内部审计工作底稿编制的路径与方法

胡大淳

摘要：按照烟草行业高质量发展的战略部署，内部审计及监督的职能随着企业目标的变化而变化，对参与内部审计人员的专业能力和水平要求不断提高。夯实内部监督工作基础，规范审计工作记录，是出具高质量审计工作底稿和报告的重要保障。因此，文章针对烟草行业构建全覆盖立体化内部大监督格局要求背景下，对审计工作底稿编制存在的问题进行分析，探讨影响审计工作底稿质量的各项要素，提出改进建议，为建立规范化的内部审计工作底稿编制体系提供支持。

关键词：内部审计；工作底稿；烟草企业

一、引言

根据烟草行业构建全覆盖立体化内部监督格局的要求，审计、纪检监察、法规等监督部门形成协同监管体系，从体制、机制、制度建设等各方入手，统筹提升监督的针对性和有效性。由此，在审计监督过程中也打破了原有的传统作业方式，不再是单兵作战，而是更多地在监督管理过程中，联合其他监督部门甚至还有业务部门，扬各家之所长，联合作战开展内部审计检查工作。而在实践工作中，由于审计工作底稿缺乏规范性的操作指南，个别审计人员的非专业性等因素都影响到审计工作质量，对审计工作底稿的指导性、规范性要求体系的建设也显得越来越重要。因此本文在规范内部审计工作底稿的编制方面进行探讨。

二、规范内部审计工作底稿的意义

审计工作底稿是审计人员在审计工作过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它是审计及检查证据的载体，可作为审计监督过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据和形成审计报告、明确审计责任的基础，是审计工作质量高低的直接体现。审计工作底稿的质量直接决定审计报告的质量和对审计风险的控制力。审计工作底稿质量的高低决定审计监督和检查评议质量的好坏，影响检查工作的全过程。详细、准确地审计工作底稿可以降低各类监督风险，提升内部监督质量。

三、编制内部审计工作底稿存在的问题

（一）审计工作底稿不规范

审计工作底稿存在底稿要素不齐全；检查内容表述不完整、不清晰，事实摘要和审计事项不符；结论不明确，定性依据错误或得出的结论无依据；底稿格式不规范，无签章、附件数量、页码等不规范的情况。

（二）复核制度不健全或流于形式

審计工作底稿无复核人签名及意见、无复核意见或审计人员本人复核的情况偶有发生。

（三）审计工作底稿缺乏证明材料

在底稿中没有审计工作记录资料，或反映的问题未附取证记录或其他证明性材料。

（四）审计工作底稿缺失

如缺少审计计划，或审计报告中的个别问题缺少相应的审计工作底稿支撑。

四、内部审计工作底稿存在问题的成因分析及对策

编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高的工作，产生审计工作底稿质量不高的主客观原因主要有以下几点：

一是内部审计具体准则学习不够，因循守旧的审计方法和体系，未按审计准则更新审计工作底稿操作流程，对内部审计工作底稿的认识片面。

二是审计人员业务素质不高，监督队伍基础薄弱。很多内部审计人员非审计专业出身，业务能力不高，审计规范意识不强，再加上对新的法规、制度缺乏了解，在客观上对于编制、复核审计工作底稿的标准把握不够准确。

三是审计质量控制不力，缺乏质量控制意识和科学控制方法，缺乏可供操作的审计底稿质量标准控制体系。

四是人员紧缺或项目时间紧迫也会造成审计检查过程仓促，疲于应对的现象，难以抓住审计对象的问题和关键所在，审计底稿质量不高。

基于以上原因分析，全面提高审计工作质量和效率，建立科学、合理的审计工作底稿操作体系应有如下改进策略：

一是审计工作底稿标准化。审计工作底稿的体系建设要在形式上做到底稿要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰；在内容上做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确。

二是审计工作底稿通俗化。让参加内部审计的人能够快速上手，可操作性强；要能够让没有参加审计项目的人在阅读该项目审计工作底稿后，清晰地了解审计的全过程，并得出大致相同的审计结论。

五、规范内部审计工作底稿的建议

审计工作底稿既是审计作业标准的组成部分，又是审计项目的质量控制工具，是审计程序规范化中不可或缺的关键环节。通过分析内部审计工作底稿存在的问题和改进目标，对影响审计工作底稿质量的各项要素进行改进。

（一）提升业务素养

加强审计人员业务知识学习，提升履职能力和职业素质。《中华人民共和国审计法》第十二条规定：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。这是法律层面对审计人员从业的规范性要求。首先，要精通业务，对财务审计相关的法律法规和制度条文要烂熟于心。开展审计业务是一项技术要求高、政策性强的专业工作，而对具体问题的判断和定性的主要依据是国家和行业的相关政策、法规和制度，这是对审计事项合法合规性和真实有效性的评判标准和法律准绳，也是发表审计意见、提出审计建议的主要依据。因此，这对从事审计项目的审计人员也提出了更高的专业要求，不仅要精通和熟悉国家财经法纪、会计法规和准则规范，也要掌握了解行业相关的规章制度和要求，并能合理准确地应用于具体的审计实践中。只有这样，审计人员才能在尊重客观事实的前提下，客观、公正、公允地对相关审计事项作出正确的评价和判断，才能起到参谋助手作用，确保审计工作质量，切实防范审计风险。其次，了解掌握相关领域知识，力求一专多能。审计是一项综合性的评价工作，涵盖的业务领域较宽，对综合能力要求较高，而且很多知识的更新速度快，新事物、新业态也不断涌现，需要审计人员具备与时俱进的知识更新能力。另外，审计依据既是明显可见的，又不是固定不变的，它随着国家管理的规范和行业管理的加强，旧的标准不断淘汰，新的标准不断建立，也决定了审计人员要不断加强新业务、新知识、新理论的学习，尽快实现知识的更新换代，提高审计履职能力、风险预警能力和价值创造能力，确保审计工作底稿质量的提升。

（二）标准化体系建立

1. 加强内部审计规范化管理，完善内部审计底稿各项要素

对内部审计底稿编制的质量要求和基本要素进行明确。质量要求主要包括：（1）内容完整。要求记录与审计目标和审计范围相关的所有资料（包括所有收集的资料和分析，但不应包含未完成项目和未解决的问题）。（2）记录清晰。审计工作底稿要素完整齐全，内容形式简洁明了。（3）结论准确。在充分收集、整理和提炼原始凭据和相关资料的基础上，审计人员应对相关的审计证据进行去粗取精、去伪存真的整理和分析，并据此得出较为准确的审计结论，提出较为明确的审计结论和意见建议。（4）客观公允。对相关资料的真实性、完整性进行复核确认，确保相关原始凭据资料的真实、可靠，对需披露的审计事项描述客观公允、实事求是。（5）重要原则。应择其要者收录，包括被审计单位的所有重要事项，发表审计意见的证据材料等，所记录的审计工作底稿应能为最终的审计结论提供有力支持。

基本要素主要包括以下九项：（1）审计项目名称。主要是审计方案确定的审计事项。（2）被审计单位名称。主要指审计客体。（3）审计日期。主要指审计期间或审计截止日期。（4）事实陈述。记录审计程序的执行过程：审计事项的基本情况。（5）存在问题及其依据。主要是记录审计结论：简要描述审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容及相关依据。（6）审计意见和建议。主要是根据存在的问题提出可操作性意见和建议。（7）附件。主要指审计底稿附的审计证据材料及相关资料。（8）被审单位意见。主要是被审单位对审计底稿涉及内容确认。（9）审计员、复核、组长。主要职责是复核程序，有利于编制者修正或明确审计责任。

2. 加强审计工作底稿编制标准化，编制方法规范化

要建立明确的审计工作底稿编制要求标准，确保编制方法规范合理。针对笔者所在省份烟草行业现行的内部审计工作底稿模板结构中的三大重要组成部分“事实陈述”“存在的问题”“审计意见和建议”的编制情况常见问题分析，并建立标准要求模板。

3. 内部审计工作底稿中的“事实陈述”

“事实陈述”容易出现的问题，一是表述不通顺、不精练、不清晰，整段文字描述没有重点和层次；二是陈述的审计事项逻辑关联性不强，前后不衔接不呼应等。对此，要求底稿中“事实陈述”部分描述简要、清楚。事实陈述是对审计事项的基本情况进行描述，陈述部分应简要、清楚，要让没有做过审计的人员能看得懂。内容要完整、翔实。相关信息披露全面，数据翔实，时间统一。

4. 内部审计工作底稿中“存在的问题”

提出的“存在的问题”常常出现定性不准确、归纳不简洁、依据不充分的问题。通俗来讲“存在的问题”就是什么事违反了什么制度规定，便于写审计报告，注意要尽可能引用条款原文。“存在的问题”编制的具体要求有六个方面：一是格式要相对规范，存在的问题应按照“问题定性+内容概括描述+违反规定内容”的格式来编写。二是问题反映要全面，涉及问题内容较多的，主要内容可放在第一部分“事实陈述”进行说明。三是尽量引用制度原文，问题所违反的法律法规或规章制度等规定的具体内容，应尽可能引用相关规定的原文，若原文中有相应条款序号的，要注明相应的条款序号。四是引用制度的有效性和优先级，在引用规定上，要注意规定的适用范围和适用时期；对同一问题适用多个规定的，优先引用针对性强的规定；行业有明确的、针对性的规定则引用行业规定。五是审计判断要准确，审计问题的提出要精准。判断问题高度依赖个人职业判断，同一事项，不同的定性对问题的解决方式不一样，这就要求审计人员不断学习，具备深厚的理论功底，不断提高专业素养和发现问题的敏锐性。六是依据要充分，逻辑要严谨，审计问题定性依据要充分，依据不充分，底稿就没有生命力，也就是说审计依据是审计问题定性的必要条件，二者要有高度的关联性和恰当性。

5. 审计工作底稿中的“审计意见和建议”

“审计意见和建议”的提出要遵循以下几点要求：一是审计意见和建议要针对问题逐条提出，一一对应。二是审计意见和建议要有针对性和可操作性，明确审计问题整改措施，进一步提高内部审计的监督效能和服务职能。审计建议切忌缺乏针对性和可操作性，空话套话多，过于原则化、笼统化。三是审计建议定位要高，要站在宏观制度层面、管理体制机制层面提出一些前瞻性、政策性和实用性强的具体建议。

（三）强化复核机制

为提高审计工作底稿质量，减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，保证审计计划的顺利执行，需要对审计工作底稿加强复核。内部审计底稿审核的基本要求是：

一是建立工作底稿复核制度，包括各种层次及多层次复核制度。审计工作底稿原则上要求由底稿编制人员的上一级内部审计人员进行审核；二是妥善安排复核记录。凡是复核过程中出现的问题和差错，都应明确指出并记载，以备补充修订及后续内部审计时使用；三是复核人盖章、签字并写明复核日期。这对于在审计管理中明确责任，有重要意义；四是提出复核意见。对于不同的审计范围、审计角度和职业判断能力，内部审计人员要果断提出审计意见；五是建立内部审计工作底稿的复核清单，根据清单要点进行逐项复核。

（四）质量评估和考核机制

要进一步健全和强化审计工作底稿的质量考评机制。审计项目完成后，年度内要进行审计质量评估，对优秀的审计项目、優秀的审计工作底稿要实施奖励，对定性不准确、质量不过关的审计项目和工作底稿要进行追责问责。质量评估的结果要与相关人员的年度绩效考核、评优及职业晋升挂钩，充分调动审计人员的工作积极性、主动性，充分激发审计人员的责任意识和担当精神，充分发挥优秀审计项目和审计底稿的引领示范作用，树立比学赶超的工作导向。

要厘清各层级责任，建立健全审计责任追究制度。审计项目负责人为第一责任人，要统筹协调审计项目开展过程中的各项重大工作，确保审计项目有序推进；审计组长作为审计工作底稿质量管理主要责任人，要对具体审计业务的开展负主要责任，通过召开现场审计业务会、集中研讨相关具体审计业务问题、定期向审计项目负责人沟通汇报重大审计相关问题等，加强对底稿质量的现场督导和具体指导，实时掌控和了解审计项目开展情况。按照审计工作开展相关规定，对有关审计事项的延伸性调查要实行双人负责制，确保合法合规履行审计工作程序。对于违反审计程序，或因自身工作失误造成底稿错误甚至审计结论错误并造成严重后果的，要依法追究相关人员责任。

六、结语

随着烟草行业各项改革和发展不断引向深入，对内审工作的要求越来越高，行业内部审计工作也面临更多新的挑战，这也促使内审工作必须适应管理提升的需求，适应改革发展的需要，在全面提升内部审计工作水平、保障经济运行各项工作健康有序推进方面提供更多有益借鉴。规范的内部审计工作底稿编制体系助力提高内部审计工作质量，加强审计项目管理，提高审计效率，有效发挥审计监督和服务职能，为企业健康稳定和高质量发展提供坚实保障。

参考文献：

[1]贺志东.中国内部审计操作实务[M].北京：电子工业出版社，2019.

[2]杨文梅.企业内部审计全流程指南[M].北京：人民邮电出版社，2016.

[3]中国内部审计协会.内部审计具体准则4号——审计工作底稿[Z].2014.

（作者单位：湖南省烟草公司湘潭市公司）