财务报表分析在企业经营管理中的应用

■王慧梅

（山西晋煤集团沁秀煤业有限公司凤凰润宁分公司）

1 财务报表分析简介

1.1 财务报表分析的重要性

财务报表分析是以财务报表数据为基础，运用一定的分析方法和技术，针对企业某一时点的财务状况和某一时期的经营成果进行分析，客观总结企业以往的经营成果、评价企业现在的财务状况、推测企业将来的发展趋势。简言之，财务报表分析实质上是企业各利益相关者利用财务报表评估预测企业现在和将来发展的一个重要工具，为其作出决策提供依据，足见其重要性。

1.2 财务报表分析的内容和目的

财务报表分析的内容通常包括分析资本结构、风险等级、盈利能力、发展前景等。现实中，财务报表分析是多维度的：有投资者及其报表分析、债权人及其报表分析、经营者及其报表分析、政府及其报表分析等，不同的报表使用者，对财务报表分析内容的要求也不完全相同，他们从各自利益出发，针对不同侧重点进行分析，为其所用。财务报表分析的目的在于客观、全面、准确地揭示企业目前的财务状况和特定期间的经营成果，并借以对企业未来发展作出合理预测。企业的经营活动是一个有机整体，要全面总结、评价一个企业现在及未来的发展状况，仅仅满足于财务报表分析是不够的，而应将相互关联的各项财务指标、非指标因素等统筹考虑，从全局出发，进行全面、系统、综合的评价。

2 财务报表分析在企业经营管理中存在问题的应用分析——以A公司为例

A公司是为适应老矿转型应运而生的一家国有企业，其主要依托集团内一员工素质提升机构开展业务，以提供培训基地、餐饮、住宿等服务为主。此外，A公司还开展便利超市等业务。

A公司现有财务人员5人，其中：财务负责人1人，收入、税务、财务报表会计1人（甲会计）；成本费用、往来账、档案管理会计1人（乙会计）；预算会计1人（丙会计）；出纳1人。财务工作基本流程为：①甲、乙两会计根据分工，依据经签字、审核的原始凭证，填制记账凭证，进行账务处理；②凭证填制完成后交于财务负责人审核；③出纳持经财务负责人审核的付款凭证再审核，付款，提请财务负责人审核；④预算会计根据年度预算指标进行序时指标分解，与财务指标对比、分析、考核。月末，会计、出纳根据权限分工，分别进行结账、记账、对账，编制财务报表等工作。由于会计之间分工协作不好，彼此又缺乏敬业精神，导致A公司财务基础工作不扎实，可谓是核算职能发挥不到位；财务负责人又不及时审核记账凭证，常常是当月己结账，己完成报表编制，凭证还未审核，纠偏查错就更谈不上，可谓是监督职能也发挥得不好。可见，A公司财务整体工作推进并不见好。

2.1 财务人员思想状态不佳，财务分析结果质量不高

现在，多数企业实行了会计电算化操作，从填制会计凭证到记账，再到编制财务报表，程序化处理，极大地提高了工作效率。但是，相当部分财务人员责任心不强，习惯一键操作，甚至都不过目财务软件分析结果正确与否就匆匆提交报表，算是大功告捷；近几年，集团内财务人员流失严重，分析原因主要有三点：一是对部分员工来说，工作责任要求高，压力大，加班加点频繁；二是工资待遇低，付出多回报少；三是企业内部管理不均衡，责权不对等。所有这些，都极大地削弱了员工的工作积极性，降低了财务报表分析的要求，更谈不上对经营管理起到推动作用。

A公司每次编制完成当期财务报表时，都会向管理层呈报一份当期经营情况说明书，将专业语言通俗表达，这样做便于决策层适时掌握公司经营情况，进行宏观调控。负责报表分析的甲会计通常只是将变动的数据简单地进行复制、粘贴，层层递交上去就算了事。一次，由于甲会计疏忽，致使复制、粘贴时发生遗漏，当期原本经营情况良好，而管理层看到的还是利润亏损，极为不快。后来，财务部门被考核、通报，财务负责人在早会上作了书面检查。

2.2 基础工作薄弱，对公司经营管理不利

财务报表在进行分析时，必须取得与财务报表分析相关的数据资料，可见，会计数据的真实与否直接影响公司财务报表分析结果的准确性。但是，随着人们工作生活节奏加快，部分财务人员很难潜心钻研会计基础工作，再加上内部监督执行不力，账目混乱，科目使用错误，数据不符等现象时有发生。A公司也存在因内部管理松弛从而削弱会计基础的现象：有明知记账凭证数据错误却不作更改，造成期末银行账户余额与财务报表货币资金数字不一致；部分记账凭证（非期间损益结转凭证）要么无原始凭证，要么与原始凭证名不符实，财务负责人又不认真行使监督审核职能；有的记账凭证存放散乱，待上级部门检查时才匆匆整理、装订，漏洞、错误频发……这些问题的存在，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作的正常开展和会计职能的有效发挥，还对单位的经营管理产生了极为严重的消极影响。

2.3 权责发生制执行不到位，财务报表分析结果与预算脱节

A公司是一家以提供培训基地、餐饮、住宿等服务为主要业务的国有企业，客户来源主要为集团内一培训机构。受沟通、层层审批等原因影响，一批培训业务结束后，该培训机构往往不允许A公司及时开具发票；为了能正常开展培训业务，A公司每天都需采购大量主副食、一次性用品，其供应商多为小规模纳税人，结账周期短。基于这两方面原因，常常是成本已在当期列支，因未开发票，收入迟迟不能入账，收支不匹配，经常导致成本倒挂，财务报表不能真实反映企业经营情况，与预算严重脱节，轻则写情况说明，重则常常被考核。

2.4 人为地划分会计分期，给企业经营带来不利影响

会计分期又称会计期间，是会计核算的四个基本假设之一。划分会计分期，其目的是为了将企业持续经营的生产经营活动分成连续、时间长短相等的期间，据此结算利润，完成财务报告的编制，以便适时向财务报告相关利益者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。根据企业会计准则要求，我国以公历年度作为会计年度，即将每年的1月1日至12月31日作为一个会计年度。

根据集团层级管理要求，A公司多是每月23日-25日结账，编制财务报表，这样，每月结账后至月末这几天就成了尴尬期。当月结账后常常会有新业务发生，当月经营收入为了和发票收入保持一致，一般不予开发票，次月再开，这样，本是当月发生的成本、费用、收入等只能下月在账目中体现，当月财务报表中自然也不会反映此部分业务，违反了及时性原则，导致数据来源不够翔实，会误导报表使用者，也不利于同行业之间的横向比较。还有，由于业务已经发生又未开发票，下月再开时可能还会产生邮寄费用，无形中增加了企业成本；当客户索取发票时，有的财务人员因为态度不好，不作必要解释，甚至发生过投诉事件；由于会税期间不同步，还可能带来涉税风险。

2.5 财务人员综合能力有待提高

财务报表分析是一项综合性很强的业务，对财务人员要求极高。它需要财务人员具备对数据的深度分析能力，更需要财务人员具备一定的发展预见性；它需要财务人员时刻保持一种细致严谨的工作态度，更需要财务人员具备战略大局观；它需要财务人员具备良好的沟通能力，更需要财务人员具备一定的风险意识。由此可见，财务人员要想适应高速发展的时代需要，必须提高自身的综合能力。

A公司是以提供餐饮、住宿为主的生活服务业，同时还经营便利超市业务。根据经营管理需要，A公司对所有业务均分类核算。受疫情影响，依据“财政部 税务总局公告2020年第8号”文件精神，A公司2020年享受了增值税免征优惠政策。文件中明确规定：纳税人必须对免征增值税收入和征税收入分别核算，如不能分别核算不同收入，则不享受免征增值税政策；用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。但由于会计人员对政策解读不到位，对所有业务的增值税进项税额都进行了抵扣，大数据监测到公司税负异常，致使公司承担了18万元的税款及罚款，这不仅导致资金流出企业，还给公司造成了信用风险。

3 充分发挥财务分析在企业管理中作用的建议

3.1 改善企业内部管理，提高财务报表分析质量

3.1.1 加强企业文化建设

思想是行动的先导，企业应加强思想教育，积极引导、正面宣传，营造良好的企业文化，鼓励大家向爱岗敬业者学习。

3.1.2 适当提高财务人员待遇，积极深化绩效考核管理制度

建议管理层适当提高财务人员待遇，让他们全身心地投入工作。建议在公司内积极推行绩效考核管理制度，摒弃国有企业吃“大锅饭”现象，让“真干事、干实事”的员工得到应有的待遇，奖勤罚懒，充分调动员工的工作积极性。

3.1.3 强化内部监督

企业应完善内部监督体系，实行不相容岗位分离制度，层层把关，各司其职。针对一些典型的财务基础案例，部门可以进行专业讨论、分析，存精弃糟，赏罚分明，正面引导，积极推进财务工作，为提高财务报表分析质量打下良好的基础。

3.2 夯实基础工作，促进企业经营管理

管理层应重视财务基础工作。只有以可靠、及时的财务数据为基础，才可能为报表使用者提供客观、有效的财务分析结果。A公司所属集团自2021年初开始在集团范围内大力推行“三基”工作，即基础、基层、基本功，财务“三基”也是如此。集团财务通过各基层单位自查整改、派驻专业团队现场检查、基层单位互检学习等方式，以查促改，极大地夯实了基层单位的财务基础工作，促进了企业经营管理，取得了良好效果。

3.3 遵循权责发生制原则，客观反映企业经营情况

财务部室应充分和公司业务部室、国家税务部门沟通，发挥预算的预警功能，从实际出发，严格按权责发生制原则核算要求，对于当期发生的业务力求在当期入账，确认收入的实现并及时缴纳税款；待真正开具发票时，再作收入、税款的调增调减，而不是只做与客观业务脱节的“发票会计”。

3.4 严格执行会计准则要求，降低企业经营风险

主观地划分会计分期，提前结算，其根本原因是会计核算能力不足。企业应克服自身管理缺陷，严格执行国家统一的会计分期假设。

3.4.1 补齐管理短板

企业应加强内部联动性，促进部门之间沟通、协作，在企业内实行“今日事项今日毕”等制度，提高工作效率，确保各项业务能及时、准确入账，为编制财务报表奠定基础。

3.4.2 提升报表软件功能

企业应在资金条件允许情况下，建立一套与自身业务规模相匹配的财务软件系统，实现便捷、高效办公，从而降低由于核算能力不足、结账周期长、财务报表分析滞后等带来的诸多不利影响，严格执行国家统一的会计政策，进一步降低企业经营风险。

3.5 财务人员应及时更新知识，提高自身综合能力

3.5.1 财务人员应树立终身学习观

作为一名财务人员，应具备良好的专业理论知识和基本的职业道德，这是从业必备的基本要求。财务人员应能够通过错综复杂的财务报表数据，分析出各项财务比率，从而判断公司现有状况，进一步推断公司未来发展趋势；财务人员应时刻保持严谨认真的工作态度，又能通过报表分析出其中的关联因素，具备把控全局的战略能力；财务人员应具备将专业难懂的会计语言转化为通俗易懂的工作语言，便于与管理层及同事们沟通，只有这样，才利于开展工作，才有可能参与决策，提升自我价值；此外，财务人员还应具备一定的风险意识。在经济迅猛发展的今天，财务人员要具备这些综合能力，就必须有一种学习的紧迫感、责任感，及时、主动更新专业知识，养成终身学习的习惯。财务人员可以通过线上听课、线下实践来丰富自己；可以报考各类财务、税务资格考试，通过以考促学来提升自己；还可以利用碎片时间，通过各种健康的网络平台，及时解读、学习各项财税新政，帮助企业充分用好国家各项优惠政策，降低企业经营风险。

3.5.2 企业应发挥自身优势，努力培养综合型人才

学习也是创造价值，企业应搭建各种平台，积极鼓励员工学习。A公司财务人员由于业务不精，被税务部门行政处罚一事，管理层高度重视，认为这是管理上的欠缺。为了增强企业抵御风险的能力，A公司决定，要充分发挥企业自身培训优势，采取专业书籍实报实销、物质奖励、绩效考核等措施，鼓励全员主动学习，爱上学习，力争培养出极具潜力的综合型人才，为企业发展赢得主动。

4 结 语

综前所述，财务报表分析是一项动态的，长期的工作，是加强企业财务管理，促进公司提质增效的重要手段；它不仅需要财务人员通力合作，更需要各部门之间的高效联动。要做好财务报表分析工作，必须从源头抓起，补齐管理短板，注重基础建设，尊重客观实际，加强业财融合，从而为决策层科学预测提供有力的数据支撑，实现企业健康可持续发展。