动中，许多公司财务内部控制过于松散化，没有将其落实到位，这是由于公司缺少完善的财务部门组织结构，责权利划分不清晰，容易发生“扯皮”现象。以某拟上市公司为例，该公司当前内部控制环境远远落后于其他公司，从事内部控制工作的主要以财务人员为主，从该角度来说，如果是常规意义上的财务管理，以当前该公司财务部门岗位职责分配已经足矣，但是涉及的内部控制管理内容比较少。一个完整的财务内部控制环境是保证内控工作顺利进行的前提依据，其中包含会计核算、税务管理、风险控制等。如果根据该公司现有财务组织结构设置，把这些模块不清晰的工作渗透到财务内控活动中，容易发生权责不清晰的状况，而在发生问题后无法找到相关责任人。因此，为了从根源上优化财务内部控制环境下，需要建立规范的组织机构，明确权责分工。

（二）授权审批管理过于僵化

从目前情况来看，一些拟上市公司开展的财务内部控制活动比较模糊，具体展现在财务活动审批流程方面。以某拟上市公司为例，该公司所有财务审核结果依赖于总经理、董事会，审批流程比较单一，无法给一些特殊项目提供服务，导致整个审批流程比较僵化。在面对一些突发状况时，需要经过层层报批，影响审批效率和质量，甚至会由于流程繁琐而错失机会。结合当前公司组织结构，该公司在财务内部控制部门岗位设置方面存在一些问题。一方面，公司财务内部控制活动审批权限比较集中，财务部门虽然对各个审批活动享有一定权限，但是实际权力没有得到充分发挥。另一方面，总经理下管各个业务和行政部门，在公司财务业务审批活动中享有一定话语权，由于总经理自身意愿和关系而影响事情的最终执行。退一步讲，即便部分小型项目，董事会可以结合实际情况对董事长授权处理，简化审批流程，但是因为授权管理体系不清晰，在实际操作中无法具体界定哪个项目包含在可授权范畴内，使得一些项目需要经过上级部门的许可，缺少可行性和合理性，导致内部控制流程容易受到各种限制，各个部门之间无法按照相关要求来落实内部控制工作。所以，为提高拟上市公司财务内部控制水平，根据公司业务特点科学制定授权管理计划，并简化内部控制审批流程，严格按照要求办事，使得财务内部控制授权审批兼具规范性和效率性。

（三）风控管控缺乏专业职能部门

拟上市公司财务内部控制中主要内容在于风险评估和管控，需要结合时代发展不断改革与创新。以某拟上市公司为例，公司业务和项目合同比较多，需要财务部门加强财务风险防控与管理。但是在实际经营活动中，该公司在内部控制风险评估上依赖于财务部门经理，没有成立专业的职能部门严格管控，风险评估缺少合理性。一方面，财务经理和总监在风险评估职能上相互重叠，权责分工不具体，容易增加事后追责难度。另一方面，财务部门没有成立独立的风险管控、审计监督岗位，所有风险评估管控工作交由财务部门人员负责，在某种程度上增加公司业务合同签署风险。为了提高拟上市公司财务内部控制风险评估实效性，从根源上将风险权责分配不合理问题处理，要求在财务部门下属设有独立部门进行风险评估和监管，成立独立的风险管控岗位，配备专业风险管理人员，从根源上获得理想的财务风险管控效果。

（四）财务信息系统建设滞后

信息沟通与交流是拟上市公司财务内部控制工作有序落实的依据，各个部门之间深入交流，可以及时找到财务内部控制工作中存在的问题，并采取有效措施进行处理。但是，当前一些拟上市公司在财务内部控制信息交流方面面临一些信息孤岛问题，且在面对突发状况时，无法实现有效交流和沟通，导致该现象出现的主要原因就是缺少专业的财务信息系统。以某拟上市公司为例，该公司比较重视部门之间业务交流，并确保OA办公系统引入其中，在某种程度上促进部门之间信息交流水平和质量。但是在财务信息交流方面的重视力度不高，管理层人员没有意识到财务信息系统建设对财务内部控制管理工作的影响，并且也没有构建完善的财务信息系统，导致许多对重要的业务信息被忽略而没有传递到财务部门。现阶段，该公司虽然已经使用了金蝶 Cloud 系统，并将其融入财务管理活动中，但是只是涉及了一些基础性的财务管理内容，无法支持大规模公司业务发展，特别是在固定资产、税务管理、基础信息管理等方面，将会直接决定公司财务内部控制管理效率和质量，该部门财务信息系统模块缺失，给财务部门后续工作开展增添难度，同时也会导致公司内部控制管理水平的下降，引发各种风险问题。基于此，为了实现财务内部控制信息在各个部门之间充分交流，需要从公司整体运作层面给财务部门建立一套专业化的财务信息管理系统。

（五）内部审计工作流于形式

拟上市公司内部审计部门的作用发挥是保证公司财务内部控制工作顺利进行的重要举措，但是結合当前情况来看，一些拟上市公司财务内部控制监督管理比较薄弱，而导致该现象出现的原因不仅仅是财务内部控制体系建设不强，同时内部审计过于形式化，没有充分发挥实际价值有着直接关联，导致财务风险发生率不断提高，增加财务风险防控成本，整体效果并不理想。以某拟上市公司为例，该公司在内部审计部门上通常由董事会直接领导，同时向董事会汇报工作，这种工作模式不具合理性，特别是要回避处理的监督管理工作交由董事会直属管理的内部审计部门，给公司财务内部控制监督工作开展增添难度。一方面，内部审计部门人员数量少，通常是从外部招聘，没有接受过专业培训，工作经验不丰富，在实际工作中将会产生各种问题。另一方面，公司对财务内部控制监督的重视力度不强，部分管理人员认为监督管理属于一项形式化工作，是否存在问题需要经过上级领导的决定，没有遵守中国内部审计监督工作的独立性和严肃性。但是在实际经营活动中，财务内部审计作为内部控制管理活动中重要组成部分，可以及时找到工作中存在的问题，规避舞弊、腐败等不良问题出现，给公司运营发展带来一定影响。所以，应该加大财务内部控制监督力度，除了要强化各级人员思想意识之外，需要得到内部审计部门的支持，发挥内部审计效能。

四、完善拟上市公司财务内部控制体系的相关对策

（一）优化财务部门组织架构

要想完善拟上市公司财务内部控制体系，需要优化财务系统一体化垂直管理模式。财务组织结构将会给拟上市公司财务内部控制活动流程审批、风险管理、信息交流等工作开展带来一定影响。以某拟上市公司为例，由于该公司当前财务组织结构设置比较简单，诸多岗位在业务上相互重叠，责任分配不清晰，影响财务信息传递和交流。所以，该公司管理者应该统一财务管理模式，对财务部门实施扁平化管理，促进各部门之间信息交流。鉴于该公司存在的会计和出纳划分财务工作职责不同状况，应该把会计和出纳融入财务核算岗位中，主要负责公司会计核算、报表编制、预算分析、收入结算等工作，根据经营业务项目要求，成立独立的工作小组，由项目财务经理统一管理。并且，实施岗位机制对于复杂的财务管理系统来说比较重要，不同岗位人员实施定期轮岗工作制度，能够帮助其快速了解各个部门工作状况和业务，有效提高财务人员综合素养。在具体操作中，相同部门成员应该采用岗位轮换机制，充分了解不同岗位工作职责和权限，如果有工作人员无法到场，其他人员可以快速胜任，接受日常工作，保证财务工作顺利落实。不同部门相同岗位之间需要设有定期轮岗工作制度，如税务部门和风险管理部门在税务风险管理上存在交叉状况，可以在两部门中实施轮岗，这样各个部门及人员可以对彼此工作有一定了解，在财务内部控制过程中可以从全面角度入手进行风险防控和监督。

（二）完善财务内部控制活动管理机制

首先，完善现金流管理机制。拟上市公司在建立财务内部控制体系时，应该做好现金流管理工作，从货币资金入手进行管理，采用集中管理模式。各部门在使用资金时，上级领导应该对资金科学分配，把财务内部控制管理作为重点，根据合同和相关依据，支付对应资金。对于公司资金使用和催收，应该完善监督管理体系，定期对资金收付情况调查和分析，严格把控资金预算，把经营性现金流和到期债务相互结合，加大管理力度，科学预测资金风险。通过调整资金结构，对公司负债结构和资产比例协调分配，保证资金流动的稳定性和安全性。其次，优化公司采购管理流程。拟上市公司采购管理和物资管理将会给自身效益带来一定影响，并且会影响公司财务管理效果。拟上市公司应该成立采购管理委员会，由财务部门、采购部门和生产管理部门一同负责监督管理，采取科学的招投标方式，对采购价格有一定认识。通过集中采购，调整采购流程，并以此为依据，对比和分析采购市场价格，了解市场需求变化，和采购价格比较分析，科学调整。拟上市公司应该对供应商综合评价，对采购价格、产品质量、供应商进行比较。通过获得合理的凭证，完善存货预警体系，让财务人员更好地了解工作资金使用状况。通过采用科学的管理对策，减少存货成本支出，把存货储备数量控制在适宜范畴中。最后，加强合同管理与审核体系建设。拟上市公司在对各项业务签署合同时，应该对合同内容进行认真核查，明确合同条款，并掌握合同条例实施情况，对合同进行追踪和考察。拟上市公司应该安排专业的负责追踪调查人员，对合同实施过程动态监督，对于验收不通过的合同，根据合同调控执行情况，提出合理性建议和处理对策。对于拟上市公司签署的大型合同，需要做好综合性评价工作，实现对各项资金条款和财务审核管控，保证公司签署合同的有效性和规范性。除此之外，如果合同内容发生变化，拟上市公司相关人员应该及时处理，将由于合同内容变化而产生的各种问题优化解决，明确各个部门工作职责，便于在后期处理风险问题时，可以及时找到相关负责人，避免风险问题进一步扩大，给拟上市公司运营发展带来负面影响。

（三）加强风险管控体系建设

财务风险管理并非只是风险管控部门的工作职责，同时也是财务部门的工作内容。基于此，各个财务管理人员需要给予风险管理部门工作高度配合，结合实际情况，制定可行性风险管理对策，根据风险管理理论，加强内部风险防范与控制，从风险识别、风险评估、风险管理多个角度入手，建立一套长效的风险管控体系。以某拟上市公司为例，该公司在建立风险评估体系时，从以下几个方面进行。第一，建立风险管理体系，增强公司风险识别控制能力，其中包含了管理层中客户关系档案建设；业务层级的逾期应收账款及预收账款管理，确定结算汇算风险管理对策；完善运营中异常管理体系和合资公司业务管控机制等。第二，调动各部门人员工作力量，加强风险识别，提高风险识别水平。一方面，在风险评估过程中，需要覆盖该公司各个部门的所有岗位，除了要做好业务风险评估工作之外，还要把工程风险评估、研发风险评估、合同风险评估、法律风险评估等内容渗透到财务内部控制风险评估体系中，并且根据岗位工作要求实施责任机制，形成相互制约和管理的格局。另一方面，注重资金风险管理的重要性，以此为标准对各项财务内部控制风险进行评估和控制，综合评价资金成本与收益，评估风险等级。

（四）优化财务信息管理系统

一方面，优化财务管理信息管理模块。可以给公司内部控制管理工作开展提供指导，如管理会计、分析决策等。以某拟上市公司为例，该公司使用金蝶 Cloud 系统，它是金蝶公司对于高端市场研发设计的产品，现有模块中包含了预算管理、现金银行、财务总账等，根据公司经营发展状况，在现有的金蝶 Cloud 系统模块中添加一些新的模块，如固定资产管理、税务管理、基础信息管理等。只有保证财务管理信息化系统的完整性，才能更好地发挥财务风险管理、审计监督等效能，满足各个部门该管理要求，促进财务内部控制管理水平的提高。另一方面，完善资金管理信息化系统。资金管理的作用不仅仅展现在财务内部控制信息处理和交流方面，同时也决定内部控制风险大小，对公司财务内部控制发展有着直接影响。当前，该公司自己管理系统中資金业务信息化处理将会面临一些问题，部分模块依然采用人工处理方式。所以，根据当前拟上市公司资金管理状况和需求，通过模块结合方式进行资金集中化管理，充分展现出模块信息化管理价值，给公司管理层更好地了解资金使用和管理情况提供有利条件。

（五）强化内部审计监督职能

在建立财务内部控制体系和优化财务内部控制管理流程过程中，虽然部分拟上市公司已经构建了相应的工作体系，在某种程度上促进财务内部控制监督管理职能的发挥。但是在实际工作中，依然不能排除因为内部控制人员思想偏差、工作岗位轮换不合理而导致财务内部控制管理效果并不理想，阻碍财务内部控制价值发挥。基于当前部分拟上市公司内部审计部门工作形式化的问题，拟上市公司在开展财务内部控制管理工作时，需要做好监督检查工作，及时找到内部控制执行过程中存在的问题。在实施财务内部控制监督工作时，除了要得到财务管理部门支持与配合外，还要成立独立的内部审计部门，完善工作职能体系，合理使用审计监督结果，强化内部审计作用，提高拟上市公司财务内部控制监督效率和质量，及时发现实际工作中各种问题并处理，保证财务内部控制工作目标顺利完成，实现拟上市公司的健康发展。

五、结语

总而言之，随着社会经济发展水平提高，市场状况和外部环境不断变化，容易产生各种市场风险和不预见的风险，给各个行业管理工作开展提出严格标准。在全球经济快速发展和预见外风险的影响下，拟上市公司为了实现更好发展，更需要把完善财务内部控制体系作为重点，结合公司经营发展状况，加强财务内部控制体系建设，增强公司市场风险防控能力，优化内部控制管理流程，引导公司各项活动的有序进行。在实际经营工作中，拟上市公司管理人员需要使用现代化管理思维和方法，规范业务流程，从事前、事中、事后多个方面进行风险评估，加强公司内部审计监督，对财务内部控制实施过程进行动态追踪，及时找到相关问题并处理，注重风险防范和控制，制定动态化管理目标，从根源上减少不确定风险问题出现，为拟上市公司持续稳健发展保驾护航。

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（作者单位：汕头市泰合商业管理有限公司）