浅析费用分类分级管理在企业管理中的应用——以天然气行业为例

侯晓宇

（山东港华燃气集团有限公司，山东 济南 250000）

一、天然气行业发展现状分析

在全球气候变化问题日益突出的背景下，全球能源市场正面临着巨大的挑战和不确定性。天然气能源在所有化石能源中碳排放最低，同时具备灵活使用的特点，是其他高污染能源的首选替代物，日益严重的煤炭短缺和不断上涨的价格突显了天然气能源的重要性。

从国际市场看，能源结构低碳化转型加速推进，加上各种影响因素，使天然气市场刷新了一波又一波历史记录。2021年，三大天然气领域价格强势反弹，欧洲市场增长四倍，交易枢纽荷兰TTF指数达到平均16.02美元/百万英热，美洲市场达到2014年以来最高水平，美国亨利中心的平均价格几乎翻了一番，达到3.84美元/百万英热，亚洲液化天然气现货市场增长了三倍，JKM平均18.60美元/百万英热。

从国内市场看，2021年是推进“十四五”天然气大发展的开局之年，加上“2030年碳达峰、2060年碳中和”双碳目标的提出，我国天然气消费快速增长，处于供不应求的状态，我国天然气进口量大幅上涨，一跃成为全球第一大LNG进口国。与此同时，天然气储气库、LNG接收站、LNG储备站、燃气管道等基础设施也在如火如荼的建设中。天然气价格市场化改革持续深化，线上交易比重逐步提高，全国向“一张网”的方向发展，2022年，“三桶油”陆续发布新一年的定价政策，综合价格在门站价格的基础上上浮35%~60%不等，最高上浮到80%，不同的省份定价各不相同，管制气、非管制气、居民气、非居民气、均衡一、均衡二、调峰量等概念使天然气价格体系越来越复杂化。

二、费用分类分级管理的意义

（一）有利于企业进行精细化费用管控

对费用进行分类分级管理是费用精细化管控的有力措施，费用管控不是财务部门单独的工作，而是覆盖企业全部门的全员性任务[1]。根据不同的费用性质对费用进行分类，明确费用的归口管理部门，可以有效调动各归口管理部门的工作积极性，明确管理权限的划分。根据各费用的类型进行分级审批，还可以简化流程、提高效率。在分类分级执行审批过程中能够发现审批漏洞，及时调整补漏，强化内部控制，进而不断提高企业的管理水平。

费用控制不仅关系总额的控制，还需要细化到各部门的每一项费用，例如修理及维修费用，要按照项目类型进行细分，大类上区分管线维修、设备维修、建筑物及其附属物维修，管线维修进一步细分为地上管线维修、地下管线维修、调压器维修、阀门维修等。

（二）有利于提高企业预算执行的有效性

随着全面预算管理理念在企业中的应用和普及，暴露出企业预算管理存在的一些实际问题。最突出的问题就是预算控制不到位问题，预算控制应加强过程管控，严格执行费用预算是预算管控的重点内容，对费用进行分类分级管理可将审批前置，提高事前控制的能力，对于超预算项目的支出和预算外的支出严格审核，以加强控制，防范财务风险。

将年度费用预算层层分解，各层级管理人员根据费用预算目标对日常营运费用进行审批，按月度跟踪预算的执行情况，可以及时掌握业务活动的发展状况，实现业财一体化控制，提高预算执行的有效性。

（三）有利于企业完善绩效考核评价体系

预算考核的主要内容包括两个方面：一方面是对预算目标完成情况的考核，另一方面是对预算组织工作的考核。传统的费用总额控制只对各部门总费用完成度进行绩效考核，不能有效杜绝部门内部将A费用调剂给B费用使用的情形，这将导致预算与实际不匹配问题，费用总额控制住并不代表各类费用都得到有效控制，反而会掩盖部分费用超支、部分费用年初抢占预算及年底突击使用的问题，使企业不能合理配置资源，造成资源浪费。费用分类分级不仅可以控制各类费用的预算目标完成情况，有效避免上述问题的产生，而且各归口管理部门、各层级审批权限分明，也有利于对预算的组织工作进行考核评价。

三、费用分类分级管理的具体措施

（一）费用分类分级管理的组织机构及运作方式

开展费用分类分级管理的必要条件是明确费用管理的组织机构及各自职责，费用分类分级管理的组织机构包括规范的公司法人治理结构、各类费用归口管理部门、费用统筹管理部门、各业务执行部门。公司法人治理结构指股东（大）会、董事会、监事会、高管层。各类费用归口管理部门为各职能部门，包括人力资源部门、物业管理部门、政工部门、生产管理部门、服务督察部门、办公室、企业管理部门、风险管理部门、总师办。费用统筹管理部门为财务部门。各业务执行部门指公司内部各部门，包括上述职能部门及其他业务运行部门。

运作方式为依托信息化的管理系统，如OA办公平台、财务核算系统，按照费用分类和组织机构的权限设置审批流程，特殊费用需执行事前审批，特殊费用包括差旅费、业务招待费、安全经费、党团组织活动费、职工教育经费、康体活动费、生产设备修理费、宣传制作费。所有预算外费用均实行事前审批，审批至董事长。

（二）费用分类分级管理的工作流程

公司对费用进行分类分级管理，总体可分为A、B、C三类。A类费用为涉及全体职工、重要的、金额较大的费用，B类费用是部门常规支出，C类费用为除A、B类费用外的其他支出。

费用支付的审批程序根据A、B、C三类费用，结合费用额度大小执行审批。例如，将A类费用在一定额度内审批至总经理，超过规定额度审批至董事长；B类费用在一定额度内审批至分管副总，超过规定额度至总经理；C类费用根据性质及金额可进一步审批至总经理或分管副总。所有费用支出都需要财务总监的审核。

各归口管理部门根据公司战略规划，结合年度经营计划，凭借专业知识经验，对各部门所发生的职能费用，从业务实质做出评价。统筹归口费用预算编制、监控归口费用支出、审批归口费用预算调整，并对各部门的归口费用预算执行情况进行考核。

（三）实施费用分类分级管理所需的资源投入

企业实施费用分类分级管理需要一定的资源投入，要求企业具备较好的管理水平，出台相应的管理制度，具有相关人力资源储备和信息化管理系统的支撑，以及有效的内部控制保障。

要想达到预期的费用管控效果，就要结合企业运行实际情况对费用进行分类，这是实施费用分类分级管理首先要考虑的问题，原则上对于经常性发生的营运费用，部门常规支出可以执行较低的审批级次；对于涉及全体员工的重大费用支出，执行较高的审批级次[2]；对于预算外的费用支出项目，无论金额大小，均需严格控制，事前审批，签批至董事长。上述费用分类分级必须以公司红头文件的形式下发，赋予其权威性。

现代企业管理离不开信息技术的应用，将费用分类分级管理嵌入信息系统，使每一笔费用支出线上留痕，能够有效避免线下单据流转效率低下、附件后补等问题的发生，加强内部控制，实现对业务和事项的合理控制。

四、实施费用分类分级管理中存在的问题及解决办法

费用分类分级管理在实施过程中会遇到一些问题，例如归口管理部门不作为。费用管控需要公司上下联动，各部门协作配合，如果归口管理部门不能履行职责，则发挥不出有效的费用控制效果，运行部门上报多少费用预算就确认多少，会导致预算松弛的问题，执行预算过程中不予把控，也会造成超预算使用的情况。另外，一些费用与工作量相匹配，如修理费，必须跟踪工作计划的完成情况以及单位费用的支出，没有超支不代表费用控制得好，也有可能是工作量没完成，同样也是没有完成预算的表现。

解决上述问题的办法是将制度约束与绩效考核相结合，通过出台归口费用管控办法以制度的方式要求职能部门履职尽责，并结合绩效考核将指标层层分解下放，责任到人，使职能部门充分发挥管理职能和作用，降本增效，确保公司经营目标的实现[3]。

费用分类分级与传统费用报销相比操作更加复杂，对报销人员的要求有所提高，为减少退单率，需要通过企业内部宣传、培训等方式，将预算编制、报销流程、发票合规要求等宣贯至每一位员工，形成全员参与管控的局面。

五、结语

通过费用分类分级管理，企业可以形成一套完整的费用管理体系，包括相关管理制度、操作指引；还能将OA办公系统与财务核算系统对接，通过系统自动生成会计凭证，提高会计核算的效率。在原材料成本不断上涨的大环境下，燃气企业要想获得一定的利润空间，就必须加强费用管控，将费用分类分级管理与全面预算管理相结合，重塑费用管控流程，从而实现降本增效目标，助力企业在日益激烈的市场竞争中获得发展优势。