关于高新技术企业研发费用加计扣除的相关问题探讨

■吕所荣

（代尔塔（中国）安全防护有限公司）

引 言

高新技术企业是我国特殊性质企业，主要在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，是集知识与技术为一体的经济实体组织，也是我国步入科技时代的引领者。现阶段，国家为了向企业提供更好的发展平台，引领企业向科技、创新、改革领域的高新技术企业转型，均对相关政策进行了调整。其中研发费用的税前加计扣除备受关注，通过该项政策，能够有效减轻企业的税负压力，为日后的各项科研工作提供有效保障。

1 高新技术企业研发费用加计扣除内涵

现阶段，国家对高新技术产业提高了关注，为了加快科学技术发展脚步，对其给予了高度配合，同时出台了全新的高新技术企业研发费用加计扣除政策，而开展对象主要来自科研活动中所产生的研发费用。国家在政策中明确指出，当企业单位的各项研发费用符合政策条件时，将尚未形成的无形资产纳入当期损益，遵从政策规定扣除所需费用，并在此基础上扣除年度实际发生额度的50%，而对一些已经形成无形资源的费用，则以无形资产成本上的150%为标准，在税前进行摊销。自2021年后，国家加大了该政策的落实力度，将制造业企业的研发费用加计扣除比例提高至100%，同时又相继推出了相应的文件，对其落实情况进行管控。对于高新技术企业来说，由于自身工作性质的特殊性，在实际生产过程中需要大量的研发资金提供有利支撑。而研发费用加计扣除政策的推出，与企业的生产需求与战略发展目标不谋而合，通过该项优惠政策，可以为高新技术企业带来较大的优势,提供有效的经济保障。在政策中重点强调，新产品设计费、新工艺规程制定费、研发活动仪器、设备的折旧或租赁费用，研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用，勘探开发技术的现场试验费用等，均归纳至研发费用加计扣除领域中，同时加大了扶持力度。值得一提的是，研发费用加计扣除政策的推出，不光缓解了高新技术企业的税负压力，同时还增加了高新技术企业证书的有效期限。在该项政策的约束下，高新技术企业在通过研发费用加计扣除申报后，可以在三年证书期满，证明研发活动持续进行，同时有效提高复审的通过概率。

2 现阶段高新技术企业研发费用加计扣除中存在的问题和不足

2.1 高新技术企业的财务系统管理效率有待提高

对于高新技术企业来说，研发费用的支出与使用主要由财务部门负责，研发费用加计扣除同样离不开财务会计与税收理论知识提供帮助，同样需要企业具备完善的财务管理系统，在多方共同努力下，顺利完成工作目标。就目前而言，许多企业财务工作模式过于传统，大部分工作都由财务部门统一筹划，未能对其进行精细化管理。一些满足国家研发费用加计扣除政策标准的项目，与其他项目混杂在一起，未能明确区分，使得在实际工作中，时常出现账目混乱的现象，高新技术企业的财务系统管理效率有待提高。

2.2 高新技术企业的财务核算缺陷

财务核算是整个财务工作体系中的核心内容，直接影响到财务工作的整体效率，与研发费用加计扣除也有着密切的关联。但通过实际调查后发现，许多高新技术企业在财务核算时存在缺陷，对研发费用加计扣除优惠政策的准确落实起到一定阻碍。而产生此类现象的原因，就是企业未能正确理解研发项目核算的相关规定，在实际工作中将各类项目进行单独核算，尚未形成总体费用的核算。虽然此类方式具有细致性，但所得结果与实际项目与费用缺少足够关联，在享受税收优惠政策时会逐步出现各类问题。此外，由于研发费用加计扣除流程比较复杂，工作内容也较为繁琐，在项目申报审批环节，需要制定相应的计划方案、名单与备案资料，因此需要大量的人力资源与物力资源提供帮助。但这样的方式无疑会加大财务人员的工作量，增加工作压力，使其丧失原有的工作热情，在面对享受研发费用加计扣除优惠的研发项目时，会出现应付、敷衍了事的心理。

3 加强高新技术企业研发费用加计扣除的对策探讨

3.1 提升高新技术企业的财务管理质量

研发费用加计扣除工作的顺利开展，离不开健全完整的财务管理体系进行约束，而研发费用的扣除大小与研发活动的实施情况有着密切的关联，为此，企业应加强财务管理力度，结合实际经营情况，构建完善的财务管理体系，以此推进各项工作的顺利开展。

第一点，从财务管理基础工作出发，详细记载研发活动中的各项信息，其中所产生的费用收支情况也要整理并记录，对研发活动实施全流程管理，准确掌控研发活动的各个细小环节，为日后的核算、评估工作提供准确的数据信息。

第二点，设立研发活动财务管理部门，主要对研发活动提供专项服务，在此过程中，企业应赋予该部门足够的独立性，避免受到其他部门影响而降低自身工作效率。由该部门独立负责科研项目的所有经费支出，具体包括：研发投入费用、研发人员成本、材料与器械费用与调试维护费用等，避免与其他项目共同计算，出现混乱现象，为日后项目研发费用的抵扣提供便利。通过这样的方式，加强项目研发费用加计扣除工作的重视程度。

第三点，构建针对研发费用的财务管理机制，明确研发费用财务管理的基本要求，规范工作流程，约束财务人员个人行为，使财务管理工作能够做到有章可循、有法可依。

3.2 加强研发项目的评估与分析

项目分析与评估是不可忽视的一项内容，通过加强分析评估，能够准确掌握研发项目的实际进度情况，以便更好开展研发费用加计扣除。为此，高新技术企业应对所有研发项目展开评估和分析，对一些满足国家优惠政策标准的研发项目，则需对其进行单独划分。企业应在内部成立专门的审计部门，对现有的与将要实施的研发项目展开审核，对于符合规定的项目单独立项，着力解决进行研发费用加计扣除的相关流程环节。在此过程中，审计部门需要配备完善的数据处理平台，从客观角度出发，对各项研发活动展开深入分析与评估，相应的成本支出与收益也要纳入其中，从中选取性价比相对较高的项目，进行分类处置，以此便于日后税务部门的监督审核，为企业减少管理成本的支出。

3.3 健全会计核算制度，合理划分费用和资本支出，实行专账管理

在我国国税[2008]116号文发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》中重点指出，“财务核算工作的健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”适用该项优惠政策。由此可见，会计核算制度的完善与全面性，与研发费用的加计扣除有着直接关联，企业想要满足政策需求，享受政策带来的优惠待遇，会计核算制度的建立是刻不容缓的，借助会计核算制度的威严性，精准核算研发项目所需的各项费用，合理划分费用化支出与资本化支出，并用当期扣除或是列于资产负债表进行累计分摊。在财务核算环节，需要设计与研发项目相关的工作方案，将其制订成册，同时细化明细项目，确保项目清晰、真实，为核算工作提供有效依据。此外，由于项目内容过于繁杂，涉及开发研究的部门居多，需要各部门（财务、研发、生产、管理）之间相互协调配合，保持良好的沟通与交流，以便研发费用加计扣除工作顺利落实。

3.4 加强预算管理，提高财务人员的研发项目参与度

对于企业来说，任何项目在进行投资决策前，都必须要做好市场分析与调研，对其展开可行性的项目分析，查看项目的实用价值，最终交由上级领导部门进行审批，通过审批后再交由下级执行部门来进行项目执行与实施，这些对于高新科技企业也是如此。为了使财务部门与研发部门之间保持良好的协同关系，在进行项目研发立项前期，按照以上方式对项目展开调查，当经过企业领导层层审批后，制定成书面文件形式，发放给财务部门与研发部门各一份。在财务预算环节，双方都要参与到其中，由研发人员阐述研发项目内容、人力与物力的实际需求，与财务部门展开研发流程的相关探讨，最终确定预算目标，财务部门以此为基础，合理计算出各个环节的预算支出。而在项目研发环节，财务部门要进行全流程追踪，准确掌握研发过程中的资金流动与使用情况，同时加以核算。通过这样的方式，将资金流动情况公开化、透明化，为项目研发提供充足的资金保障，以此增强研发人员的工作信心，推动项目研发工作的顺利完成，为研发费用加计扣除奠定良好的基础。

3.5 做好研发费用加计扣除的风险防范

研发费用税前加计扣除政策的出台，使高新技术企业获得了更坚固的资金帮助，同时也扩大了自身税务筹划的合法途径。然而，风险与利益是并存的，经济效益越高，存在的风险隐患也就越大，这些对于高新技术企业来说也是如此。就目前企业研发费用税前加计扣除而言，如果不能做好风险防控，那么将会出现不同程度的税务风险，影响企业的日常运营，甚至还会使企业遭受不必要的麻烦和损失。为此，企业必须对研发费用加计扣除风险加以关注，不断提高自身风险防范能力，为自身的长远发展、研发费用加计扣除工作提供有效保障。

首先，不断完善自身监管体系，立足于高新技术企业的真实业务情况，对各项工作的具体情况实施监督管理，保证研发信息、决策信息以及管理信息的畅通性，为高效执行工作提供保障，切实维护企业利益。其次，对自身内部控制管理制度进行优化，尽可能规避违法乱纪、监守自盗的不良现象出现。站在企业管理角度来看，工作目标无非是如何获取更高的经济效益。而研发部门的工作目标则是，生产出合理、具有高价值的科研产品。而对于财务部门而言，财务信息的安全性、可靠性才是首要任务。由此可见，无论是从哪方面来看，这些部门之间的权与责并不存在冲突和矛盾的情况，但即使这样也不能忽略税务风险的重要性，如果只注重自身工作，那么还会增加风险的出现概率。因此，内部控制体系的构建是必要的，并且要保证独立于其他部门，彻底杜绝偷税漏税风险的出现，才能推动研发费用加计扣除的顺利开展。

3.6 加强对政策的学习，做好各部门沟通与交流

近年来，我国税收优惠政策改革、更新速度在明显提升，每年都会出台新的政策，企业财务管理人员需要时刻关注发展趋势，准确掌握政策动向，做好风险预防，减少不必要的纳税成本支出，为企业获取更好的经济效益。通过税务机关的纳税人学堂和网络培训班的方式，深入了解当下最新的优惠政策，同时将其传达给企业所有员工，定期邀请专家团队展开讲座探讨，对研发费用加计扣除进行更深入的了解。此外，应建立完善的信息沟通机制，加强企业各部门之间的交流与配合，由财务部门负责数据信息的传达，领导层人员负责关注政策的变动，当政策发生变化时，及时与财务、研发部门进行交流与沟通。在此过程中，研发部门应向财务部门提供真实的研发费用信息，财务部门则需对其展开划分，制定准确的会计原始凭证，合理设计相应的表样和填写方式，配合研发部门完成单据的填写与呈递，最终交由企业管理者进行审批。通过这样的方式，避免因交流不及时，出现资源损耗的现象，在节省时间、人力成本的同时，加快研发项目的工作进度。

4 结 语

总而言之，国家为高新技术企业的创新发展给予了大力支持，并出台了关于研发费用加计扣除的相应政策，希望以此帮助企业成为走向创新道路的开路者，为建设创新型国家奉献力量。在这样的时代背景下，高新技术企业也应响应国家号召，在做好自身研发工作的同时，应加强研发项目的评估与分析，健全会计核算制度，合理划分费用和资本支出，实行专账管理。加强预算管理，提高财务人员的研发项目参与度，做好研发费用加计扣除的风险防范，推动研发费用加计扣除顺利完成。