业财融合背景下发挥公立医院会计监督职能的研究

2023-02-26盛婕

中国管理信息化 2023年19期

盛婕

［摘要］做好公立医院的会计监督工作，不仅有利于医院财务管理规范、有序，更有利于医院长期稳定的发展和各项工作的顺利开展。然而，在公立医院经济运行过程中，医院的会计监督职能并未完全发挥出来。本文通过归纳公立医院财务管理中会计监督存在的问题，剖析形成问题的主要原因，从厘清责任边界、打破财务边界、重塑管财边界三个维度提出针对性的改善对策，探索如何更好地发挥公立医院会计监督职能。

［关键词］公立医院；会计监督；业财融合

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.006

［中图分类号］F810.6；F233 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2023）19-0022-04

0 引言

会计的基本职能包括会计核算和会计监督。《会计法》中指出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。全面加强公立医院会计监督，有助于及时反馈问题、制定合理的解决措施，促进经济活动标准化、透明化、责任化，确保公立医院安全、平稳、高效地运行。《管理会计基本指引》中提出：“单位应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息。”因此，如何有效发挥公立医院会计监督职能，有效开展风险防控，为提供真实完整的财务报告夯实基础，是公立医院财务管理中非常重要的内容。本文研究的主要内容是公立医院如何充分发挥会计监督职能。

1 公立医院财务管理与会计监督存在的问题

1.1 以事后监督为主，缺少全流程管控

公立医院业务流程冗余，财务人员身陷日常事务性工作。由于原始单据仅在付款环节才传递到财务部门，因此会计监督主要以事后监督为主，财务管理與业务管理脱节［1］。财务人员仅对报销人提供的票据进行审核，查看签字流程是否齐全、附件材料是否完备、票据与合同是否相符，审核过程形式化、表面化，而提供的材料是否能真实、完整地反映经济实质等深层次的问题并没有得到反馈，即使能及时发现和反馈表面问题，监督效果也存在明显的滞后性。财务人员重核算、轻监督的现象普遍存在，不能深刻认识到财务岗位职责中会计监督职能的重要性，未能用管理会计思维系统地了解各经济事项的业务流程，有效识别经济活动中各个环节的风险点，及时反馈业务部门和预算归口部门后加以改进；同时财务数据也未能充分发挥作用，无法为业务部门及预算归口部门提供经济决策支持。

1.2 相关的监督管理制度尚未完善

《会计法》第二十七条指出，会计监督应明确各类重要经济业务事项决策和执行的相互监督等内容，因此，部分学者认为，广义的会计监督不仅要对财务活动监督，还应监督经营活动中的非财务活动。而在日常经济活动中，会计监督虽然在经济业务各环节中都有体现，但是会计监督呈现碎片化管理，公立医院普遍没有建立会计监督体系［2］，并缺少与会计督体系相适应的内部管理制度。

1.3 财务人员专业能力有限

公立医院发挥会计监督职能的关键在于业财融合，而建设具备专业能力的财务人员队伍是其核心。一方面，财务人员应具备岗位胜任能力和财务专业知识，掌握《中华人民共和国预算法》《政府会计准则》等有关的法律法规，满足基本的财务管理需要；另一方面，财务人员应熟悉公立医院国内差旅、公务接待和各类会议等相关制度，熟悉各部门的业务知识，掌握具体的业务流程，然而，财务人员在上岗前并没有相关的专业业务知识培训，因此，公立医院缺乏具备综合能力的专业财务人员［3］。

2 造成上述问题的主要原因

2.1 财务人员、内审人员、内控管理人员监督职能边界不清

《卫生计生系统内部审计工作规定》中指出，卫生计生系统内审人员对业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性进行审查和评价；《公立医院内部控制管理办法》中指出，内部审计部门、内部纪检监察等部门对医院内部控制建立和实施情况进行内部控制监督。在实际日常工作中，大部分医院的内部控制工作主要由财务人员或内审人员负责，导致财务人员往往混淆内部控制和会计监督、内审人员缺乏独立性等问题，财务人员、内审人员、内控管理人员职责边界不清，不能充分发挥会计监督职能。

2.2 业务部门、预算归口部门、财务部门监督职能划分不清

业务部门人员缺乏归口管理理念。一方面，业务人员对于非日常复杂业务未进行事先沟通，更没有请示预算归口部门，往往执行后暴露问题；另一方面，业务人员对于难以判断的业务未请示预算归口部门而是直接咨询财务人员［3］，财务人员既指导业务部门的经济活动又审核其经济事项的合规性，造成财务管理混乱的局面，财务岗位没有起到监督作用。而预算归口部门也不能及时掌握各业务部门的经济活动内容和预算执行情况。

3 发挥公立医院会计监督职能的途径

3.1 厘清责任边界，发挥会计监督职能

3.1.1 财务人员职责

财务人员应严格执行《会计法》《事业单位财务规则》《医院财务制度》等法律、法规，以及单位内部制定的各项规章制度。根据《会计法》中指出的明确会计资料定期内审的办法和程序、经济事项相关人员的职责权限是否分离并形成制约等内容进行会计监督［4］。财务人员应从事后核算走向业务前端，针对各业务主线，从“医、教、研、人、财、物、管”等业务端出发重构财务端流程，结合资金管理、资产管理、收入管理、人员经费管理等业务模块实现业财融合的会计岗位设置，在明确会计岗位工作职责的基础上，编订制度化、流程化、标准化的岗位说明书，并制定会计监督工作细则，明确会计监督范围和具体事项。充分利用预算管理、成本管理等各类信息系统数据，通过梳理总结各类规章制度，分析以往审计反馈的问题，提升财务分析能力、风险管理能力、沟通协调能力，加强公立医院财务人员精细化管理，为业务部门、预算归口部门等经济活动的决策提供有效数据［5］。

3.1.2 内部控制人员职责

公立医院内部控制根据要求设立内控领导小组和内控工作小组。内控管理人员应依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》《公立医院内部控制管理办法》等制度，针对医疗、教学、科研等业务活动和经济活动，通过梳理业务流程，有效识别各环节的关键风险，建立风险控制矩阵，建立以制度为保障的内部控制体系，覆盖各项业务活动、各层面组织及全体员工，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程。

3.1.3 内部审计人员职责

公立医院内审人员应依据《中华人民共和国审计法》等法律、法规，《卫生计生系统内部审计工作规定》等规章制度，以及单位内部制定的各项规章制度等，对各项经济活动事项是否达到预期目标，是否遵循单位的规章制度等进行监督［6］。内审是由医院主要负责人直接领导对本系统、本单位实施的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，以促进单位完善治理，健全内部控制制度，提升管理水平和服务能力，具有查阅、调查询问、提出建议等权限。审计监督的内容涵盖会计监督，是一个再监督的过程。

3.2 打破财务边界，实现财务端与业务端的深度融合

会计监督有狭义和广义之分，部分学者认为，广义的会计监督包含对会计事项的监督和未进行会计处理的经济事项的监督，即财务监督［7］。财政部颁布的《医院财务制度》中指出，医院财务监督主要包括预算管理的监督、收入管理的监督、支出管理的监督、资产管理的监督和负债管理的监督等。

3.2.1 预算管理的监督

医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度。公立医院发挥预算监督职能的关键在于业财融合，建立具备专业业务能力的财务人员队伍是核心。一方面，财务人员应深入业务前端，了解预算归口部门预算编制内容、掌握各预算归口部门合同签订情况、实时沟通预算归口部门预算执行情况和执行问题。另一方面，有效运用预算管理一体化，实时动态反映预算分配、拨付、使用情况，实现预算管理、资产管理、资金支付、决算等各项工作全过程监督。此外，预算管理和成本管理应加强互动沟通，形成预算—核算—成本之间的数据相互验证，实现全流程协同与监督［8］。

3.2.2 收入管理的监督

在日常经济活动中，医疗收入是公立医院收入的主要来源，针对医疗收入管理的监督可以通过分析药品、卫生材料收入占比情况、各科室业务量与均次费用增长情况等方面，持续监测医疗收入结构合理增长；针对科教收入普遍存在认领不及时、跨期入账等问题从而影响决算报告的准确性，应及时沟通科教部门，定期清理往来款项，加强监督；通过梳理并掌握其他收入合同清单，提高其他收入履行的及时性、捐赠收入手续的完备性；通过合理规划资金预算及执行，有效提高利息收入，实现对收入管理的全面监督。

3.2.3 支出管理的监督

公立医院应严格落实内部审批制度，强化合法、合规意识，加强识别电子发票重复报销、各项支出超额报销、同一事项多次报销的风险。针对科教经费管理，定期反馈项目负责人预算执行情况，督促其按项目周期完成［9］。公立医院应消除重签订、轻执行的现象，加强合同各环节监督，包括合同审批流程完备，合同签订与执行相符，识别重复使用合同报销的风险，落实合同执行的监督，强化合同归口管理责任。

3.2.4 资产管理的监督

在流动资产方面，第三方支付方式的多样性给公立医院的对账监督带来了挑战，对货币资金中的现金可通过不定期、多维度的抽盘方式加强监督，对其他货币资金等支付方式应提高往来对账的及时性、有效性，强化期末余额对账监督机制；公立医院应加强应收医保款和各类商业保险回款及时性、准确性方面的监督，分析金额差异形成的原因并及时催讨，此外，应收账款中的欠費和记账存在较大的监督风险，公立医院作为公益性的事业单位，对各类危重病人、三无病人往往采取先救治、后补缴的形式，容易形成各类欠费，应根据情况及时优化收入欠费审批流程，完善信息登记和交接工作，提高欠费催讨的及时性，而针对各类记账应定期梳理相应合同，落实回款的及时性；针对预付账款，定期反馈和督促相关部门及时办理结算入库手续。在非流动资产方面，对已交付使用尚未结转的在建工程及时清理，督促相关部门及时办理入账手续；同时，公立医院应当定期或者不定期对资产进行清查和盘点，并督促相关部门及时办理固定资产处置报废手续，此外，公立医院面对多种资金来源渠道，应提高固定资产资金性质确认的准确性，保障折旧等费用的合理计提。

3.2.5 负债管理的监督

《保障中小企业款项支付条例》明确提出了事业单位从中小企业采购货物、工程、服务的付款期限，缩短了医院应付账款的付款周期。往来款项是否及时核销是政府会计制度核算的重要内容，可通过资产负债率、流动比率、现金比率等指标评价医院偿债能力，有助于管理层了解医院资金情况。经历各类突发公共卫生事件后，公立医院面临很大的运营压力，在医疗收入减少的同时还要保障日常开支，因此，需密切关注现金比率等指标的变动情况，保障医院合理安排资金使用。

3.3 重塑管财边界，将管理会计思想融入经济活动

3.3.1 建立常态化监督机制，提高会计监督效果

首先，公立医院应加强业务部门和职能部门多形式的沟通交流，以管理为抓手，以制度为准绳，通过定期、不定期地召开会议、业务交流等方式，及时沟通并处理难点问题；其次，应加强全流程的闭环管理，以业财融合为主线，同时发挥财务人员、内部控制人员与内部审计人员协同作用，加强对医院经济业务的全流程监督；最后，应加强多维度的综合考核，运用管理会计工具，从投诉与满意度、差错率、工作效率等维度设置考核机制，检验会计监督执行的有效性。

3.3.2 健全會计监督制度，提高财务服务能力

在新会计制度落实背景下提升医院财务管理工作质量和效率，应该建立健全与新会计制度配套的相关制度。这些制度的落实，能够促进财务管理工作充分适应新会计制度，进而解决传统财务管理工作中出现的问题，提高医院财务管理工作的服务能力。

3.3.3 利用信息技术，提高会计监督效率

各类信息技术在财务工作中得到广泛应用，替代了财务人员部分日常事务性工作，如经济合同签订线上审批、报销付款线上审批、发票查验自动识别验真等，但对于财务管理信息系统在设计和运行上是否存在缺陷需要加强监督，如经济合同线上审批后是否闭环管理、线上付款审批流程签字手续是否完备、发票查验自动识别验真有效执行与否。

当前，公立医院财务会计正向管理会计转型，财务人员应拓宽知识广度，提高专业业务能力，使用全面预算、绩效管理、成本控制、财务信息技术等多种工具和方法，使会计监督渗透到业务管理层面，真正使会计监督贯穿于经济活动全过程，从而实现提供高质量财务信息的财务管理目标。

主要参考文献

［1］陈旭，操礼庆.业财融合背景下公立医院会计监督工作机制研究［J］.卫生经济研究，2021，38（5）：74-77.

［2］刘灿辉，钟希余.我国医院财务监管与预警指标体系研究

［J］.会计之友，2018（14）：11-14.

［3］刘莹.公立医院内部控制建设现状及完善措施：以北京儿

童医院为例［J］.财务与会计，2022（2）：70-72.

［4］胡春飞，李文佳，王西雯.基于内部控制的医院经济合同管理优化探析：以C公立医院为例［J］.会计之友，2021

（24）：85-91.

［5］向炎珍，陈嘉惠，陈隽.加强公立医院财会监督的思考［J］.财务与会计，2021（4）：6-7.

［6］蔡战英，戴笑韫，胡亚娣，等.新时代下如何做好公立医院财务监管［J］.会计之友，2019（9）：111-113.

［7］郑鸿.新《医院财务制度》对公立医院财务管理的影响研