论交通运输企业如何开展纳税筹划

闫晓娜

（氢动力〔北京〕科技服务有限公司，北京 102100）

一、引言

进入新时期以来，交通运输企业面临着激烈的行业竞争和较大的成本压力，运输成本、人力成本、管理成本等不断攀升，而收入增速却在下滑，企业盈利微薄，甚至入不敷出。如何基于税收优惠政策，以纳税筹划为切入点促进企业发展、降本增效是值得交通运输企业思考的问题。另外，随着我国税制体制改革的进一步深化，税务监管也越发严格，加强纳税筹划是交通运输企业防控税务风险，避免损失的关键。做好纳税筹划工作，健全税务管理体系，对交通运输企业实现可持续发展有积极的现实意义。

二、营改增政策后交通运输企业税务筹划工作受到的影响

（一）对核算工作的影响

营改增后，企业收入和成本的确认、计税原则等发生了改变，企业会计核算方法也随之变动。企业会计核算科目更多，核算范畴更广，核算方法更加复杂，企业会计核算科目变为“应交税费—应交增值税”，无法再依据原有的核算流程、方法进行，核算难度更大。

（二）对企业税负的影响

从税率的变动来看，营改增之前，交通运输企业按照3%的税率缴纳营业税。营改增后，交通运输企业中的小规模纳税人按3%缴纳增值税，而一般纳税人按照9%缴纳增值税。营改增后，交通运输企业一般纳税人的税率有所增长。但从整体角度来看，营改增政策的落实解决了以往重复征税的问题。对于按照小规模纳税人缴纳增值税的中小型交通运输企业而言，实际缴纳的增值税税率=3%/（1+3%）=2.91%，还能通过进项抵扣来扣减实际增值税税负，因而企业整体的税负较低。对于一般纳税人企业而言，相比营业税时期，增值税税率更高，要想合理节税，还须合理利用进项抵扣、加计扣除等政策。

（三）对发票管理的影响

交通运输企业增值税的计算主要受企业适用的增值税税率和进项税额的影响，而进项税额的抵扣需要有合规的增值税发票为依据。营改增后，交通运输企业在开展业务时，须取得合规、合法的发票票证作为依据，这对企业发票管理提出了严格的要求。

（四）对企业利润的影响

营改增政策落实后，企业计税规则发生了较大变动。营业税时期，企业在计税时，是以企业实际营业额为依据，计算营业税和附加税。而增值税属于价外税，交通运输企业经营取得的收入须先按照相关税率扣税，企业会计账目中的营业收入数额也随之发生变动，在此基础上计算增值税。并且城建税、教育附加税等的计算是以企业应纳增值税为依据，直接计入成本，企业营业税金及附加金额也发生改变。另外，营改增后，企业经营中符合规定的成本费用支出可以在税前抵扣，企业进项税额抵扣比例也会影响到主营业务成本。

（五）对财税从业人员的影响

营改增后，国家减税降费力度较大，相继出台了一系列税收优惠政策，也加大了税收监管力度，合理的纳税筹划方案、税务风险防控体系的构建等都对企业财税人员专业能力提出了较高要求，须对业务、财务、政策等都有一定的了解，财税从业人员要逐渐转型为复合型管理人才，能够编制科学、有效的纳税筹划方案，科学节税。

三、当前交通运输企业纳税筹划中存在的问题

（一）可抵扣成本较少，筹划空间不大

交通运输企业经营中的主要成本为采购运输设备、设备修理维护支出、高速及路桥费用、人工成本、检测费用等。根据增值税相关税法规定，可抵扣项目主要包括采购运输设备、燃料购买、修理成本、车保险费用等，这些成本费用占企业总成本的比重一般不超过60%，进项抵扣额较少，占据较大比重的人工成本、高速费等难以抵扣，使得企业在计算增值税时增加了企业增值税税负压力。同时，交通运输企业作为资金密集型企业，其运营前期就需要采购大量的设备、运输工具等，这些存量资产一般购置时间较早，短期内可能并无新增或更换需求，相比其他设备更换时间短的企业而言，企业可抵扣进项税额更少，且不能在企业所得税中加计扣除，缩小了企业纳税筹划空间。

（二）增值税抵扣链条不完善

在企业运营的各个环节都开具相应的增值税专用发票，可以保证企业各环节都只征收增值部分的税，但如果部分环节无法开票，则意味着企业在销售货物或服务时产生的销项税无法合理冲减，企业也须缴纳非增值部分的税。而交通运输企业经营中的五险一金、人员薪酬、资产折旧等几项主要成本，目前还难以有效纳入增值税抵扣链条，增值税抵扣链条不够完善，增加了企业的税务风险。

四、交通运输企业纳税筹划的思路

（一）增值税筹划方法

1.选择纳税人身份。企业的纳税人身份可以分为一般纳税人和小规模纳税人。按照税法规定，作为小规模纳税人的交通运输企业适用于3%的增值税税率，但不能进行增值税进项抵扣。而作为一般纳税人的交通运输企业按照9%的税率征收增值税，可以进行进项税额抵扣。因而企业可以根据自身规模、开票量等选择适宜的纳税人身份。另外，除了自身的纳税人身份外，企业在选择供应商时，也要考虑其纳税人身份。如果供应商为一般纳税人，企业可以取得增值税专用发票；如果供应商为小规模纳税人，则企业只能取得普票；个体户一般无法取得增值税发票。企业须综合考虑三类供应商资质、信用、价格以及带来的节税效果，合理选择。

2.合理利用不同业务的税率差异。实施营改增后，不同业务适用的增值税税率不同，如租赁设备、提供技术服务、物流辅助服务等适用的增值税税率为6%。交通运输企业在运营管理中，应区分适用于不同税率的业务，单独核算，避免混合营销下被从高征税。同时，企业也可以在业务活动开展过程中选择有利的形式。另外，企业也可以将自身闲置的设备出租出去，收取租金。企业可以签订出租合同，也可以签订业务合同。不同模式下，企业所缴纳的增值税、获得的收入不同。

以A企业为例，A企业和B公司签订合同，将2台清扫设备以租赁的模式出租给B公司，每月不含税租金2万元，租期1年。同时，负责清扫设备的司机薪酬也由B公司支付，1年共计6万元。此时，A企业应缴纳的增值税=2*12*9%=2.16万元，业务收入为2*12-2.16=21.84万元。而如果A企业和B公司签订异地装卸合同，A企业负责相关人员薪酬，向B公司收取不含税服务费用30万元，此时A企业须缴纳的增值税为30*6%=1.8万元，总收入为30-1.8=28.2万元。相比签订租赁合同，如果A企业出租自身设备，用第二种方法可以降低更多的税费。

3.合理进行固定资产清算。根据营改增相关税法规定，企业专用于一般计税项目的固定资产、既用于一般计税又用于简易计税的固定资产，可以全额进行进项税额抵扣。因而，企业外购固定资产时，如果可以取得增值税专用发票，可以根据发票进行增值税抵扣。同时，将固定资产附属件也作为原材料采购，获取增值税专用发票进行抵扣。交通运输企业在经营中需要大量的交通工具、设备等，固定资产占比较高，而且部分固定资产流动性较强，采购需求较大。因此，企业应做好固定资产盘点工作，准确核算固定资产价值，明确采购需求，综合库存管理费用、设备市场价格变动情况、拟采购资产资金的占用情况等，确定适宜的采购时机，使采购成本和采购规划带来的节税效果都能最优化。

4.增加进项抵扣额，合理利用留抵退税。从增值税计税依据来看，企业除了要降低自身增值税税率外，还须尽可能多地增加进项抵扣额。例如，在人员配备上，针对短期内用工需求或是需要技术人员支持，企业也可以考虑通过用工平台，和劳务公司签订用工合同，企业由此可以从劳务公司取得相应的发票来抵扣。并且在采购设备时，要选择可以提供增值税专票的供应商。如果企业当前可抵扣项目金额较大，进项税额抵扣完销项税额后剩余的部分，即期末留抵税额，按照增值税改革规定可以结转下期抵扣。

另外，如果企业销项税额和进项税额时间不一致，如集中采购了大量的存货或原材料，但未全部销售，或是投资周期较长，投资期间无法取得收入时，也容易形成留抵退税。在实际运营管理中，交通运输企业应在合法、合理的基础上，增加进项税额，合理利用留低退税政策，降低企业税负。

（二）企业所得税筹划方法

1.利用税收优惠政策。国家层面，为促进部分行业发展，国家针对性地出台了一些税收优惠政策，如环保、民生等产业都或多或少享受着减税、免税或是抵税的政策。并且部分地方政府也出台了一些地方税收优惠，符合规定的企业可以享受地方留存的50%～80%的返税政策。因而在实际税务筹划中，交通运输企业须全面、深入地解读所属行业的企业所得税税收优惠政策，结合企业自身特点、业务状况等，梳理出符合条件的减税、免税或是抵税政策，基于政策引导开展税务筹划工作。

2.利用税率差异。不同地区不同行业的企业所得税税率存在较大的差异，如高新技术企业、西部大开发计划中的企业、部分特殊园区落户的企业等可以享受15%的企业所得税税率。交通运输企业可以将公司搬迁到税收洼地，也可以在园区设立新公司，拆分业务，享受特殊企业所得税税率优惠。

3.利用纳税时间。递延纳税可以为企业争取更多的时间去利用应纳税金，相当于企业获得了一批无息贷款。交通运输企业可以在合法的基础上，将纳税义务时间向后推移。例如，交通运输企业可以和客户签订分期合同，分期确认收入，或是利用固定资产加计扣除，以此降低当期企业应纳所得额，可以较好地缓解资金周转紧张问题。

五、交通运输企业做好纳税筹划工作的保障措施

（一）做好发票管理

税改后，严格的税收环境下，企业须保证票证合法、齐全，才能合理节税。交通运输企业须加强票据管理，优化发票取得、发票管理、发票提交等相关管理制度，健全发票管理流程。针对需要取得的各类票证，由财税人员负责编制相应的票证取得手册，发放给业务等其他部门，严格要求各部门按照手册要求取得相应的发票，保证企业税务筹划有票可依。

（二）明确税务筹划目标，综合衡量税务筹划带来的效益

实践中，有不少企业在税务筹划过程中过于强调节税效果，忽视了税务筹划成本，反而使企业利润下降。因而，交通运输企业领导须提高思想认知水平，明确认识到税务筹划的最终目标在于使企业价值实现最大化。从企业短、中、长期发展角度出发，结合战略目标，在事前做好税务筹划工作，在开展各项经济活动前，选择适宜的筹划思路、方法等，编制合理的税务筹划方案。

（三）加强人才培养，提升管理人员能力水平

税务筹划工作的开展需要更专业的税务管理人员来负责，若企业还未建立税务管理部门或小组，应及时设立，保证有领导负责税务管理统筹规划工作，由专业的税务管理人员负责税务筹划工作的落实。交通运输企业须提高招聘门槛，尽可能招聘一些在业务、财务、运营管理等方面都有经验的税务管理人才，支撑企业税务筹划工作的开展。同时，还可以在岗中强化对税务管理人员的培养，组织参加税收政策学习会、税法讲座等，不断提升税务管理人员的专业能力，不断提升企业税务管理水平。

（四）建立健全税收风险预警机制

交通运输企业在面临更多税务筹划机会的同时，也伴随着税务风险，给企业带来不确定的经营损失。交通运输企业须健全税务风险预警机制，借鉴和参考其他成功企业的经验，结合自身的业务特点、流程等，构建一套行之有效的风险识别和评估体系。在编制风险评估指标时，可以将以往税务风险发生前后相关数据的变动作为参考依据。因此，企业还须推进信息化建设，搭建共享平台，使税务管理人员可以动态监管数据的变动，制定税务风险负面清单，及时向管理者预警，采取适宜的应对措施，防控风险扩散，避免给企业带来更大的损失。

六、结语

营改增之后，交通运输企业面临的税收环境发生了较大的变化，企业有更多的机会开展纳税筹划，降低企业税负。不过企业税负的变动和企业自身税务管理水平有很大的关系，确定合理、合法的税务筹划方案是企业有效节税的基础。在实践中，交通运输企业还须立足自身实际，实时学习、解读行业相关税收政策，及时调整税收筹划方案，做好税务风险防控准备，才能更好地推动企业实现预期的经营目标，实现可持续发展。