《政府会计制度》下水利基建核算探讨

2022-11-13赵婧河北省水务中心黄壁庄水库事务中心

财会学习 2022年21期

赵婧河北省水务中心黄壁庄水库事务中心

引言

水利基建工程是关乎能源、环境、农业、饮用水、地方经济的重要基础设施，随着国家建设的步伐加快，各地纷纷新建大中小型水利基建工程。科学合理确认、计量、记录和报告水利工程基建投资，对加强水利工程基建投资管理，使水利基础设施更好的服务发展、造福人民，具有重要意义。

一、水利工程基建投资会计核算的重要性

国家始终高度重视水利工作，且在近年来不断加大投资规模，仅“十三五”期间，我国水利工程建设投资和“十二五”相比，增长了近60%，到如今的“十四五”更是有了更大的涨幅。通过这些投资，打造了一批高质量的江河控制枢纽及水利能源设施，有力服务了各地的经济建设。此外，我国对于水利工程资金的管理工作也非常重视，特别是在新《政府会计制度》实施以来，更需要按照新制度细化水利基建项目的会计核算，为资金管理提供有利前提。

水利工程具有周期长、投资数额大、投资渠道多、投资覆盖广、单项工程投资体量大等特点，而且环节众多、项目复杂、专业性较强。水利工程基建项目应当提升会计核算工作质量，真实详尽地记录各环节的财会信息，为工程项目概算提供可靠的数据，并能够有效反映工程项目各阶段以及总体的投资情况，及时了解资金的使用情况，及时发现存在的费用浪费问题，为水利基建项目的资金管理提供重要参考，监督基建概预算和开支标准的执行，提高基建投资的经济效益。另外，水利基建项目开展规范、细致的会计核算还能够为项目竣工决算工作夯实基础，为决算审计工作提供直接资料，使会计信息使用者能够了解工程项目真实的投资情况以及投资效益，也能避免资金不必要的浪费问题。

二、水利基建会计核算相关规定

基于水利基建工程对社会经济发展、民生福祉的重要性，我国财务部门历来高度重视水利基建财会工作，并从2016年开始陆续出台了相关的财务规则、成本管理规定等，这些相关规定自2016年正式实施以来，现已成为水利基建工程财务工作的重要准则，使水利基建项目财务工作有章可循。此外，从2019年开始，正式颁布了新《政府会计制度》，优化了基建工程项目的核算工作，突出会计信息的全面性，并取消了以往要求将基建账目并入大账的规定，而是将基建项目视作一个独立的经济活动，设置基本建设的会计科目进行相关内容的核算，使基建项目的财会信息详尽、完整。这一政策变动使水利基建工程会计核算工作发生了较大变化，需要按照新规定、新要求进行调整，防止因政策没有有效理解，而造成核算工作不到位的问题。

三、《政府会计制度》下水利基建会计核算的分析

（一）“预付账款”的会计科目

在水利基建工程核算中，需要在其工程会计核算科目里设“预付备料款”以及“预付工程款”和“其他预付款”这些会计科目，根据工程的款项以及合同规定在这些科目下核算。如：2020年某事业单位授权支付方式支付A公司甲水利工程预付工程款1000万元。

财务会计分录：

借：预付账款—预付工程款—甲水利工程项目—A公司1000万元

贷：零余额账户用款额度 1000万元

预算会计分录：

借：事业支出 1000万元

贷：资金结存——零余额账户用款额度 1000万元

（二）“在建工程”的会计科目

这一科目是新制度中的一个新改革，对于正在建还没有完工的工程也纳入核算中，并设置有“建筑安装投资”“设备投资”“待核销基建支出”以及“基建转出投资”这些细化的会计科目，对在建的水利基建工程开展详细的核算。这些核算内容也要纳入水利基建工程竣工决算之中。如：2020年某事业单位授权支付方式支付甲水利工程勘察费50万元、设计费50万元。

财务会计分录：

借：在建工程—待摊投资—甲水利工程项目—勘察费50万元

在建工程—待摊投资—甲水利工程项目—设计费50万元

贷：零余额账户用款额度 100万元

预算会计分录：

贷：资金结存—零余额账户用款额度 100万元

结算A公司甲水利工程建筑安装工程进度款6000万元，财政授权支付5000万元，冲减预付账款1000万元。

财务会计分录：

借：在建工程—建筑安装工程投资—甲水利工程项目6000万元

贷：预付账款—预付工程款—甲水利工程项目—A公司1000万元

零余额账户用款额度 5000万元

预算会计分录：

借：事业支出 5000万元

视频类微课的制作技术非常成熟，如CamtasiaStudio、PPT录屏等，已经被广泛应用于教育领域。而基于HTML5的移动端互动微课是一个新的探索领域，目前正在起步，我们可以借助炫页，iH5，Articulate Storyline，Lectora 等工具，制作形式丰富的交互式HTML5微课。

贷：资金结存—零余额账户用款额度 5000万元

授权支付方式结算甲水利工程项目设备投资 500万元。

财务会计分录：

借：在建工程—设备投资—甲水利工程项目 500万元

贷：零余额账户用款额度 500万元

预算会计分录：

借：事业支出 500万元

贷：资金结存—零余额账户用款额度 500万元

分配待摊投资

财务会计分录：

借：在建工程—建筑安装工程投资—甲水利工程项目92万元

在建工程—设备投资—甲水利工程项目 8万元

贷：在建工程—待摊投资—甲水利工程项目—勘察费50万元

在建工程—待摊投资—甲水利工程项目—设计费50万元

预算会计不需要进行账务处理

（三）“固定资产”的会计科目

在水利基建工程交付施工后，基建工程以及其中的设备就形成了固定资产，需要在“固定资产”科目中进行核算。但需要注意有竣工验收单等凭证或是交付使用单等，并完成交付使用。如果交付却没有完成竣工决算等相关工作，则需要估值入账。如：甲水利工程竣工交付使用，工程中有自用管理用房成本192万元。

财务会计分录：

借：固定资产—房屋及构筑物 192万元

贷：在建工程—建筑安装工程投资—甲水利工程项目192万元

预算会计不需要进行账务处理

（四）“公共基础设施”科目

根据财政部与水利部联合颁布的水利基础设施核算规定，所称的水利基础设施，是指各级水行政主管部门及其所属事业单位为了能够有效满足各地对于防洪排涝、水利灌溉、水资源供应以及水利能源发电等方面的工作需求，所建设的水利工程以及其配套资产都属于水利基础设施。这些水利设施的核算工作需要由承担基建设施运营及维护管理、负责后续支出的单位负责核算记账，由这一原则来确定记账的主体单位，由这一单位负责水利基建的核算。按照水利工程功能，水利基础设施包括防洪（潮）工程、治涝工程、灌溉工程、引调水工程、农村供水工程、水力发电工程、水土保持工程、水库工程和水文基础设施等9大类。各记账主体应当以水利基础设施构成为基本依据，按照水利基础设施的功能类别和单体工程特征进行明细核算，同时按照单体工程的名称、规模等进行辅助核算。如：甲水利工程竣工交付使用，工程中有水利基础设施成本6408万元，其中建筑安装工程成本5900万元，设备投资成本508万元。

财务会计分录：

借：公共基础设施—水利基础设施 6408万元

贷：在建工程—建筑安装工程投资—甲水利工程项目5900万元

在建工程—设备投资—甲水利工程项目 508万元

预算会计不需要进行账务处理

四、《政府会计制度》下水利基建会计核算存在的问题

（一）人员对新制度掌握不到位，影响了核算质量

水利基建工程核算工作主要由会计人员来负责，他们的工作能力直接和会计核算工作的结果挂钩。如果会计人员的工作能力欠佳，那么核算工作就容易出现纰漏。会计核算人员应当对核算工作、新制度足够掌握，此外还应当对水利基建工程的主要流程、核算重点有一定的了解。这就可能存在一些矛盾，具体表现在两个方面：第一是一些核算人员虽然对于财会方面知识有足够的掌握，但是对于基建项目的一些工程环节缺乏有效掌握。第二是有的财会人员对于水利基建项目有足够的了解，但是对于新《政府会计制度》的变化没有吃透。因此如何按照新制度对水利基建工程的相关规定开展规范的会计核算工作，对会计人员职业判断能力是一种考验。这需要会计人员具备较高的职业综合素质，但从实际情况来看，很多单位的财会人员其职业综合水平还是不足的，尤其是还没有有效适应新制度带来的变化，无法胜任水利基建工程的核算工作。

（二）内部控制制度不健全，影响准确客观反映经济效益

前文提到水利基建项目的核算工作需要财会核算人员能够具备过硬的会计核算知识和业务能力，也了解水利基建项目的主要流程，还能够了解新《政府会计制度》的新变化、新要求。这种能力过硬的财会工作者实际并不少见，但在实际工作中还会存在会计核算质量不高的问题，造成这种问题的原因主要就是缺乏相关的内控制度。水利基建项目的各岗位人员主要认为核算只是财务核算人员自己的工作，没有有效配合核算人员，单位也没有建立相关的内控制度，使其他部门明确应当如何配合，导致信息交互不及时，或存在纰漏，从而影响了会计核算的真实性、时效性。

（三）按项目单独核算不规范，影响了项目建设成本的准确性

2019年实行《政府会计制度》后，基建资金与其他项目核算一样，实行财务会计和预算会计平行记账，但基建项目与其他项目有些许差别，一般项目只要编入年度部门决算，而基建项目既要编入年度部门决算，又要编制项目竣工财务决算。基建项目编入年度部门决算是以预算会计数据为基础，而编制竣工财务决算，应当以财务会计中“在建工程”等科目为基础。实务中，很多单位对“按项目单独核算”理解得不够透彻，有些单位以为将专项资金存放在为项目专门开设的银行账户中，就是实现了单独核算；有些单位仅在“在建工程”科目下按项目单独核算，未对基建业务涉及的其他会计科目单独核算；有些单位未区分财政资金和其他来源资金核算，导致财政资金和其他来源资金的支出难以准确区分。会计核算工作不规范，导致对项目建设成本的统计费时费力，影响了项目建设成本的准确性。

（四）系统建设尚处于初级阶段

水利基建工程的管理系统应当和财务系统、国有资产管理系统实现对接，这样才能使业务财务相融合，会计核算人员能够及时了解水利基建项目财务信息的动态变化。核算人员以及上级部门管理人员通过联网互动，及时发现并传达存在的问题，保证基建项目的投资效益，避免资金浪费。但从实际来看，各方系统的建设以及对接工作还是不到位，各自为政的情况仍然比较常见，难以形成有效的衔接与联动。

五、《政府会计制度》下水利基建核算的建议

（一）强化核算队伍建设，增强财会人员综合素质

财会核算人员是水利基建项目核算工作的直接参与者，他们的工作能力将直接关乎核算工作的开展效果。水利基建周期长、环节多，这就要求财会核算人员不能只了解核算的相关知识，还要对水利基建项目的相关流程有一定掌握，清楚哪些环节所涉及的资金比较多，哪些是核算的重点等。此外还要对现行的相关政策有一定了解。对此，单位应当加强会计核算人员的能力培训。包括费用的归集、分摊、确认等内容，以及水利基建的特征、各环节的主要现金流等，还有新《政府会计制度》中的有关内容，打造出一支上述相关知识都过硬的核算工作队伍，有效规避来自人员方面的不良影响。

（二）强化财务管理制度建设，完善内部控制体系

单位应当建立一套完善的内控制度，包括核算人员的信息收集、核算结果校对、凭证保管、工作失误的惩处制度等。并坚持岗位不相容原则来安排工作岗位，即核算人员不能和出纳为同一人，类似此种做法，将关联密切的岗位安排不同的人员，防止监守自盗。除针对财务核算人员的相关制度之外，其他部门也应当纳入其中，规定水利基建项目相关各部门应当如何配合核算人员，都需要及时提交哪些会计信息等，使工作有章可循，共同推进核算质量的提升。

（三）严格按项目单独核算，准确核算项目建设成本

按项目分别核算是《基本建设财务细则》对基本建设项目核算的基本要求，也是基本建设项目财务管理的基础。准确理解“单独核算”的实质至关重要。我们称之为单独核算，是以项目为对象对收入、支出和盈余进行核算，使项目的经济业务不同于本单位或其他项目的其他业务。单独核算的实施最终应实现根据核算主体和辅助信息从会计系统直接生成项目资金明细账的目的。

具体来说，在操作上，会计科目的正确设置是实施单独核算的前提。建账方式有两种：一种是根据基础设施项目名称建立明细账，另一种是根据项目名称建立辅助核算。考虑到有的单位同时开展多个基础设施项目，建议按项目名称设置辅助核算，核算主体不限于“在建工程”，涉及基础设施业务的主体应设置辅助核算，例如“工程材料”和“预付款”。此外，基本建设项目通常有大量资金。除了财政拨款外，还有其他资金来源。对于多个来源资金，最好建立“资金来源”辅助核算，使各来源资金的支出能够明确分开。便于实现与基础设施项目相关的所有会计科目，并且可以根据项目名称直接导出明细账，以清晰地反映每个项目和每个资金来源的收入、支出和余额。