建筑施工企业工程项目内部审计的重点研究

赵佳翌

（北京城建集团有限责任公司 工程总承包部，北京 100088）

一、引言

近年来，建筑企业规模不断扩大，建筑工程项目不断增多，内部审计作为建筑工程项目中的基本环节，通过一系列规范的业务活动，实现了风险防控和价值增值。为了更好地达成设计目标，提高项目核算准确度，需要在项目施工全过程中，结合内部审计工作实际情况和具体要求展开研究，切实发挥内部审计的作用，带动企业健康发展。

二、建筑施工企业工程项目内部审计的工作要求

对于建筑施工企业而言，当建筑工程项目立项、开工之后，便需要组织工作人员开展内部审计工作。施工单位管理部门需要在第一时间通知审计部门，由审计部门完成前期审计工作。在建筑工程项目开展期间，管理部门需要结合建筑施工项目实际情况灵活调控监管计划，完成建筑施工项目的中期审计工作。当建筑工程项目竣工之后，建筑施工企业项目组不能随意解散，只有通过审计部门批准之后，才可以开展后续工程项目。

三、建筑施工企业工程项目内部审计的管理现状

从当前建筑施工企业的工程项目管理情况来看，内部审计工作质量会在一定程度上直接反映出施工企业的经济效益，如果审计工作规范严谨，施工单位往往能够获得更高的经济效益，如果审计工作不够规范，后续工程造价也容易出现问题，不仅会影响工程质量，还有可能造成经济损失。如今，工程项目内部审计工作还有较大的发展空间，需要规范各个设计环节，加大监管力度，从而提高内部审计质量。

首先，审计人才队伍建设不足。建筑工程施工规模不断扩大、工程项目成本投入不断增加，与之相对的是有限的内部审计人员。如今，审计人员工作内容不断增多，工作难度也不断提高，而内部审计人员数量有限，不仅需要掌握基本的财务管理知识，还需要熟练掌握计算机技术，经常会出现工程审计人员超负荷工作的情况，不仅加重了审计人员的工作负担，还影响了审计效率和效果，不利于内部审计工作有效开展。

其次，审计工作不够规范，不利于审计工作质量提高。从当前审计工作情况来看，部分施工企业依旧存在明显的“以决代预”现象，很多大规模的建筑工程项目，无论是工程项目决算量还是工程项目预算量都十分庞大，但是施工前的预算工作并未科学开展，很多时候只是在竣工阶段进行工程结算，整个项目工程施工只是简单编列维修等项目的支出预算。建筑工程项目完工之后，也缺乏后续的审计工作，这都在一定程度上影响了内部审计工作质量。

最后，建筑工程项目审计工作混乱，集中于造价审核，全过程审核力度有限。很多施工单位内部审计工作仍旧将工作重点放在审核工程造价上，但是对项目招标投标、施工设计方案与施工合同的参与有限，甚至没有参与到其他环节当中，使得后续得到的审计结果不可靠。

四、建筑施工企业工程项目内部审计的主要内容

（一）工程结算收入审计

建筑施工企业工程项目内部审计工作是一个系统性的工程，审计时间长、审计范畴广泛，在日常开展财务核算工作时，则以实际建造情况为基础，对照建造合同要求，明确具体的收入，对于那些未按照监理工程师要求直接入账财务收入的情况，后续财务核算工作则很容易出现错误，也很容易出现问题。这个时候出现的核算错误，就只能等到建筑工程项目竣工决算完成之后再进行数据整合，也只有竣工决算后，验工价值和财务收入入账数据才会保持一致。审计成本较大，往往需要比正常施工周期多耗费一倍的时间，如果是大型建筑工程项目，还要耗费更长的时间，大多需要在竣工交验后2~3年内才可以完成审计结算。

对项目工程结算收入进行内部审计时，需要充分考量以下因素。

首先，明确变更收入和工程结算收入之间的关系。如果在建筑工程施工期出现设计变更情况，在获得业主书面要求之后，便可以在合同管理部门的陪同下，通知相关部门，由财务部门完成工作量入账。在建筑工程项目内部审计期间，则需要严格把关，避免出现错记、漏记的问题。

其次，重点关注索赔收入，查看索赔收入是否及时入账。各个建筑工程项目的施工要求不同，内部审计情况也存在诸多差别。如果业主未能按照合同要求履行职责，则需要各个部门在日常工作中注重资料收集，基于索赔资料获取索赔收入。如果建筑工程项目施工条件发生转变，施工难度和施工费用相应增加，且施工条件改变并非项目组织造成，则需要业主关注施工要点，明确建筑工程保险损失索赔等具体信息。

再次，对项目工程结算收入进行内部审计时，不仅需要检查变更收入是否计入工程结算收入，索赔收入是否及时入账，还需要检查工程款的收款情况。如果发现预收工程款和应收工程款出现问题，则需要及时联系相关单位处理，避免出现工程收入流失问题。

最后，还需要对各种附属业务收入进行内部审计，这部分业务大多是非经常性的兼营业务。在建筑施工企业中，多指代劳务输出收入、机械作业收入等，这类业务收入金额数目大，整个设计工作也较为复杂，需要一一核对银行对账单等数据资料，评价业务的完整性。

（二）工程成本费用审计

在建筑施工企业开展工程项目内部审计、项目工程成本及费用的审计工作，往往需要综合考量施工材料、分包工程成本、待摊费用、预提费用等，避免出现工程亏损。

首先，审计材料成本。在建筑工程项目中，材料费用占比较高，材料是否得到合理、充分利用，会在一定程度上直接显示出项目工程成本目标实现情况。开展内部审计时，则需要和材料采购、生产部门保持沟通和联系，查看生产部门是否提前上报用料计划，查看采购部门是否基于计划安排采购材料。如果生产部门、采购部门未能按照规划开展工作，则很容易造成材料积压。如果是大宗材料，大多时候采购工作都采用招投标方法，还需要询证供应商。

其次，审计分包工程成本。在分包工程成本审计工作中，需要审计分包合同与分包结算情况。对于分包合同审计工作，通常采用公开招标的方式，由相应部门开展分包单位的资格审查工作，分包单位只有具备完整的资质证书和资格要求，才可以开展后续工作，因此应加大对分包单位的监管力度。对于分包结算审计工作，通常不会直接拨付工程预付款；对于已经完结的建筑工程项目，则需要提前预留出大约8%的质保金。支付分包进度款时，则需要交由分包单位负责，提交进度款申请，由物资设备部门、质量安全部门、工程部门等多个部门一同审核确认，最后交由项目经理审批，一同拨款。

最后，审计待摊费用、预提费用。在开展内部审计工作时，需要核实工程成本的真实性和可靠性，如果是挂账成本，还需要出具书面资料，如果是预提待摊，则需要按照基本的会计制度规定，第一时间摊销成本。

（三）工程项目资金审计

整个建筑工程项目结束后，需要开展全过程效益审计工作。基于项目目标责任书，一同计算包括固定资产折旧费、管理费、公积金在内的费用，最终得到内部往来列账上缴数，并计算货币资金上缴数，考评上缴项目。在分析后续项目时，如果发现没有指标的因素，则需要及时探明问题原因，按照合同条款规定触发，切实保证整个建筑施工项目质量责任制的稳定性与可靠性。

建筑施工企业工程项目内部审计工作，不仅需要处理好工程款索要问题，还需要合理把控款项支出，切实避免出现资金短缺问题。在建筑施工企业工程项目终极审计工作中，工作人员需要重点审查收账款，保证审计质量，避免出现错误。

五、建筑施工企业工程项目内部审计的发展环节

（一）事前审计

在建筑施工企业工程项目内部审计工作中，根据不同的施工阶段，内部审计工作往往可以划分为不同的环节。良好的事前审计工作可以为后续各项工作奠定坚实的基础。在开展事前审计工作中，不仅需要审查工程项目投标决策程序，还需要检查项目可行性研究方案，如果工程项目投标决策程序不符合规定流程、研究方案不够完整全面，则会直接影响后续施工效果和审计情况。

（二）事中审计

建筑工程项目审计工作涉及内容广泛，不仅需要对现场管理情况进行全方位的内部审核，还需要系统考核项目利润的实现情况。具体来讲，事中审计主要包括以下三个方面。

首先，认真审核建筑工程签证。在建筑施工企业工程项目事中审计中，需要检查签证方案，对于那些需要签证的项目类别，需要在第一时间通知各个负责人，要求其办理签证手续，并及时将材料提交给相关部门。对于项目签证，无论是签证日期、工程量等具体的工程事项，还是内容表达方式，都需要尽可能清晰明了，避免因签证问题影响内部审计效果。

其次，重点关注建筑施工隐蔽工程。在建筑工程施工期间，如果涉及隐蔽工程，则需要及时告知各个部门单位，要求工程监理方到施工现场实地勘察，确定工程内容。

再次，关注建筑工程材料使用情况。在建筑工程施工期间，会应用到大量的施工材料，在内部审计工作中，需要做好材料单价和材料数量的审定工作，特别是那些单价费用高、应用规模大的材料，如果处理不当，很容易造成资源浪费和资金损失。还需要定期抽查合同内容和材料质量，切实保证整个材料采购工作符合规定要求，材料质量达到工程施工标准。

最后，针对工程变更情况，灵活调整监管方案。在建筑工程施工期间，一旦出现工程变更情况，后续施工方案也会随之调整，在内部审计工作中同样需要加强重视，工作人员需要查看工程变更造成的影响，以及变更签证是否有效。

（三）事后审计

事后审计集中于建筑工程项目竣工阶段，当办理完竣工验收手续且交接完结算工作后，则可以依据工程项目财务收支状况，整体考核项目工程目标实现情况，查看工程款收取情况。

六、建筑施工企业优化工程项目内部审计的对策

（一）内审人才队伍管理

审计人员数量少、工作负担大，是当前阶段建筑施工企业内部审计工作的主要难题。在此情况下，需要着力加大内审人才队伍管理力度，全面提升内部审计队伍的专业素养。在建筑施工企业内部，内审人员需要不断加强专业学习和审计专业研究，钻研有关内部审计的政策安排和制度规范。建筑企业则可以在日常工作中组织更多业务培训活动，从单位内部工作人员的表现情况出发，开展更具有针对性的知识培训活动，引导内审人员一同应对问题、解决问题，更好地履行内部审计职责，提升内部审计工作质量。

（二）完善内部规章制度

在建筑施工企业的发展过程中，审计工作不仅会影响到建筑工程施工进度，还会直接决定施工效益。想要显著提升内部审计效果，不仅需要分析各个环节的审计要点，还需要不断拓宽审计范围，构建更加完善的审计规章制度，使审计规章制度和实际工作情况相符，保证审计规章制度能够全面落实于各项具体工作中，后续审计工作也可以有章可循，以规范化的规章制度，切实减少审计错误。

（三）加大审计力度

创新建筑施工企业工程项目内部审计工作，有效应对审计工作不够规范、工作内容较为繁杂的问题，着力加大审计力度，规范设计程序，采用合作审核的方式，提升内部审核的可靠性和准确性。一方面，规范审计程序，使复核、主审更加稳定可靠。采用更为严格的审计方式，可以有效规范内审人员的工作行为，防范审计风险，实现对内审人员的全面约束和灵活把控。针对建筑施工中的图纸变更、设计变更等情况，需要构建一套完整的审计程序，明确各个环节的人员分配，需要交由其他内部审计人员一同展开复核审计并签字确认。另一方面，采用合作审计的方式，加强和社会审计机构的协作，可以有效应对“一刀切”现象，缓解审计人员的工作压力，提高审计工作的透明度和真实度，全面提升内部审计工作质量。

七、结语

对建筑施工企业工程项目内部审计的重点展开分析具有至关重要的意义。如今，建筑工程规模不断扩大，对项目内部审计工作也提出了更高的要求，想要有效应对内部审计工作中出现的诸多问题，需要在日常工作中着力完善内部规章制度、注重内审人才队伍管理、加大审计力度，灵活把控事前审计、事中审计、事后审计，最终实现建筑施工企业经济效益和社会效益的双提升。