管理会计在行政事业单位的应用问题研究

■彭 迎

（中国兵器工业信息中心）

引 言

在我国，行政事业单位承担着社会服务、环境保护、基础设施建设等与国计民生息息相关的职能，在促进经济高质量发展上起到的作用是不言而喻的。行政事业单位的资金一般来自于财政拨款，因此必须做到科学、合理、有效地管理和使用。在行政事业单位推行管理会计，能够整合财务、经营等各方面信息，满足决策分析等管理需要，一方面可以确保资金合理使用，提高资金的利用效率，另一方面，可以优化现有资源的配置，提升管理水平，为其履行职能提供财力保障。近年来，管理会计的发展热潮引发了行政事业单位的积极推进，加强其研究具有重要的现实意义。

1 行政事业单位管理会计概述

1.1 管理会计的内涵

传统财务会计侧重会计确认、计量、记录及报告，对外提供财务和经营状况、资金使用情况等财务信息，帮助外部的利益相关者进行经济决策。与之不同，管理会计主要定位于经营管理，在解析过去、控制现在和筹划未来三个方面发挥作用。解析过去就是对财务会计提供的历史信息进行整理、分析，更好地服务于控制现在和筹划未来；控制现在主要是利用管理会计工具方法，及时发现并修正经济运行过程中出现的偏差，保证经济活动能够按照原有计划顺利进行；筹划未来则着眼于单位长远发展，利用财务会计提供的资料，帮助管理人员捕捉和呈报有效的管理信息，进而做出面向未来的预测和决策。

1.2 行政事业单位管理会计的主要内容

管理会计是一门处在发展中的新兴学科，涉及内容非常广泛，并随着管理会计不断发展而产生变化，目前来看，管理会计的内容主要有两个：一是规划与决策会计，服务于单位未来的预测、决策和规划；二是控制与业绩评价会计，服务于分析过去和控制现在及未来的经济活动。规划与决策会计以单位的经营目标为依据，在预测分析基础上，积极利用多种现代管理技术和方法，来分析评价各类决策，向各层级管理人员提供所需的信息，包括预测分析、全面预算、生产经营和定价决策、长期投资决策等。控制与业绩评价会计是在全面预算基础上，通过建立标准成本制度，实施有效的成本控制；通过建立责任中心明确权责范围，对单位内部各部门责任履行情况实施考核与评价，反映其真正业绩，进而刺激全体职工的积极性，指引各项经济活动向既定的经营目标前进，包含标准成本制度和责任会计两部分内容。

在行政事业单位，管理会计活动围绕规划、决策、控制以及评价等维度有序开展，通常包括以下内容：一是预测，用定性以及定量分析方法预测未来，得出科学的数据资料，为编制预算和制定相关规划提供重要依据；二是管理决策，利用各种方法进行决策分析，为各级管理人员提供信息；三是预算管控，运用现代化的技术收集各环节的信息并加以汇总、分析，按照预算标准开展合理的管理控制，对执行过程中遇到的问题做出及时反馈，确保可以圆满完成预算目标；四是项目管理与责任会计，通过建立和应用责任会计系统，使项目支出信息更加全面，给项目管理以及控制带来便利；五是业绩评价，利用预算管控过程中获得的信息，运用责任会计系统进行评价与考核；六是内部报告，行政事业单位的内部决策、管控、评价等各方面的管理信息都要详细地反映在内部报告中。

1.3 行政事业单位加强管理会计应用的现实意义

1.3.1 有助于提高行政管理水平

行政事业单位具有非盈利的特点，关注重点放在社会效益目标的实现以及职能的履行上，导致行政事业单位在管理上存在很大的问题，例如国有资产的浪费、无法调动工作人员的积极性等。在行政事业单位深入推进管理会计，对完善财务管理制度、规范相应人员的工作行为等非常有利，有助于提高内部管理效率。同时，管理会计的各项工作可以整合单位财务、业务活动及相关信息，便于更好地进行决策与控制，优化资源配置，保证资源有效利用，促进行政事业单位管理效果提升。

1.3.2 有助于加强内部控制

内部控制系统的有效运行与管理会计体系密切相关，从某种意义上说，在预算标准前提下，内部控制系统为管理会计体系提供准确科学的数据和信息。相应地，管理会计体系也能把内部控制运行情况反馈给相关人员，有助于提高监督力度，促进内部控制系统的完善与优化。可以说，行政事业单位的管理会计体系和其内部控制系统相互作用、相互支持，二者协调发展。

1.3.3 有助于降低行政事业单位成本

管理会计涉及成本、预算等，有效控制成本是行政事业单位长期的管理方向，预算编制及管理是行政事业单位管理的重点，也是管理会计最能发挥作用的领域。管理会计可以提供预算执行情况等内部信息，使管理者合理配置单位资源，并结合内部控制，对资金使用进行规划和科学管控，在符合成本效益原则的基础上，最大程度地提高资金的使用效率，在缩减运行成本费用的同时，实现资金的合理化使用。

1.3.4 有助于贯彻行政事业单位机构改革

一直以来，在行政事业单位分类改革过程中，长期存在的问题就是缺少高效的管理会计体系，而不能获得有价值的信息。在行政事业单位推进管理会计，目的是改进内部管理，进而加速行政事业单位改革进程。

2 管理会计在行政事业单位的应用现状

2.1 对管理会计的重视程度不够

纵然国家大力提倡引进管理会计体系，推进管理会计在行政事业单位实施，但管理会计在行政事业单位应用较晚，对于这种新型的管理思想，认识和学习还需循序渐进。当前，谈及管理会计的重要性，大多数行政事业单位欠缺足够的认知，单位领导没有风险意识，对管理会计没有正确或全面的认识，重视程度不足，意识不到管理会计在提升单位内部管理水平方面发挥积极作用，无法主动建立配套的制度，而且管理会计工作需要全员参与，领导也难以发挥模范带头作用，调动全体工作人员的积极性。因此，要使管理会计真正发挥作用，还存在较大困难。

2.2 缺乏资金时间价值及成本理念

行政事业单位不以盈利为直接目的，由国家财政部门通过全额拨款方式予以资金支持，财政部门也不要求行政事业单位回报，因而行政事业单位的工作人员一般成本意识匮乏。在一些行政事业单位，尽管从事会计工作的人员有财务专业背景，但由于专业能力不足，认为有财政部门提供运作资金，自身并没有对资金的流动性风险产生正确认识，或者没有将时间价值的观念运用到实际工作中，也没有关注资金占用成本与效率等问题，仍旧习惯按照既定模式提交财务报表，难以提供具有实际价值的财务信息。

2.3 管理会计制度不健全

行政事业单位实施管理会计，需要建立一套比较完整的规章制度，尤其是在预算管理、监督检查以及绩效考核等方面加以配合。然则实务中面临的多数问题是：有些行政事业单位没有建立基础的管理会计制度，大多数行政事业单位内控制度不科学，监督制度不够完善，没有针对管理会计构建科学、完善的绩效考核制度；有些行政事业单位尽管制定了制度，但没有结合自身的实际情况进行创新，实际操作意义不强，难以发挥作用；有些行政事业单位在管理上有所疏忽，对规章制度的执行不够重视，使制度流于形式，制定制度的作用也没有得到真正体现。

2.4 管理会计技术方法缺乏先进性

管理会计是行政事业单位必不可少的一种管理方法，但是因为管理会计在行政事业单位的应用晚于企业领域，处于发展初期，可供借鉴的经验较少，加之有的单位领导轻视管理会计，没有使用先进的管理会计工具方法，严重阻碍了管理会计发挥作用。而且，在有的行政事业单位，管理模式还停留在过去的传统状态上，对管理会计理念认识不足、创新不够，缺乏时代意识，必然影响管理会计的顺利推进。

设计合理的管理会计信息系统有利于传达和沟通信息，从技术层面支撑管理会计的应用。当前，部分行政事业单位基础设施建设较差，能够高效运转的信息系统尚未建立，致使重要信息不能实时更新、传递，难以实现工作人员之间的信息共享，无法为单位决策提供依据。

2.5 管理会计应用程度不高

相对于企业，行政事业单位有其特殊性，管理会计的对象很难评估和确定，导致行政事业单位应用管理会计遇到各种困难。行政事业单位承担一些社会管理职能，提供的公共产品和服务涵盖经济、政治、法律等诸多方面，因此其应用相比企业也有很大难度。

2.6 管理会计队伍素质不高

行政事业单位的会计工作需要一系列相关责任人，合力统筹负责整体工作。管理会计应用更需要素质高、技能强的专业人才作保障，对人才队伍的专业性要求更高。然而现实情况是：目前还有一些财务人员并非专业的会计人员，没有扎实的会计知识，可能导致会计信息不准确；有的单位没有综合型的管理会计人才，随意指派其他工作人员或一般会计人员，但是他们不能在实际工作中融入管理会计理念；有的单位用人制度、奖励机制不完善，财务人员没有学习和工作的积极性，出现了人才流失现象；从一定程度上讲，这些因素影响了管理会计的贯彻实施。

3 完善管理会计在行政事业单位应用的具体策略

3.1 提升对管理会计的重视程度

管理会计在我国起步比较晚，在企业得到了广泛应用，在行政事业单位，近几年才开始落地实践。因此，意识到管理会计的重要性是第一步，行政事业单位领导要首先转变思想，积极带头学习管理会计知识，为管理会计的应用提供有力帮助和必要支持；领导的表率作用也可以创造并维持一个应用管理会计所需的良好环境，促使所有工作人员自发地加入到管理会计的学习队伍当中，增强自身的管理会计理念。同时，应该不断更新管理会计的方法和内容，让管理会计的应用取得更好的效果。

3.2 建立健全管理会计制度

规范管理，制度先行。在我国，管理会计应用是新的领域，行政事业单位要想提升管理能力，需要不断学习和研究，汲取国外成熟、优秀的思想和经验，统筹单位实际情况，制定相应的管理会计制度，并随着实施不断查漏补缺，使管理会计制度日趋完善。制度建立之后，要有配套的监督管理机制，比如，引入风险管理意识，建立并优化内部控制制度，创造有利于开展管理会计工作的优越环境；建立全面的绩效管理制度，将管理会计的执行效果充分反映出来，强化对制度执行的约束，否则，再完善的制度也不能有效发挥作用。

3.3 推动管理会计信息化建设

信息技术的蓬勃发展使财务共享服务成为可能。而随着人工智能技术的日益成熟以及应用领域的不断扩大，一些传统的财务会计工作逐渐被取代，使得财务工作人员可以摆脱繁杂的基础工作，有更多精力参与到单位内部管理当中。信息化建设可以实现两个目的：将业务与财务融合在一起，实现一体化发展；财务人员可以及时获取所需要的信息并快速处理，将其运用到财务管理中，提高管理效率，从而逐步将工作重心从传统财务会计转移到管理会计，使管理会计职能得到更好的发挥，为单位进行最优决策提供依据。对于从事信息化建设相关业务的行政事业单位而言，应充分利用在信息化领域的先天优势，始终坚持以各项经济活动为中心，推进本单位管理会计信息化建设工作。

3.4 提高管理会计队伍的综合素质

在行政事业单位应用管理会计，一个重要的影响因素是工作人员的专业性，建设一支专业性强、综合素质高的管理会计队伍至关重要：首先，提升工作人员的专业性，引进综合型的管理会计人才。第二，定期组织工作人员参加理论知识和技能的进修，提高其操作水平和实践能力；另外，通过职业道德教育不断规范他们的工作态度和行为。最后，建立完善的绩效考核评价制度，使在管理会计岗位工作的人员时刻约束和督促自己；考核结果和人员工资、福利待遇及晋升等直接挂钩，奖惩有机结合，保障和完善管理会计人员的薪资报酬，借助绩效管理和竞争机制来提升工作人员整体素质，推动管理会计朝着更好更快的方向发展。

综上所述，在行政事业单位应用管理会计已经成为一种趋势，行政事业单位要适应未来发展，就要重视管理会计的应用，从制定管理会计制度、培养管理会计人才等角度下功夫。具体来说，紧跟会计行业改革的步伐，单位领导要高度重视管理会计，减轻管理会计推进过程中碰到的各种障碍；建立管理会计制度，并辅之以内部控制、绩效考核以及监督检查方面的规章制度，使管理会计的应用拥有良好的环境；加大对信息技术的投入，加快推进管理会计信息化建设，及时为决策制定提供全面、准确的管理信息；注重工作人员业务技能和综合素养的培育，夯实管理会计队伍。上述措施能够优化单位管理会计应用环境，让管理会计真正发挥改善经营管理、参与决策等作用，服务于行政事业单位健康长远发展。